“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

楊茜

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程不斷深入，讓我國(guó)的稅務(wù)制度也隨之發(fā)生了很大的改變。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是“十二五”期間我國(guó)為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的一次重大的稅制變革，這一改革對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，尤其是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響比較大。所以本文就對(duì)“營(yíng)改增”這一改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，并在這一背景下提出如何改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的有效建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；影響分析

前言

“營(yíng)改增”是指將從前所征收的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)檎魇赵鲋刀悾@一改革的政策讓各類的企業(yè)都受到了一定的影響，切實(shí)的減少了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)的發(fā)展環(huán)境更加廣闊。但是這一制度的改革也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了很多方面的影響，也讓企業(yè)會(huì)計(jì)的工作有了更大的挑戰(zhàn)。

1.“營(yíng)改增”的背景和現(xiàn)實(shí)意義

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一制度的改革是與我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀緊密相連的，這一制度具體上來(lái)講。就是將企業(yè)之前會(huì)計(jì)在每一個(gè)年度上所繳納的營(yíng)業(yè)稅改為征收企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的增值稅。這一政策的試點(diǎn)工作中，主要是規(guī)定了一部分的行業(yè)進(jìn)行了改革[1]。

通過(guò)這樣的改革政策，首先能夠讓我國(guó)的稅收制度更加趨于完善，通過(guò)改革能夠讓增值稅的收取減少了很大的限制性，也讓企業(yè)漏稅、逃稅的現(xiàn)象得到的一定程度的改善。其次，這一制度改革完全貼合我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。由于我國(guó)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)也在不斷的增多。所以如果沒有征收增值稅，會(huì)讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不良的影響。最后，改革還能夠有效的平衡國(guó)家的稅收和企業(yè)的利潤(rùn)，讓企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)充分的減小[2]。

2.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

2.1企業(yè)成本核算方式的變化

在“營(yíng)改增”制度實(shí)行之前，企業(yè)會(huì)計(jì)的核算成本的時(shí)候使用的是價(jià)稅合計(jì)的方法，將進(jìn)項(xiàng)稅額和真正的成本相加才是加稅的真正成本。但是自從“營(yíng)改增”制度開始推行之后，就讓企業(yè)會(huì)計(jì)的成本核算方式出現(xiàn)了很大的變化，變?yōu)閷⑺_具的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣的方式，而抵扣的數(shù)額是由供應(yīng)商所開具的專業(yè)發(fā)票決定的。同時(shí)，這一制度上的改變也讓企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本中的人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、建筑材料費(fèi)用的核算出現(xiàn)了很大的變化。

2.2企業(yè)收入核算方式的變化

在實(shí)行“營(yíng)改增”這一制度之前，企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行收入核算的時(shí)候是將全部的工程造價(jià)中繳納其中的營(yíng)業(yè)稅。但是在實(shí)行了“營(yíng)改增”這一制度后，企業(yè)所需要繳納的稅務(wù)發(fā)生了改變的同時(shí)，也讓繳納的金額發(fā)生了改變，所以就要在盈利的金額中減去增值稅。

2.3對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”這一制度對(duì)企業(yè)票務(wù)管理也產(chǎn)生了一定的影響，購(gòu)買者在抵扣稅額的時(shí)候可以適應(yīng)企業(yè)增值稅的相關(guān)發(fā)票。在這種情況下，政府開始更加重視專用發(fā)票的管理，讓一些不符合規(guī)定的現(xiàn)象得到有效的管制。與此同時(shí)，對(duì)很多亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象進(jìn)行了法律手段的管制。企業(yè)中所使用的增值稅發(fā)票也受到了很大的影響，企業(yè)要對(duì)所開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行全面的保障，其中的印章和時(shí)間必須是真實(shí)可靠的，有效的避免過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象[3]。

2.4對(duì)利潤(rùn)和現(xiàn)金流核算的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”的制度之前，營(yíng)業(yè)稅稅金的減少程度、成本和收入的減少比例是影響企業(yè)利潤(rùn)變化、現(xiàn)金流的重要因素。企業(yè)爭(zhēng)議稅務(wù)的變化情況與現(xiàn)金流的變化情況相反，而企業(yè)稅金繳納制度也對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流有很大的影響。通過(guò)工程進(jìn)度確定收入的方法具有很大的落后性，讓企業(yè)的既得利益也受到了一定的損害。但是在實(shí)行了“營(yíng)改增”這一制度之后，就讓以上的這些不利事項(xiàng)得到了全面的消除，讓企業(yè)在全部得到收入之后再進(jìn)行稅金的繳納，讓企業(yè)的現(xiàn)金流得到了有利的影響。

2.5對(duì)企業(yè)納稅的影響

實(shí)行了“營(yíng)改增”這一制度之后，對(duì)企業(yè)的納稅有很大的影響。首先，這一制度的實(shí)行對(duì)不同的納稅人有不同的影響，小規(guī)模納稅人要比一般的納稅人負(fù)稅更高，所以會(huì)對(duì)一些小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。其次，在進(jìn)行“營(yíng)改增”的改革之后，很多企業(yè)之前所繳納的營(yíng)業(yè)稅就直接的流入了繳納的增值稅當(dāng)中，讓企業(yè)獲得的利潤(rùn)大大減少，對(duì)會(huì)計(jì)核算的工作也產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響[4]。

3.“營(yíng)改增”背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)建議

3.1正確評(píng)估“營(yíng)改增”的稅制改革

“營(yíng)改增”這一稅務(wù)制度的改革還沒有在我國(guó)進(jìn)行全面的實(shí)行，但是在正式開始實(shí)行之前，我國(guó)的企業(yè)就應(yīng)該在這樣的背景下建立其一個(gè)健全的評(píng)估系統(tǒng)，并讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)計(jì)算分析“營(yíng)改增”這一制度對(duì)企業(yè)的具體影響，是會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展還是限制企業(yè)的發(fā)展，這樣的分析才能更加明確未來(lái)的發(fā)展方向。同時(shí)，還應(yīng)該在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門建立健全的工作機(jī)制，將“營(yíng)改增”階段的工作進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃和實(shí)施，有效的提升會(huì)計(jì)人員的操作能力和操作水平。并且還要讓會(huì)計(jì)人員在改革的背景下，對(duì)企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目的核算、會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整，去當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門申請(qǐng)更多的稅務(wù)優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.2加強(qiáng)人員培訓(xùn)及稅務(wù)管理的力度

面對(duì)“營(yíng)改增”這種在稅務(wù)制度上的改革，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行積極的應(yīng)對(duì)，而不是消極的抵抗。因此在這樣的改革背景下，企業(yè)首先應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠具備很高的職業(yè)素養(yǎng)和處理業(yè)務(wù)的水平。所以在具體的工作過(guò)程中，應(yīng)該在日常的工作過(guò)程中定期的開展人員培訓(xùn)的工作，可以請(qǐng)專業(yè)的人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行單獨(dú)的培訓(xùn)，還可以在專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的工作能夠讓會(huì)計(jì)人員全面的提升稅務(wù)的意識(shí)，并且還能夠讓會(huì)計(jì)人員更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的稅務(wù)制度改革，做好企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)的核算工作。另外，企業(yè)也應(yīng)該充分的重視會(huì)計(jì)的核算工作，對(duì)增值稅發(fā)票的保管和使用進(jìn)行嚴(yán)格的控制，并且對(duì)發(fā)票的認(rèn)證和抵扣環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)管理[5]。

3.3全面調(diào)節(jié)新稅務(wù)環(huán)境下的核算方案

“營(yíng)改增”制度的實(shí)行讓企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在日常的核算工作中應(yīng)該制定各種稅務(wù)的方案，還要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅銷售稅的匹配是會(huì)計(jì)核算工作中非常重要的基礎(chǔ)，所以企業(yè)在繳納增值稅的時(shí)候應(yīng)該與當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的具體收入情況進(jìn)行比對(duì)，如果二者之間不相匹配，就應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整工作。由于不同的地區(qū)有不同的稅率計(jì)算方式，所以企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該適應(yīng)合理的稅額計(jì)算方法來(lái)進(jìn)行核算工作，讓企業(yè)的利益得到充分的保障。

結(jié)論

“營(yíng)改增”這一制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有重要的影響，但是這種影響具有兩面性，所以相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分的適應(yīng)“營(yíng)改增”這一制度的改革進(jìn)程，也應(yīng)該對(duì)自己的核算工作進(jìn)行不斷的改進(jìn)，從而才能讓企業(yè)的發(fā)展更加有序化、穩(wěn)定化，也能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

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