黃倩雪　黃景貴　涂艷

摘要：農(nóng)民專業(yè)合作社在促進(jìn)農(nóng)戶增收和增強(qiáng)市場競爭力方面有著獨(dú)特的優(yōu)勢，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是，農(nóng)民專業(yè)合作社在運(yùn)營過程中，財(cái)務(wù)管理問題日益嚴(yán)重，已經(jīng)制約了合作社的長遠(yuǎn)發(fā)展。文章以海南省屯昌縣為例，針對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理存在的問題進(jìn)行深度研究。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社 財(cái)務(wù)管理 問題

一、引言

作為新型的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織，合作社不僅促進(jìn)了農(nóng)民收入的增長，增強(qiáng)了市場競爭力，而且加快了社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)步伐。但在合作社快速發(fā)展的同時(shí)，也存在財(cái)務(wù)管理工作不完善的問題。為了尋求改進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的策略，本文詳細(xì)地研究海南省屯昌縣農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理方面存在的主要問題。

二、屯昌縣農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

（一）籌資過程出現(xiàn)的問題

1.注冊資本過低。合作社最原始的資本是農(nóng)戶在入社時(shí)繳納的股金和會(huì)費(fèi)。根據(jù)屯昌縣農(nóng)業(yè)局提供的數(shù)據(jù)資料，2016年6月，屯昌縣農(nóng)民專業(yè)合作社注冊資本總額為4.3206億元。出資總額100萬元以下的占合作社總數(shù)的88.69%；出資總額100—400萬元的占合作社總數(shù)的10.86%；出資總額400萬元以上的只占合作社總數(shù)的0.45%。其中出資額最多的為屯昌永青南呂果菜專業(yè)合作社，出資總額達(dá)到3 500.3萬元。

合作社的大部分注冊資本為貨幣出資，只有個(gè)別以土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)等出資，資金主要投資于生產(chǎn)和銷售領(lǐng)域，例如：養(yǎng)豬和養(yǎng)雞等養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品銷售及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買等，極少投資于倉儲(chǔ)、運(yùn)輸和農(nóng)產(chǎn)品深加工等領(lǐng)域。

2.財(cái)政扶持力度不大。合作社獲得資金的方式除了農(nóng)民出資之外，還可以從政府財(cái)政撥款和銀行貸款方面獲得。屯昌縣政府在黨中央扶持三農(nóng)的號召下，制定相應(yīng)的措施對合作社給予資金支持。對于被評為縣級以上示范社的合作社，財(cái)政有配套的撥款。規(guī)模大、管理規(guī)范的合作社更容易獲得資金支持。能夠被評為示范合作社的數(shù)量極少，普通合作社根本就沒有機(jī)會(huì)獲得財(cái)政支持。

雖然政府出臺(tái)很多惠民措施支持合作社發(fā)展，但是政府財(cái)政資金有限，加之規(guī)模小的合作社大部分不符合補(bǔ)貼條件，所以導(dǎo)致政府資金投入傾向于規(guī)模較大的合作社。項(xiàng)目扶持方面，屯昌縣準(zhǔn)備向屯昌農(nóng)民合作社聯(lián)合會(huì)購買服務(wù)，解決合作社在法律咨詢、財(cái)務(wù)報(bào)表出具等方面的問題。但這些只是解決了合作社極小的資金問題。

3.金融機(jī)構(gòu)資金支持不足。通過對100家合作社的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，能夠通過農(nóng)商銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款獲得資金的合作社僅42家，占調(diào)查總數(shù)的42%。

4.成立“空殼社”套取國家扶持資金。據(jù)屯昌縣政府相關(guān)部門工作人員反映，個(gè)別合作社成立的目的是為了套取國家補(bǔ)助資金。由于這些合作社只是掛名存在，發(fā)起人并沒有將合作社的補(bǔ)助金真正用在合作社的發(fā)展生產(chǎn)上，沒有進(jìn)行有實(shí)質(zhì)意義的生產(chǎn)銷售。而發(fā)起人對于合作社成立以后將如何發(fā)展、如何適應(yīng)激烈的市場競爭，則缺乏全面的規(guī)劃，短期行為比較突出。

（二）財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題

1.財(cái)務(wù)管理制度不健全?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》對農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制制度的建設(shè)提出明確要求，但是真正根據(jù)合作社實(shí)際情況來設(shè)置的內(nèi)部控制制度并不多。通過問卷訪談的資料分析，財(cái)務(wù)管理制度完善、并且制度上墻的只有33家，占調(diào)查合作社總數(shù)的33%。大部分合作社沒有專門的財(cái)務(wù)管理制度，即使建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)等規(guī)章制度，也只是走形式而已。有些合作社沒有制定資產(chǎn)管理?xiàng)l例，存貨的出庫入庫登記比較隨意，資產(chǎn)管理混亂；有些合作社制定的資產(chǎn)管理?xiàng)l例不規(guī)范、不科學(xué)，執(zhí)行難度大；沒有專職的倉庫管理人員，而是由財(cái)務(wù)人員或者業(yè)務(wù)員等其他人員兼任，資產(chǎn)管理不完善最終將會(huì)導(dǎo)致合作社的賬實(shí)不符。

2.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算不規(guī)范。有些合作社沒有按照財(cái)會(huì)制度的要求來填制會(huì)計(jì)賬簿， 很少能結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特殊性來設(shè)置會(huì)計(jì)科目和填制會(huì)計(jì)憑證。例如，制度規(guī)定“成員往來”科目核算合作社與成員的交易活動(dòng)。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，合作社成員與合作社的交易類型是多種多樣的，不僅包括制度中所介紹的“合作社為成員提供購買生產(chǎn)資料，購買服務(wù)，合作社為成員銷售商品”，還包括合作社為成員提供水稻收割、畜牧防疫等服務(wù)。這些業(yè)務(wù)內(nèi)容并未在制度中提到。因此，合作社登記的“成員往來”科目所反映的合作社與成員交易情況存在很大誤差。

合作社收購社員的農(nóng)產(chǎn)品，再將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工后出售，或者直接對外銷售。有些財(cái)務(wù)人員對這兩種情況的銷售業(yè)務(wù)，沒有分開單獨(dú)進(jìn)行核算與記賬，只是簡單地以流水賬的方式登記交易數(shù)量與銷售金額。這些賬目不能詳細(xì)反映合作社的銷售業(yè)務(wù)，更不能真實(shí)反映合作社的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

合作社成員賬戶除了示范合作社和個(gè)別規(guī)模大點(diǎn)的合作社外，在賬務(wù)處理上幾乎采用的是手工記賬。有的合作社只設(shè)有總賬，每個(gè)社員交納多少股金沒有通過設(shè)置明細(xì)賬來登記，從總賬中看不出有多少社員加入合作社。部分合作社各項(xiàng)收入支出沒有正式發(fā)票，白條頂庫現(xiàn)象普遍存在，沒有正規(guī)的各類會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表。有的合作社沒有實(shí)行支票結(jié)算，存在“坐支”現(xiàn)象，財(cái)務(wù)運(yùn)行流程不規(guī)范。年終為了應(yīng)付檢查，合作社會(huì)計(jì)人員在理事會(huì)的示意下根據(jù)實(shí)際需要來“記賬”，生產(chǎn)經(jīng)營成本和銷售收入難以準(zhǔn)確核算，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。

3.賬務(wù)情況很少公開。合作社成立的目的是幫助農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品，為農(nóng)民提供技術(shù)服務(wù)。社員對農(nóng)產(chǎn)品的銷售情況比較關(guān)注，而對于合作社年終利潤、財(cái)政扶持資金的使用情況、公積金是否量化到社員賬戶等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息很少關(guān)注。正是由于大部分社員缺乏關(guān)心合作社財(cái)務(wù)的意識，有些合作社公開的賬務(wù)資料內(nèi)容含糊不清，不易于理解。賬務(wù)公開的做法流于形式，信息的真實(shí)性缺失，社員的監(jiān)督權(quán)沒有得到保障，違反了當(dāng)初辦社的初衷。即使有些社員主動(dòng)關(guān)心了解合作社賬務(wù)信息，但是這些合作社并沒有定期公開賬務(wù)情況，社員根本就無法根據(jù)財(cái)務(wù)資料提出有價(jià)值的財(cái)務(wù)建議。

4.缺乏內(nèi)外監(jiān)督。在對100家合作社進(jìn)行問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大概50%的合作社沒有或無法建立內(nèi)部審計(jì)部門，也沒有專門的內(nèi)部審計(jì)制度。即使有制度，也是為了應(yīng)付政府部門的檢查，很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，外部監(jiān)督的作用也沒有很好發(fā)揮出來。

合作社在工商管理部門注冊成立以后，農(nóng)業(yè)部門和工商登記管理部門便很少進(jìn)行后續(xù)的檢查和指導(dǎo)。由于工作能力不足及人員有限，工作人員極少定期走進(jìn)合作社調(diào)研、了解合作社生產(chǎn)發(fā)展情況與業(yè)務(wù)開拓情況。

（三）財(cái)務(wù)決策民主缺失的問題

合作社的決策權(quán)一直以來都是掌握在少數(shù)人手里，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，按照規(guī)章要求一年召開一次社員大會(huì)的有70家，占70%；從來不召開社員大會(huì)的有30家，占30%；公開賬務(wù)情況的有40家，占40%；不公開賬務(wù)情況的有55家，占55%。由于財(cái)務(wù)信息不透明，財(cái)務(wù)賬務(wù)不公開或是不完全公開，廣大社員根本就不清楚合作社實(shí)收資本的使用等諸多情況。召開的成員代表大會(huì)很少由全體代表參與投票決策，只是走形式而已。不論大事小事，多是合作社理事長一人來決定，財(cái)務(wù)決策缺乏民主，財(cái)務(wù)運(yùn)行缺乏有效的監(jiān)督。

（四）收益分配過程出現(xiàn)的問題

通過對屯昌縣100家合作社的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于沒有制度的約束，有些合作社由負(fù)責(zé)人決定是否進(jìn)行利潤的分配。提取公積金的只占33%，大部分社員只是得到合作社代購生產(chǎn)資料、代售農(nóng)產(chǎn)品等方面的銷售差價(jià)，合作社與社員實(shí)行內(nèi)部優(yōu)惠交易，合作社很少將收入對社員進(jìn)行二次分配。

大部分合作社的收益分配方案不經(jīng)過社員大會(huì)批準(zhǔn)，有的甚至從來沒有召開過社員大會(huì)，存在專權(quán)和幕后操作的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在對收益分配中的股金分紅和股息分配金額的計(jì)算，利潤分配的比例制定得比較低，打擊社員投資的積極性。有些合作社按出資額量化返還，但是沒有按照法律規(guī)定的不低于60%的比例進(jìn)行。

對于合作社非貨幣出資的社員如何進(jìn)行收益分配，大部分合作社沒有做出明確的說明，合作社社員無法通過有效途徑維護(hù)自己在合作社中的權(quán)益。即使是銷售收入比較高的合作社也不一定能夠合理向社員分配利潤，社員不清楚利潤留存合作社是作為內(nèi)部融資，還是作為別的用途。財(cái)政扶持資金形成的資產(chǎn)，很少按規(guī)定平均折股量化到每個(gè)社員賬戶。合作社的利潤分配比例不合理，很難通過利潤分配來促進(jìn)合作社的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）財(cái)務(wù)人員文化水平低的問題

根據(jù)調(diào)查問卷（見表1）發(fā)現(xiàn)，40%的合作社沒有設(shè)置財(cái)務(wù)崗位。大部分的會(huì)計(jì)崗位人員沒有上崗證，由理事長直接指定人選或者由理事長的直系親屬兼任，違反了會(huì)計(jì)核算制度中不相容職務(wù)相互分離的規(guī)定。即使具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，也只是簡單地對合作社的賬務(wù)進(jìn)行處理。雖然能夠及時(shí)出具報(bào)表，按時(shí)報(bào)稅，但是財(cái)務(wù)人員不能分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，不能根據(jù)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露合作社隱含的有利和不利于合作社發(fā)展的因素，不能根據(jù)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測合作社未來的發(fā)展趨勢，不能為合作社將來的發(fā)展提供合理有效的建議。

即使能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)人員也不能用通俗易懂的語言來披露合作社的重要事項(xiàng)等，公開的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)讓缺乏財(cái)務(wù)知識的社員一知半解。年度終了，沒有財(cái)務(wù)人員的合作社往往是委托外部機(jī)構(gòu)或者財(cái)務(wù)人員出具會(huì)計(jì)報(bào)表，目的是為了應(yīng)付政府相關(guān)部門的檢查。會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性和真實(shí)性存在很大的缺失。

三、結(jié)束語

針對農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展過程中財(cái)務(wù)方面存在的主要問題，屯昌縣人民政府相關(guān)部門將與屯昌縣農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合會(huì)合作，為農(nóng)民專業(yè)合作社提供相關(guān)的財(cái)務(wù)咨詢與服務(wù)，給予合作社財(cái)務(wù)技術(shù)支持。

單純依靠政府的政策支持，難以在優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟(jì)中立足。在市場競爭日益激烈的情況下，合作社要持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，引領(lǐng)社員共同致富，就必須加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理。例如，從思想上增強(qiáng)合作社領(lǐng)導(dǎo)與社員的財(cái)務(wù)管理意識；多元化開拓融資途徑；完善財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，包括健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度、定期公開社務(wù)情況；提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量；完善內(nèi)部控制制度，包括通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)完善內(nèi)部管理、完善財(cái)政扶持資金的監(jiān)督機(jī)制、通過外部監(jiān)督完善內(nèi)部監(jiān)督；完善盈余分配機(jī)制等。優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，這是當(dāng)前和今后一段時(shí)期內(nèi)需要認(rèn)真思考并著重解決的問題。

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