摘要：目前大多數(shù)審計(jì)報(bào)告還是傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式，打印輸出后加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)章、公章和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人名章并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人親自簽名。紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告不但不環(huán)保，而且不便于傳輸，效率低下，不便于實(shí)現(xiàn)信息共享，也不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)監(jiān)管。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，很多業(yè)務(wù)在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)上完成，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化已是大勢(shì)所趨。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告 電子化

一、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告電子化的探索與實(shí)踐

早在2010年筆者曾撰文《數(shù)字簽名在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的電子化進(jìn)行過(guò)理論探討。如今，隨著電子政務(wù)的發(fā)展，電子簽名技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)踐領(lǐng)域。

（一）北京市社會(huì)團(tuán)體無(wú)紙化年檢方案介紹。為推進(jìn)無(wú)紙化辦公，優(yōu)化年檢服務(wù)，提高年檢效率，節(jié)約辦事成本，北京市民政局決定，從2015年起，通過(guò)改造年檢系統(tǒng)，推行法人單位數(shù)字證書(shū)，利用電子簽章實(shí)現(xiàn)申報(bào)材料電子化，取消文本材料報(bào)送。社會(huì)組織登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位和社會(huì)組織等年檢事務(wù)參與方，使用數(shù)字證書(shū)登錄系統(tǒng)進(jìn)行身份識(shí)別，并利用電子簽章實(shí)現(xiàn)電子版年檢申報(bào)材料報(bào)送。

電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是年檢申報(bào)材料的重要組成部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具社會(huì)組織電子審計(jì)報(bào)告流程為：首先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具社會(huì)組織財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告電子版；其次使用數(shù)字證書(shū)簽章工具，加蓋單位電子簽章和個(gè)人電子簽章；最后向社會(huì)組織提供加蓋單位和個(gè)人電子簽章的電子版審計(jì)報(bào)告?！吨腥A人民共和國(guó)電子簽名法》第三條明確規(guī)定：“民事活動(dòng)中的合同或者其他文件、單證等文書(shū)，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書(shū)，不得僅因?yàn)槠洳捎秒娮雍灻?、?shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力。”因此，采用電子簽名方式的電子版財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，具備了合規(guī)性、合法性。

（二）運(yùn)行效果。北京市社會(huì)組織年檢無(wú)紙化工作分兩期進(jìn)行，首期在2015年6月前完成市級(jí)社會(huì)組織和試點(diǎn)區(qū)縣推廣任務(wù)；第二期將總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步將成果擴(kuò)大到全市社會(huì)組織范圍。首批參加無(wú)紙化年檢的社會(huì)組織包括市級(jí)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)；順義區(qū)試點(diǎn)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。目前該項(xiàng)改革工作扎實(shí)推進(jìn)，利用數(shù)字簽章功能實(shí)現(xiàn)了年檢申報(bào)材料電子化、年檢審查程序網(wǎng)絡(luò)化、審核行為即時(shí)化、年檢檔案數(shù)字化。相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了真正意義上的電子化，很多地方值得借鑒，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大力推廣。

二、推行電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的積極意義

（一）提高服務(wù)效率，便于信息共享。審計(jì)報(bào)告的電子化最直接的影響是可以取消文本資料的報(bào)送和傳輸，節(jié)約紙張，真正實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公，更加環(huán)保。紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的傳輸需要郵寄或?qū)Ｈ怂瓦_(dá)，會(huì)消耗諸如交通費(fèi)、快遞費(fèi)等相應(yīng)的成本，并且在傳遞過(guò)程中會(huì)花費(fèi)一定的時(shí)間，最快也要幾小時(shí)，如果一份審計(jì)報(bào)告需要提交給不同的部門(mén)需要多次郵寄或傳送，花費(fèi)大量的人力物力。

審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，報(bào)告通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠快速傳達(dá)，可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位節(jié)約成本，提高辦事效率。在建設(shè)支撐系統(tǒng)時(shí)，還可以選擇將電子版的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)系統(tǒng)中備份，來(lái)實(shí)現(xiàn)備案。這樣，工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)經(jīng)過(guò)授權(quán)后也可以很方便地通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的網(wǎng)站查詢(xún)到相關(guān)企業(yè)的電子審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（二）打擊不法中介，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益。目前社會(huì)上存在不法中介偽造、變?cè)熳?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告等情況，極大地?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，只有具備出具電子審計(jì)報(bào)告條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即：辦理過(guò)單位數(shù)字證書(shū)和個(gè)人數(shù)字證書(shū)的事務(wù)所才能在審計(jì)報(bào)告上加蓋電子簽名，電子審計(jì)報(bào)告才能是合法的?，F(xiàn)代密碼技術(shù)保證了用戶(hù)的數(shù)字證書(shū)和密鑰是不可偽造的，所以，不法中介如果偽造、變?cè)鞂徲?jì)報(bào)告，他們沒(méi)有合法的電子簽名，無(wú)法通過(guò)驗(yàn)證。

（三）遏制多套賬行為，解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。有些企業(yè)出于不同目的，會(huì)存在多套賬的行為，如為了申請(qǐng)某種資質(zhì)、辦理銀行貸款，往往會(huì)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，而為了避稅目的又會(huì)隱瞞收入減少利潤(rùn)，然后聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)不同目的的多套賬分別出具審計(jì)報(bào)告。紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告的環(huán)境下，由于信息傳輸不方便，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門(mén)、銀行等很難發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題。于是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨極高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，銀行的資金安全也受到威脅。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，能很方便地實(shí)時(shí)傳輸，每一份審計(jì)報(bào)告可以很方便地查詢(xún)真?zhèn)?，從而能夠遏制多套賬行為，解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

（四）有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的行業(yè)監(jiān)管。目前各省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備制度，對(duì)于加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管起到了一定的作用。但目前多數(shù)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的業(yè)務(wù)報(bào)備，都是對(duì)被審計(jì)單位名稱(chēng)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等基本信息進(jìn)行備案，至于完整的審計(jì)報(bào)告情況注協(xié)是看不到的。在手工簽名加蓋章的情況下，要實(shí)現(xiàn)每一份紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告都在注協(xié)備案顯然也不可行。這樣事務(wù)所就可以有選擇地進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備，對(duì)于某些有問(wèn)題的業(yè)務(wù)完全可以略去不報(bào)，注協(xié)是難以發(fā)現(xiàn)的。審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)電子化以后，可以很方便地實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的備案，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以隨時(shí)了解各個(gè)事務(wù)所的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告電子化實(shí)施的保障

（一）建立財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告電子化的支撐系統(tǒng)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，首要的保障措施就是建立審計(jì)報(bào)告電子化所需的支撐系統(tǒng)，包括相應(yīng)的軟件、硬件、人員和相應(yīng)的策略、操作規(guī)程和制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所使用這些系統(tǒng)制作電子版審計(jì)報(bào)告，而其他相關(guān)方要能夠接受和驗(yàn)證這些報(bào)告的完整性和合規(guī)性。如果需要考慮審計(jì)報(bào)告?zhèn)浒复鎯?chǔ)，系統(tǒng)還需要具有安全存儲(chǔ)、檢索等功能。

（二）數(shù)字證書(shū)的申請(qǐng)、發(fā)放和吊銷(xiāo)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，另一個(gè)首要的保障措施就是數(shù)字證書(shū)的管理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)電子簽名法》的規(guī)定，“電子簽名需要第三方認(rèn)證的，由依法設(shè)立的電子認(rèn)證服務(wù)提供者提供認(rèn)證服務(wù)?！?這就是說(shuō)，如果簽名需要第三方認(rèn)證，簽名人必須事先獲取一個(gè)由權(quán)威機(jī)構(gòu)簽發(fā)的數(shù)字證書(shū)，以保證文件接收者能夠驗(yàn)證他的身份。

具體到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，就應(yīng)當(dāng)是全國(guó)和地方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)CA中心（Certificate Authority，電子認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行數(shù)字證書(shū)的簽發(fā)、吊銷(xiāo)等管理。數(shù)字證書(shū)代表了某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份，注協(xié)通過(guò)為其簽發(fā)數(shù)字證書(shū)（USBKey），表明審核通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入會(huì)申請(qǐng)，授予其簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)業(yè)資格后，就可以使用該證書(shū)對(duì)經(jīng)審核的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行數(shù)字簽名來(lái)完成業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字證書(shū)的獲取過(guò)程與此相同）。

（三）人員培訓(xùn)。一旦推行財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化，就要分期分批地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。由各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)牽頭，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，開(kāi)展專(zhuān)題培訓(xùn)，詳細(xì)介紹和現(xiàn)場(chǎng)演示數(shù)字證書(shū)的使用方法、電子審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)流程以及網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境的要求等，并且要在培訓(xùn)中讓廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確電子簽名的法律效力，做到數(shù)字證書(shū)專(zhuān)人專(zhuān)用，避免法律糾紛。同時(shí)，數(shù)字證書(shū)的制作單位應(yīng)該提供技術(shù)支持和電話咨詢(xún)服務(wù)。

（四）數(shù)字證書(shū)的日常管理。依據(jù)《中華人民共和國(guó)電子簽名法》的規(guī)定，頒發(fā)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)字證書(shū)，用于表明其合法的身份，在電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽名時(shí)，與實(shí)體印章具有同等法律效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該要求各事務(wù)所建立相應(yīng)的數(shù)字證書(shū)使用管理制度，加強(qiáng)證書(shū)介質(zhì)和證書(shū)私鑰的管理，做到專(zhuān)人使用，確保電子簽章的使用與保管與本單位實(shí)體印章的使用與保管規(guī)定一致。

（五）審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)驗(yàn)證。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)報(bào)告發(fā)送給被審計(jì)單位或其他審計(jì)報(bào)告使用者時(shí)，要使用數(shù)字證書(shū)進(jìn)行簽章，而電子簽名的結(jié)果就是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師私有密鑰和原始審計(jì)報(bào)告作為已知數(shù)據(jù)運(yùn)算和生成的一段新的數(shù)據(jù)，沒(méi)有這兩者中的任何一個(gè)，都無(wú)法制作出電子簽名。

審計(jì)報(bào)告接收者會(huì)使用數(shù)字證書(shū)（公共密鑰）對(duì)收到的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，驗(yàn)證該數(shù)字證書(shū)是否由其聲明的CA中心頒發(fā)，并會(huì)驗(yàn)證其數(shù)字證書(shū)是否在有效期內(nèi)，是否已被吊銷(xiāo)。如果這些審核項(xiàng)都通過(guò)，就表明被審計(jì)單位成功核實(shí)了電子簽名，證明該報(bào)告是經(jīng)特定的具備資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)審核，并且該審計(jì)報(bào)告簽名以后未經(jīng)改動(dòng)。如果在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名完成后，審計(jì)報(bào)告再有任何改動(dòng)，都會(huì)造成簽名驗(yàn)證失敗，所以，對(duì)已簽名報(bào)告的任何改動(dòng)都是無(wú)效的。驗(yàn)證數(shù)字簽名的有效性比起紙質(zhì)辦公條件下驗(yàn)證印章和簽名的真?zhèn)螘?huì)更容易和直觀。

（六）電子審計(jì)報(bào)告的檢索服務(wù)。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的電子化為不同部門(mén)實(shí)現(xiàn)信息共享提供了可能性，與此同時(shí)也面臨一個(gè)新的問(wèn)題就是電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告允許哪些人員或機(jī)構(gòu)來(lái)查閱，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息是企業(yè)重要的商業(yè)機(jī)密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)議可以提供電子財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的存儲(chǔ)系統(tǒng)和查詢(xún)系統(tǒng)，向相關(guān)方提供查詢(xún)功能。

政府有關(guān)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)后，可以到系統(tǒng)查詢(xún)特定企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，也可以公開(kāi)驗(yàn)證該審計(jì)報(bào)告，獲取到簽署該報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息。至于工商部門(mén)年檢時(shí)需要的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告則應(yīng)該是開(kāi)放權(quán)限的，工商部門(mén)可以查詢(xún)到管轄范圍內(nèi)任何一家被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。

綜上所述，電子化的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告綠色環(huán)保，節(jié)約成本，提高辦事效率，便于實(shí)現(xiàn)信息共享，能夠打擊不法中介，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，還有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管，可以預(yù)見(jiàn)在不久的將來(lái)將會(huì)大力推廣。具體實(shí)施時(shí)，可以分階段逐步推廣：目前，北京市的社會(huì)團(tuán)體為配合無(wú)紙化年檢已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，效果良好；第二步，可以在其他城市的社會(huì)團(tuán)體和經(jīng)營(yíng)管理好的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中推進(jìn)；第三步，推廣到在北上廣等一線城市的上市公司、國(guó)有企業(yè)；最后，運(yùn)行成熟后在全國(guó)范圍實(shí)施。

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