符晉銘

摘要：改革開放以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人財(cái)富也在不斷增加。由此而造成的社會(huì)貧富差距也在日漸增大，大量財(cái)富過于集中在少數(shù)人手中，由此引發(fā)的社會(huì)矛盾也日趨激烈。本文在對(duì)遺產(chǎn)稅征收法律制度基本理論進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，對(duì)世界上各國(guó)現(xiàn)行遺產(chǎn)稅征收法律制度進(jìn)行評(píng)析，分析對(duì)比其優(yōu)勢(shì)和不足，并對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅征收法律制度出臺(tái)的可行性和阻力進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅征收法律制度的出臺(tái)及實(shí)踐提出了具體的建議。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；征收制度；稅制模式；配套法制

一、遺產(chǎn)稅征收法律制度的國(guó)際比較

1.美國(guó)遺產(chǎn)稅征收制度分析

同大多數(shù)國(guó)家一樣，美國(guó)征收遺產(chǎn)稅之初也是幾經(jīng)波折，直到二十世紀(jì)初期才成為一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅種。

美國(guó)總統(tǒng)羅斯福在1906年提出制定永久遺產(chǎn)稅制度。這一法律制度的出臺(tái)在經(jīng)過近十年的激烈爭(zhēng)論之后終于借第一次世界大戰(zhàn)的“東風(fēng)”得以通過。后來又開征相關(guān)的贈(zèng)予稅和隔代遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。但是關(guān)于遺產(chǎn)稅征收法律制度的去留之爭(zhēng)一直持續(xù)到今天。21世紀(jì)初，美國(guó)國(guó)會(huì)曾經(jīng)兩度表決通過廢止遺產(chǎn)稅的法案，規(guī)定在10年內(nèi)逐步廢除遺產(chǎn)稅及其相關(guān)的贈(zèng)予稅、隔代遺產(chǎn)稅，用20%的資本利得稅取而代之，但兩次都被當(dāng)時(shí)的克林頓總統(tǒng)否決。

2.日本遺產(chǎn)稅征收制度分析

日本遺產(chǎn)稅征收的特色首先表現(xiàn)在它對(duì)免征項(xiàng)目與數(shù)額的規(guī)定上。其次表現(xiàn)在繼承精算制度的推出。日本可以說是亞洲法制體系最完備的國(guó)家，在政府法令中可以明確地知道什么該做，什么不該做。而這在遺產(chǎn)稅征收也同樣如此，遺產(chǎn)征收的每一個(gè)相關(guān)步驟都能夠在法律條文中找到執(zhí)行依據(jù)。

二、我國(guó)遺產(chǎn)稅立法的可行性

從總體上看，我國(guó)已經(jīng)在遺產(chǎn)稅立法方面已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，這種可行性不僅表現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，還表現(xiàn)在相關(guān)法制體系的完備上。

1.相對(duì)完備的法律制度保障

從目前的情況來看，我國(guó)社會(huì)主義法律體系日趨完備。我國(guó)在憲法中規(guī)定：“國(guó)家保護(hù)公民的合法收入、儲(chǔ)蓄、房屋和其他合法財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)的繼承權(quán)?！边@就從國(guó)家根本大法的層面承認(rèn)了公民合法財(cái)產(chǎn)的私有性。

2.稅收征管能力的提高

再完善的稅收制度也需要強(qiáng)大的征管能力來予以保障才能有效地發(fā)揮作用。尤其是對(duì)于即將推出的新稅種而言，稅收征管水平及稅收征管能力的高低甚至可以決定著新稅種推行的成敗。稅制改革以來，伴隨著我國(guó)稅收征管工作的不斷推進(jìn)和完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員己經(jīng)積累了相對(duì)完善的稅收征管經(jīng)驗(yàn)。稅收征管能力的提高使遺產(chǎn)稅征收法律制度的設(shè)計(jì)有了更多的選擇空間。

三、境外遺產(chǎn)稅征收法律制度對(duì)我國(guó)的啟示

它山之石，可以攻玉。我們研究國(guó)外遺產(chǎn)稅征收制度的優(yōu)劣，是為了給我國(guó)遺產(chǎn)稅制度的設(shè)計(jì)提供有益的借鑒。通過上文的分析和論述，筆者對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅制度的設(shè)計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。

1.對(duì)于遺產(chǎn)稅納稅起征點(diǎn)的界定

對(duì)于遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)的設(shè)定，其關(guān)系著公民究竟繼承多少遺產(chǎn)才能夠成為遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象，這里我們就要充分利用起征點(diǎn)和免征額度這兩個(gè)概念。雖然在理論上這是兩種非此即彼的制度，但在我國(guó)遺產(chǎn)稅制度的設(shè)計(jì)中可以將兩者進(jìn)行創(chuàng)造性地融合。

2.遺產(chǎn)稅征收稅率的確定

遺產(chǎn)稅征收稅率的制定，是其能否真正發(fā)揮控制財(cái)富過度集中的關(guān)鍵。不可否認(rèn)，遺產(chǎn)稅的征收確實(shí)能夠在一定程度上增加國(guó)庫收入，但是決不能將這個(gè)當(dāng)成遺產(chǎn)稅制度出臺(tái)的主要目的，不然則會(huì)因稅率的過高而遭到社會(huì)的反對(duì)。如在我國(guó)內(nèi)陸某二線城市，起征點(diǎn)設(shè)為300萬，免征額度為15%，則該城市的遺產(chǎn)稅稅率制定如下表。

通過這種逐額累進(jìn)的方式，可以盡可能地控制中產(chǎn)階級(jí)的遺產(chǎn)稅繳納，而將富人階層納入到征稅對(duì)象體系之中，這是比較契合我國(guó)征收遺產(chǎn)稅之初衷。

結(jié)論

出臺(tái)遺產(chǎn)稅征收制度已經(jīng)是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的大勢(shì)所趨。雖然境外也有若干國(guó)家和地區(qū)取消了遺產(chǎn)稅征收制度，但是征收遺產(chǎn)稅仍是國(guó)際社會(huì)對(duì)于公民遺產(chǎn)管理的主流。

最后是在社會(huì)日益多元化的現(xiàn)實(shí)中，各種思想、觀念以及經(jīng)濟(jì)地位決定的社會(huì)立場(chǎng)千差萬別，對(duì)改革的反對(duì)聲音和避稅現(xiàn)象是無法徹底消除的。既然如此，我國(guó)政府就應(yīng)克服阻力，循序漸進(jìn)，不斷調(diào)整，逐步實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)稅改革的效益最大化。

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