孫景釗

摘 要 改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)騰飛。人均可支配收入顯著增加，超級富豪人數(shù)逐年增多，貧富差距逐漸加大。為了實現(xiàn)對資源的公平配置，開征遺產(chǎn)稅的呼聲越來越高。本文從遺產(chǎn)稅的效應(yīng)、征收阻力等方面進(jìn)行可行性分析。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 可行性分析

一、遺產(chǎn)稅征收社會背景

（一）國內(nèi)外遺產(chǎn)稅的發(fā)展

隨著時代的發(fā)展、歷史的沿革，我國在改革開放的時代發(fā)展需求下，于1985年在繼承法中再次提到了遺產(chǎn)稅問題，此次確定了遺產(chǎn)稅的重要性，但是具體的討論和研究還未確定。直到1993年，工商稅制改革中再次提到了遺產(chǎn)稅相關(guān)問題，這預(yù)示著改革開放以來遺產(chǎn)稅被再次提上日程，但是具體的法律條文制定仍然被擱淺。

（二）遺產(chǎn)稅征收的社會條件

1.經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展保證了我國遺產(chǎn)稅具有充足的稅源。我國居民收入在持續(xù)增長，這種增長與我國綜合經(jīng)濟(jì)實力的提升密不可分，居民的高收入為遺產(chǎn)稅征收奠定了基礎(chǔ)。

2.社會主義法治體系逐步健全?！吨腥A人民共和國憲法》是我國的根本大法，其法律地位不可動搖，我國保護(hù)公民的合法財產(chǎn)、支持并保護(hù)他們的繼承財產(chǎn)權(quán)利，但是同時他們又承擔(dān)納稅義務(wù)，這些都為我國遺產(chǎn)稅的制定和出臺奠定了堅實的基礎(chǔ)。

3.公民的納稅意識不斷增強(qiáng)。稅收法制體系的健全和稅收收入的持續(xù)增長以及稅收違法行為數(shù)量的減少，都代表我國公民心中合法納稅的意識不斷增強(qiáng)，依法納稅已經(jīng)成為了他們的一種習(xí)慣、一種責(zé)任。納稅意識的增強(qiáng)為遺產(chǎn)的征收奠定了思想基礎(chǔ)。

二、遺產(chǎn)稅效應(yīng)分析

（一）遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

1.遺產(chǎn)稅對消費儲蓄的影響。我國目前仍屬于儲蓄型國家，消費觀念仍然較為傳統(tǒng)，人們習(xí)慣于將財產(chǎn)留給子孫后代。而在西方國家，由于社會福利制度較完善，公眾往往不愿儲蓄，而是消費，因此他們對遺產(chǎn)稅征收的態(tài)度就不那么強(qiáng)烈。由于兩種效應(yīng)的限制，遺產(chǎn)稅征收對消費和儲蓄的影響很難有明確的界定。

2.遺產(chǎn)稅對勞動供給的影響。征收遺產(chǎn)稅會造成繼承者最終繼承的財產(chǎn)減少，這就意味著繼承者不能再過度依賴?yán)^承的財產(chǎn)來生活，自身也會更加努力去工作。綜合上述分析可以看出，遺產(chǎn)稅對勞動供給的影響是根據(jù)不同情況而有所變化的。

3.遺產(chǎn)稅對資產(chǎn)構(gòu)成的影響。一旦開始征收遺產(chǎn)稅，流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的價格將會發(fā)生變化，從而影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，必然會導(dǎo)致非流動資產(chǎn)向流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，同時，出于流動性的需要，納稅人會利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)出售等方式來變現(xiàn)，從而確保遺產(chǎn)稅的繳納，這樣就會促進(jìn)很多企業(yè)進(jìn)行兼并，社會資產(chǎn)構(gòu)成必然也會有相應(yīng)的調(diào)整。

4.遺產(chǎn)稅對家族企業(yè)的影響。（1）收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的影響。根據(jù)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的特點，可以看出遺產(chǎn)稅的影響對象基本分為以下幾類：儲蓄、投資、工作和閑暇。（2）企業(yè)投資決策的影響。遺產(chǎn)稅對企業(yè)投資決策的影響目前觀點不一，但是主流結(jié)論認(rèn)為一旦開證遺產(chǎn)稅，企業(yè)投資的規(guī)模則會減小。遺產(chǎn)稅的稅率和家族企業(yè)規(guī)模呈相反關(guān)系的，稅率越高，則家族企業(yè)的規(guī)模越小，不利于其未來的發(fā)展。

（二）遺產(chǎn)稅的社會效應(yīng)分析

1.遺產(chǎn)稅促進(jìn)社會公平。稅收公平包括“橫向公平”“縱向公平”。遺產(chǎn)稅有利于為社會創(chuàng)建公平公正的環(huán)境，營造良好的競爭氛圍。遺產(chǎn)稅可以實現(xiàn)每個人在獲取各種教育資源、信息資源上的公平性，有利于市場競爭力的體現(xiàn)以及個人心理平衡的實現(xiàn)。

2.遺產(chǎn)稅促進(jìn)社會公益事業(yè)。慈善捐款有利于稅收再分配，降低分配成本，增加分配的科學(xué)性，還可以得到良好的社會支持和人民大眾的信任，或者說慈善捐款就是第3次分配。通過遺產(chǎn)稅的征收，可以增強(qiáng)捐贈者捐贈的欲望，最終實現(xiàn)對福利事業(yè)的支持。

3.遺產(chǎn)稅可以遏制腐敗。一旦個人的財產(chǎn)需要申報、登記，甚至實名認(rèn)證，則會實現(xiàn)個人財產(chǎn)的透明化，如果還想貪污受賄，則會增加政治風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)成本，當(dāng)貪污腐敗所承擔(dān)的風(fēng)險和成本超出貪污腐敗所獲得的收益后，貪污腐敗行為發(fā)生的次數(shù)會大大減少。

三、遺產(chǎn)稅征收阻礙分析

（一）遺產(chǎn)稅的征收成本較大

目前我國尚未建立與遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的收入、財產(chǎn)監(jiān)控體系，準(zhǔn)確計算納稅人財產(chǎn)狀況的難度較大，從遺產(chǎn)稅的角度看，監(jiān)控納稅人的財產(chǎn)狀況會使稅收征收成本上升。

（二）遺產(chǎn)稅起征點難以確定

征稅離不開明確的征收起點，但是從目前來看，我國征收起點還難以確定。如果起點過高，那么稅收收入就比較低，也會大大減少稅源;如果征收起點過低，大部分公民都將成為納稅人，這會違背遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的初衷。

四、遺產(chǎn)稅實施構(gòu)想

（一）遺產(chǎn)稅的稅制模式選擇

任何稅費的征收都會面臨不同的對象，因此稅制模式也需要進(jìn)行調(diào)整，對于遺產(chǎn)稅來說，本文認(rèn)為可以分為總、分、混合3種模式。不同國家具有不同的國情，例如稅收金額、稅收征收過程、稅收征收背景等，因此可以根據(jù)國情的不同來選擇。

（二）遺產(chǎn)稅與贈與稅同時征收

遺產(chǎn)和贈與是遺產(chǎn)被繼承過程中常見的兩種形式，因此稅收應(yīng)當(dāng)同時征收，這樣有利于社會穩(wěn)定，同時也是稅收公平的必然要求。據(jù)了解，除了英國、新西蘭等國家只設(shè)立其中一項之外，其他國家基本都是二者同時征收的，而且稅率也是相同的。

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