【摘要】筆者經(jīng)過對近年一些固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目（以下簡稱固投項目）竣工財務(wù)決算審計案例的分析和對固投項目竣工財務(wù)決算審計的現(xiàn)場體驗，梳理出目前固投項目存在的典型問題，并對每類問題做了簡要的分析，進而提出了固投項目管理之內(nèi)部審計與財務(wù)協(xié)作管理的建議，希望對提升固投項目的管理水平和效果有所幫助。下面以國有建設(shè)單位的固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目為背景進行分析。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)投資項目 財務(wù)審計 協(xié)作 管理

眾所周知，所謂固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目就是建造和購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟活動的項目。筆者認(rèn)為可以把固投建設(shè)項目從開始到竣工驗收完成的全過程劃分成三個流程即設(shè)計流程、實施流程、審計驗收流程。設(shè)計流程的內(nèi)容包括項目的立項、可行性論證、初步設(shè)計等；實施流程是按照項目初步設(shè)計概算進行項目實施的階段；審計驗收流程是在項目竣工后對項目的建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)內(nèi)容、資金使用、建設(shè)程序及相關(guān)資料歸檔合規(guī)性等進行驗收的流程。

目前隨著國家對固定資產(chǎn)投入規(guī)模的不斷擴大，相應(yīng)的外部審計監(jiān)督也越來越嚴(yán)格。通過對一些固投項目的審計案例的分析，筆者將發(fā)生頻率較高的主要問題大致歸納為以下九個方面：

一是項目招投標(biāo)管理不規(guī)范；

二是挪用建設(shè)項目資金；

三是列支概算外支出；

四是項目結(jié)余資金比例過大；

五是工程結(jié)算審價不嚴(yán)；

六是項目拖期嚴(yán)重；

七是合同簽訂和執(zhí)行欠規(guī)范；

八是虛假發(fā)票入賬；

九是列支不合理支出。

本文對固投建設(shè)項目管理的內(nèi)部審計與財務(wù)協(xié)作管理進行探討，不妥之處權(quán)當(dāng)拋磚引玉。單位內(nèi)部審計對財務(wù)業(yè)務(wù)具有審計監(jiān)督的職能，而單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行情況都反映在財務(wù)業(yè)務(wù)里。因此，反映項目管理問題行之有效的辦法就是審查財務(wù)賬載信息。所以，單位內(nèi)部審計人員和財務(wù)人員要熟悉項目整個過程的計劃和實施情況，并根據(jù)相關(guān)管理要求及時將發(fā)現(xiàn)的問題反饋給立項和實施部門，促進問題的整改及歸零工作，借以促進建設(shè)項目的規(guī)范高效運行。另外，筆者認(rèn)為單位內(nèi)部審計和財務(wù)應(yīng)該在建設(shè)項目的起始階段就要介入項目的管理，進入事前管理比事后管理要更為有效。下面通過對固投建設(shè)項目出現(xiàn)的典型問題進行分析，具體探討項目的內(nèi)部審計與財務(wù)的協(xié)作管理辦法。

一、項目設(shè)計流程中的審計典型問題分析及管理建議

從表面來看，九個典型問題似乎全部產(chǎn)生于實施流程階段里，但如果仔細(xì)分析，不難發(fā)現(xiàn)有些問題起因不在實施階段，而在更多程度上產(chǎn)生于設(shè)計流程階段。比如“列支概算外支出”、“項目結(jié)余資金比例過大”、“項目拖期”等問題就屬于項目設(shè)計流程階段的部分建設(shè)內(nèi)容可行性研究深度不夠造成的。下面筆者對這三個問題逐一進行分析探討。

首先分析“列支概算外支出”的問題。這個問題的表現(xiàn)主要包括設(shè)備購置的型號及性能指標(biāo)、建筑單體的面積和用材、其他費用等項目支出超出了概算所規(guī)定的內(nèi)容。在固投項目案例的分析中，較多超概算的具體情況是：建設(shè)單位如果按概算來購置某設(shè)備，該設(shè)備性能指標(biāo)就滿足不了需求，因此為了避免浪費只能超概算去購置滿足要求的設(shè)備；還有，建筑單體在實際建造時才發(fā)現(xiàn)需要增加一些面積能能滿足需求等，這也是造成超概的部分原因；其他費用超概有一部分原因是由于項目概算里沒有列示超概支出的內(nèi)容，而這個內(nèi)容又是項目需要發(fā)生的，這些情況就是項目設(shè)計概算內(nèi)容漏項。

其次分析“項目結(jié)余資金比例過大”的問題。結(jié)余資金是建設(shè)內(nèi)容完成后，建設(shè)單位沒有使用完概算批復(fù)的建設(shè)資金，如果是財政資金沒使用完，還需將結(jié)余的財政資金上繳財政。那么造成資金結(jié)余的主要原因基本上是由于項目設(shè)計流程的可行性研究及初步設(shè)計深度不夠所引起的。比如概算購置一套設(shè)備按論證批復(fù)100萬元，可實際購置時只用了80萬元，造成資金結(jié)余20萬。這屬于設(shè)計流程概算內(nèi)容單項在金額設(shè)計深度上不夠?qū)е碌馁Y金結(jié)余問題。

最后分析“項目拖期”的問題。拖期問題有客觀原因也有主觀原因，但大部分拖期是由于主觀原因?qū)е碌摹？陀^原因情況的表現(xiàn)，比如建設(shè)期惡劣的天氣比較多，造成土建工程施工進度滯后，從而使項目拖期。主觀原因主要是兩點：一是建設(shè)管理不善，二是設(shè)計流程沒有充分研究項目建設(shè)期的各種可能拖延建設(shè)項目的因素，致使項目批復(fù)的周期偏短。

綜上所述，這三類超概算問題大部分原因?qū)儆陧椖砍跏茧A段的可行性研究及初步設(shè)計的深度不夠或估計不足所致。所以，項目部門不能單純考慮立項和設(shè)計的通過，而要更多的去研究如何使項目的設(shè)計深度達到建設(shè)綱領(lǐng)、滿足需求，進而高效使用建設(shè)資金，為后續(xù)實施中減少或杜絕超概算做好基礎(chǔ)工作。那么如何提高項目設(shè)計流程的工作質(zhì)量呢？我們知道，我們國家在固投建設(shè)項目設(shè)計流程里，沒有外部審計監(jiān)督職能介入，項目的可行性研究和設(shè)計等深度和廣度缺少行之有效的監(jiān)督和控制。所以，筆者認(rèn)為，為了高質(zhì)量的完成固投建設(shè)內(nèi)容，在微觀管理上，建議建設(shè)單位在設(shè)計流程中，將單位的內(nèi)部審計納入建設(shè)項目的設(shè)計流程里，主要負(fù)責(zé)審查監(jiān)督項目的設(shè)計是否有足夠的深度和廣度，為項目后續(xù)嚴(yán)格按概算高效實施，杜絕超概問題的發(fā)生做好保障工作。同時為了更多的熟悉項目建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格項目支出，財務(wù)部門也應(yīng)參與其中。財務(wù)部門按《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的要求核算和管理項目，一旦發(fā)現(xiàn)項目有超概算支出，應(yīng)及時與內(nèi)部審計部門溝通，一起對實施部門提出問題的整改建議和要求，并由內(nèi)部審計人員跟蹤監(jiān)督整改情況，以便及時將超概問題歸零。因此內(nèi)部審計與財務(wù)部門發(fā)揮各自優(yōu)勢，相互促進，互相協(xié)作，對提升項目管理水平和效果會產(chǎn)生較好的積極作用。

二、項目實施流程中的審計典型問題分析及管理建議。

建設(shè)項目審計時發(fā)現(xiàn)的問題，絕大部分與實施流程的管理密切相關(guān)。我們通過對以下典型問題的分析，不難發(fā)現(xiàn)單位項目管理不善是實施流程產(chǎn)生問題的主要原因。

（一）“項目招投標(biāo)管理不規(guī)范”和“合同簽訂和執(zhí)行不規(guī)范”的問題

項目招投標(biāo)不規(guī)范主要表現(xiàn)大致有：招標(biāo)代理機構(gòu)不具備應(yīng)有的資質(zhì)；招標(biāo)和評標(biāo)管理過程不規(guī)范；未按招投標(biāo)文件內(nèi)容簽訂合同；未在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人簽訂合同；招標(biāo)資料歸檔不完整等。從這些不規(guī)范的表現(xiàn)來分析，這類問題屬于項目實施過程中管理不善所引起的，這個環(huán)節(jié)最容易滋生貪污腐敗的環(huán)節(jié)，為了規(guī)范招投標(biāo)和廉潔從業(yè)，建議單位內(nèi)部審計和財務(wù)人員參與其中，內(nèi)審監(jiān)督招投標(biāo)整個過程的規(guī)范性，審查招標(biāo)代理機構(gòu)資質(zhì)等，而財務(wù)人員通過招投標(biāo)的參與，有利于把控合同的簽訂與招投標(biāo)的一致性，嚴(yán)格執(zhí)行合同結(jié)算條款，為后續(xù)財務(wù)人員高效準(zhǔn)確核算及管理打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）“挪用建設(shè)項目資金”、“虛假發(fā)票入賬”和“列支不合理支出”問題

固投建設(shè)項目財務(wù)核算必須執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，項目財務(wù)管理必須執(zhí)行《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》。

這三個問題都違反了相關(guān)財務(wù)制度。財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對項目建設(shè)資金必須專款專用，對入賬的發(fā)票不能嫌麻煩，每一張發(fā)票都要進行網(wǎng)上認(rèn)證，對不合理的支出拒絕報銷。建議單位內(nèi)審部門定期對財務(wù)部門的基建賬支出進行審計監(jiān)督，使之形成一個常態(tài)化的內(nèi)控管理模式，對于杜絕上述問題會有積極的推動作用。

（三）“工程結(jié)算審價不嚴(yán)”

目前，絕大部分建設(shè)單位在土建實施過程中，對施工合同的變更部分沒有很好的進行管理，致使工程結(jié)算的時候超概很多。建設(shè)單位對于施工合同之外的工程變更增加和工程變更減少，大部分單位都能做到三方簽字確認(rèn)，即由施工方、監(jiān)理、和建設(shè)單位三方簽字確認(rèn)。但是為什么工程結(jié)算審價還是會在決算審計中出現(xiàn)大量的審減額呢？造成這種審價不嚴(yán)的原因，個人認(rèn)為還是在實施流程中管理不善造成的。所以，建議還是要發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，將每一次工程變更的三方簽字確認(rèn)單送到內(nèi)部審計部門進行審核，并由內(nèi)部審計部門再次簽字確認(rèn)。之后，將被審過的工程變更確認(rèn)單再送到實施部門和財務(wù)基建主管會計處備案，目的是從財務(wù)部門再次把控工程結(jié)算支出。建議財務(wù)部門付款至工程合同額加變更結(jié)算價的百分之八十后，就可以暫停付款，待基建工程完工后且得到第三方造價審計決算時再按合同結(jié)算條款付款，這樣的管理比較穩(wěn)健。所以，內(nèi)部審計的監(jiān)督和財務(wù)的把控，都會對嚴(yán)格工程結(jié)算起到很好的作用。

三、審計驗收流程的管理

項目竣工的審計和驗收必須滿足五個合規(guī)條件才能通過，分別是：項目建設(shè)目標(biāo)合格；建設(shè)內(nèi)容合格；建設(shè)資金使用合格；項目設(shè)計和實施的程序及支出合格；項目檔案資料歸檔合格。所以，若項目設(shè)計流程和實施流程規(guī)范、符合項目管理要求，自然就具備了驗收的五個合格條件。實際上項目審計驗收的工作就是對設(shè)計和實施的審查和驗收。

審計驗收流程的工作是建設(shè)項目提升管理水平的重要契機。在審核的過程中可以充分暴露建設(shè)項目的缺點和漏洞，所以，建議建設(shè)單位可以對每一次的審計驗收工作中的問題仔細(xì)梳理，建立項目問題庫，對每類問題進行整改跟蹤，一事一議，尋求有效的管理辦法，不斷的優(yōu)化管理方案，直至解決或杜絕此類問題的發(fā)生。

在這個階段筆者也建議單位內(nèi)部審計部門參與問題整改追蹤和監(jiān)督，只有加強了內(nèi)控，固投建設(shè)項目的管理才能有效提升。

四、結(jié)束語

經(jīng)過對典型問題的逐一分析，筆者認(rèn)為建設(shè)單位的內(nèi)部審計與財務(wù)在項目管理上的積極協(xié)作，必將對固投建設(shè)項目管理的有效提升起到積極的推動作用。

參考文獻

[1]中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊2015年4月中.《創(chuàng)新企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目管理途徑淺析》.孔敏.

[2]河南新時代事務(wù)所部分固投項目審計案例.

作者簡介：郗悅（1994-），女，漢族，黑龍江鐵力，學(xué)歷：本科。