邢俊娥
【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國家審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行起到了巨大推動作用,尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的完備性能促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)更好地完成,進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。作為我國特有的審計(jì)類型,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)指標(biāo)體系的控制進(jìn)行了探討,并結(jié)合實(shí)際提出了相應(yīng)的對策,以期能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的評價(jià)指標(biāo)體系完善提供切實(shí)可行的方法,最終達(dá)到促進(jìn)審計(jì)目標(biāo),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目 評價(jià)指標(biāo)體系 風(fēng)險(xiǎn)控制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是依據(jù)出具審計(jì)評價(jià)意見來發(fā)揮的,一切審計(jì)成果基本通過審計(jì)報(bào)告中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評價(jià)來反映,評價(jià)基本涵蓋了審計(jì)的全程,也能全面地體現(xiàn)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這些意見將被相關(guān)部門予以利用作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)職能的考核標(biāo)準(zhǔn),以及個人廉政情況的參考依據(jù)。本文結(jié)合目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)狀,進(jìn)一步探討評價(jià)指標(biāo)體系的完善性,以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)概況
本文以事業(yè)單位為例,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍進(jìn)行分別模塊分類建立評價(jià)指標(biāo),以1分作為坐標(biāo)原點(diǎn),大于1分表示風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成本較低,否則成本較高。如表一所示。
二、審計(jì)評價(jià)具體指標(biāo)設(shè)計(jì)
(一)合法合規(guī)性
違紀(jì)違規(guī)率=∑被審計(jì)單位違規(guī)金額/∑審計(jì)抽查金額×100%
該指標(biāo)越高說明違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成本越大。
(二)指標(biāo)完成情況及真實(shí)性
1.真實(shí)率。
真實(shí)率=∑[l00-(審計(jì)確定指標(biāo)值-報(bào)表指標(biāo)值)的絕對值/報(bào)表指標(biāo)值的絕對值×100]/N。
N指的是納入評價(jià)范圍的考核指標(biāo)的總和。該指標(biāo)得分越高,表明被審計(jì)單位會計(jì)資料可靠性越高。
2.完成率。
完成率=∑各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際得分值之和/各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)分值之和×100
該指標(biāo)得分越高,對上級指標(biāo)完成情況越好。
(三)內(nèi)部控制制度健全有效情況:內(nèi)部控制制度反映被審計(jì)單位內(nèi)控管理的水平
1.建立健全率。應(yīng)依據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動,以及具體業(yè)務(wù)流程,設(shè)定關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行制度健全和有效管理。
建立健全率=已建立的控制環(huán)節(jié)總數(shù)/應(yīng)建立的控制環(huán)節(jié)總數(shù)×100
該指標(biāo)得分越高,反映被審計(jì)單位的內(nèi)控制越健全。
2.執(zhí)行有效率。反映被審計(jì)單位制度執(zhí)行情況。
執(zhí)行有效率=測試的有效關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)數(shù)量/測試的總關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)數(shù)量×100%
該指標(biāo)得分越高,反映被審計(jì)單位的制度執(zhí)行情況越好。
(四)運(yùn)營能力評價(jià):反映責(zé)任人的經(jīng)營管理水平
1.資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)。以新增不良資產(chǎn)比率和不良資產(chǎn)比率2個指標(biāo)反映。不良資產(chǎn)是指經(jīng)營者任期內(nèi)形成的難以收回的投資與債權(quán)、無法產(chǎn)生效益的其他各類資產(chǎn)總額,包括三年以上應(yīng)收賬款、積壓物資和不良投資等。
該指標(biāo)為減分項(xiàng),得分越高,反映被審計(jì)單位資產(chǎn)管理水平越差。
2.償債能力評價(jià)。
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%
該比率越高,反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)彈性越差,短期償債能力越弱。
3.發(fā)展能力評價(jià)。反映被審計(jì)單位發(fā)展?jié)摿Φ拇笮?、資產(chǎn)成新度。
資產(chǎn)保值增值率=領(lǐng)導(dǎo)人任期末凈資產(chǎn)總額/領(lǐng)導(dǎo)人任期初凈資產(chǎn)總額×l00%
該指標(biāo)越高,說明被審計(jì)單位資產(chǎn)保值狀況較好。
(五)對上級決策結(jié)果執(zhí)行力評價(jià):主要對責(zé)任人貫徹執(zhí)行相關(guān)政策程度
1.決策事項(xiàng)專人負(fù)責(zé)率=指派專人執(zhí)行的上級決策事項(xiàng)總數(shù)/審計(jì)抽查的上級決策事項(xiàng)總數(shù)×100%
該指標(biāo)得分越高,代表被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行上級指標(biāo)力度越大。
2.抽查的招標(biāo)結(jié)果執(zhí)行率=已貫徹執(zhí)行招投標(biāo)的物資、設(shè)備購買總金額或者工程項(xiàng)目決算總額/應(yīng)貫徹招投標(biāo)的總金額×100%
該指標(biāo)得分越高,說明被審計(jì)單位對招標(biāo)結(jié)果執(zhí)行力越強(qiáng)。
3.重大事項(xiàng)上報(bào)率=依據(jù)相關(guān)規(guī)定向主管部門上報(bào)事項(xiàng)總數(shù)/期間內(nèi)發(fā)生的事項(xiàng)總數(shù)×100%
該指標(biāo)得分越高,說明對重大事項(xiàng)上報(bào)制度執(zhí)行得越好。
4.對主管部門決策事項(xiàng)完成率=按主管部門相關(guān)規(guī)定和決策結(jié)果執(zhí)行的事項(xiàng)數(shù)/主管部門相關(guān)決策事項(xiàng)數(shù)×100%
該指標(biāo)得分越高,表示對主管部門相關(guān)決策事項(xiàng)執(zhí)行力越好。
(六)決策能力評價(jià)
1.違反決策程序率=∑任期內(nèi)違反決策程序事項(xiàng)總/任期內(nèi)決策事項(xiàng)總數(shù)×100%
作為減分項(xiàng),得分越高,表示相關(guān)決策事項(xiàng)合規(guī)性越高。
2.預(yù)期結(jié)果實(shí)現(xiàn)率=決策事項(xiàng)實(shí)際實(shí)現(xiàn)值/決策事項(xiàng)預(yù)期值×100%
該指標(biāo)得分越高,表示相關(guān)決策事項(xiàng)結(jié)果實(shí)現(xiàn)率越高。
(七)對領(lǐng)導(dǎo)個人評價(jià):審計(jì)評價(jià)采取“一票否決”;輕微的,可通過以下2個比率考核
1.個人收入違紀(jì)比率。一是單位發(fā)放的工資、獎金、津貼等的合法性,以及納稅完整性;二是核實(shí)屬于與單位業(yè)務(wù)無關(guān)的消費(fèi)應(yīng)界定為違紀(jì)金額。
個人收入違紀(jì)比率=個人收入違紀(jì)總額/個人全部收入總額×100%
該指標(biāo)為減分項(xiàng),得分越高,表示個人違紀(jì)行為較為嚴(yán)重。
2.財(cái)產(chǎn)損失比率。
財(cái)產(chǎn)損失比率=財(cái)產(chǎn)損失總額/年均資產(chǎn)總額×100%
該指標(biāo)為減分項(xiàng),得分越高,表示財(cái)產(chǎn)損失較為為嚴(yán)重。
3.干部職工的民主評價(jià)。
應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位職工進(jìn)行無記名形式的民主測評。
三、評價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)
以上按照百分制評價(jià),按照每一項(xiàng)所占比例確定分值。正面評價(jià)指標(biāo)為加分項(xiàng),反面的評價(jià)指標(biāo)作為加減分項(xiàng),以此來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總分值。
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成本=∑各單項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)得分?jǐn)?shù)×權(quán)重×100%
四、結(jié)束語
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成本,通過指標(biāo)體系分散權(quán)重,起到了全面反映、細(xì)化問題的結(jié)果,有較好的實(shí)用性。
站在審計(jì)的角度,能更好地著眼全局,實(shí)現(xiàn)對組織涉及的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合的審查,并對相關(guān)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖R別和評估,從國家利益和工作實(shí)際出發(fā),提出更加有效的建議和意見,及時(shí)防范和化解組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn),最終達(dá)到減少和防止組織的損失,增加組織的價(jià)值的目標(biāo)。
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