黃芝花

[摘要]隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)為廣大銷售，提高市場占有額，在交易過程中采用賒款方式越來越普遍，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額增大，從而占用流動資金的比重加大。企業(yè)之間相互拖欠貨款，逾期收款且數(shù)額居高不下，已成為經(jīng)濟運行的一大頑癥。本文從應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因分析、應(yīng)收賬款的成本分析、應(yīng)收賬款管理不善產(chǎn)生的弊端、加強應(yīng)收賬款信用管理的措施等四方面進行了論述，有助于企業(yè)完善應(yīng)收賬款管理，控制財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款：信用管理

在激烈的市場競爭中，除了質(zhì)量過硬和物美價廉之外，銷售手段也十分重要，賒銷作為一種促銷手段對擴大銷量和吸引顧客起著非常大的作用，在些企業(yè)在不能很好地適應(yīng)市場競爭的情況下，會面臨著“銷售難、收款更難”的困境。一方面，市場競爭日益激烈，為爭取訂單，企業(yè)需要提供一些苛刻的優(yōu)惠條件，利潤越來越薄；另一方面，客戶拖欠賬款，甚至產(chǎn)生大量呆賬、壞賬，銷售利潤被大量侵蝕，這些根源于企業(yè)缺少對應(yīng)收賬款的有效監(jiān)管。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因分析

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)采取賒銷和分期收款銷售方式所引起的。雖然這種方式可以擴大企業(yè)產(chǎn)品的銷售量，增加企業(yè)的市場占有額，但同時意味著企業(yè)的一部分資金被客戶所占用，會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和利用水平，會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生由于資金被占用而承擔(dān)一定的機會成本，還可能會使企業(yè)蒙受發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險損失。那么企業(yè)愿意持有應(yīng)收賬款，承擔(dān)風(fēng)險的原因大體如下：

1.銷售時間和收款時間差異

在商品交易中，銷售和貨款支付的時間上完全一致的銷售方式在實際交易中并不十分普遍，一方面是由于結(jié)算手段的落后造成的，但當(dāng)企業(yè)的銷售規(guī)模非常大的時候，在任何一個時段上，企業(yè)都有可能會有較大金額的應(yīng)收賬款發(fā)生：另一方面是由于客戶對商品的滿意情況產(chǎn)生的。從嚴(yán)格意義講，只有這種由于銷售和收款上的時間差所導(dǎo)致的應(yīng)收賬款才是真正意義上的應(yīng)收賬款。

2.搶占銷售市場

在市場競爭中銷售手段十分重要，賒銷作為一種促銷手段對擴大銷量和吸引顧客有著不可低估的作用。應(yīng)收賬款正是企業(yè)采取信用銷售方式的必然結(jié)果。因此，市場競爭是應(yīng)收賬款這種商業(yè)信用產(chǎn)生的根本原因，而應(yīng)收賬款的作用又反過來促進了市場競爭的加劇。

二、應(yīng)收賬款的成本分析

應(yīng)收賬款盡管在擴大銷售，增加收入以及減少存貨等方面具有不可替代的作用，但是，持有大量的應(yīng)收款項也必然會使企業(yè)承擔(dān)一定的代價，這種代價即是應(yīng)收賬款的持有成本。有些不是直接產(chǎn)生的損失，稱為機會成本。一般來說，持有應(yīng)收賬款會發(fā)生的成本主要有以下種：

1.機會成本

應(yīng)收賬款占用資金而使企業(yè)喪失的投資收益稱為機會成本。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，就說明它不能及時收回貨款，相當(dāng)于為客戶墊付了一筆相當(dāng)數(shù)量的資金，而且是被欠債企業(yè)無償占用，企業(yè)也就喪失了將該款項投資于其他項目獲取收益的機會，便產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的機會成本。

2.管理成本

為管理應(yīng)收賬款而發(fā)生的相關(guān)開支稱為管理成本，包括從產(chǎn)生應(yīng)收賬款到收回期間與應(yīng)收賬款管理有關(guān)的所有費用。應(yīng)收賬款的管理成本主要包括：信息收集費用，對客戶信用狀況的調(diào)查費用，制訂信用政策的費用，應(yīng)收賬款的催收費用，應(yīng)收賬款的日常監(jiān)管以及其他與應(yīng)收賬款相關(guān)的費用支出。

3.壞賬成本

企業(yè)持有的應(yīng)收賬款無法回收時造成的壞賬損失稱為壞賬成本。這對持有應(yīng)收賬款的企業(yè)來說，是一種較大的風(fēng)險，這不但不能使企業(yè)取得收入、實現(xiàn)利潤，還有可能使企業(yè)連成本都不能收回，這種事件一旦發(fā)生，對企業(yè)的影響要比機會成本和管理成本的大很多。

三、應(yīng)收賬款管理不善產(chǎn)生的不利影響

1.對企業(yè)經(jīng)營效益的影響

由于交易中物流與資金流在時間上的不一致，銷售已實現(xiàn)，但是貨款卻不能同步收回，這種沒有貨款回籠的賬面銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)。而此時企業(yè)有大量需要流出的現(xiàn)金，銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳等，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付投資者年度分紅。企業(yè)因追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付的分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，降低了企業(yè)的流動資金使用率，導(dǎo)致無法實現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

由于我國企業(yè)實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失，從而大大降低企業(yè)的經(jīng)營成果。

3.對企業(yè)營業(yè)周期有影響

營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，從而影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

4.加速企業(yè)現(xiàn)金的短缺

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正增加企業(yè)現(xiàn)金流入，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種支出，長期、大量的應(yīng)收款的產(chǎn)生會使企業(yè)現(xiàn)金處于十分緊張的局面，嚴(yán)重的會使企業(yè)面臨破產(chǎn)。

四、加強應(yīng)收賬款管理的幾點建議

1.建立客戶信用檔案，制定信用政策，進行事前分析

企業(yè)應(yīng)該建立客戶檔案，對客戶的信用品質(zhì)（即履行義務(wù)的可能性）進行分析研究，主要對客戶以住的履約情況進行綜合評價。同時包括以下幾方面的考核：客戶目前的經(jīng)營狀況，信用期滿時的支付能力；資本實力，即客戶的財務(wù)實力和財務(wù)狀況；有無抵押品，即客戶拒付賬款或無力支付款項時能用作抵押的資產(chǎn)?；蚰軌蜃鳛樾庞脫?dān)保的抵押資產(chǎn)，必須具有較高的變現(xiàn)能力：目前經(jīng)濟環(huán)境的變化可能對客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評估，如果顧客達不到信用標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。

2.不定期跟蹤應(yīng)收賬款，進行事中控制

企業(yè)要建立定期和客戶對賬制度，財務(wù)部門應(yīng)協(xié)同有關(guān)管理部門對企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款進行跟蹤分析。對于客戶比較多的企業(yè)，其管理部門應(yīng)該每日核查全部接近到期的應(yīng)收賬款記錄，并至少每周將逾期應(yīng)收賬款記錄分析一次，及時獲取不良款記錄，并提出處理意見。一般情況下，應(yīng)做到“前賬不清，后賬不賒”的原則。對應(yīng)收賬款超過賒銷額度的，必須嚴(yán)格按賒銷審批程序進行審批，由負(fù)責(zé)人決定是否賒銷。

對在應(yīng)收賬款清理中舊賬很大的企業(yè)，應(yīng)限制發(fā)貨或拒絕發(fā)貨，并加大催收力度：對有償債能力卻不履行償債義務(wù)，人為發(fā)生的賴賬，應(yīng)在訴訟有效期內(nèi)運用法律手段來解決，以避免喪失追訴權(quán)：對欠賬部門確實無力支付的，企業(yè)可以在了解其抵債物品的價格、質(zhì)量和銷售的情況下，采取物資抵款，也可以要求客戶開出等值的商業(yè)承兌匯票，以抵消應(yīng)收賬款：對能在約定期限內(nèi)償還貨款的客戶，可以給予一定的折扣優(yōu)惠，以鼓勵客戶及早償還貨款。

3欠款催收方法合理可行

應(yīng)收賬款的回收必然產(chǎn)生收賬成本，而收賬政策是否合理，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失用邊際分析法進行權(quán)衡并予以量化，再結(jié)合經(jīng)濟和自身情況來制訂合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業(yè)在應(yīng)收賬款快要到期時，首先應(yīng)發(fā)函通知，提示付款日期將到期，請客戶按時付款。如果客戶逾期沒有還款，可以打電話詢問客戶：如果應(yīng)收賬款到期后未收回，可發(fā)催收函。如果客戶仍沒有反應(yīng)，可請公司的律師給客戶發(fā)函。企業(yè)還可以派人上門催收。上門催收仍沒有效果，企業(yè)可以考慮以物抵債緩解債務(wù)方暫時的財務(wù)困難，從而避免更大損失。

五、結(jié)束語

在當(dāng)今的經(jīng)濟形式下，我們不能否認(rèn)應(yīng)收賬款的對企業(yè)銷售帶來的好處，但是，也不能忽視應(yīng)收賬款出現(xiàn)時給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響，那么，為了企業(yè)的能長久持續(xù)的經(jīng)營，我們必須正常對待應(yīng)收賬款在企業(yè)當(dāng)中扮演的角色，對日益增加的應(yīng)收賬款數(shù)額進行嚴(yán)格的分析，做到事前的預(yù)測，事中的分析、催收，事后的總結(jié)，使應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險可控。