朱凱

近年來，我國高校審計(jì)專業(yè)在注重理論教學(xué)的同時(shí)，將更多精力放在了實(shí)踐教學(xué)方面，此舉提升了學(xué)生的動(dòng)手操作能力和創(chuàng)新能力。但是由于過多關(guān)注審計(jì)課程的教學(xué)模式，在很大程度上弱化了審計(jì)職業(yè)道德教育工作，致使部分學(xué)生走上工作崗位后難以在道德層面滿足審計(jì)專業(yè)的要求。這是因?yàn)椋殬I(yè)道德水平會(huì)在很大程度上深刻影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的期望，高校在培養(yǎng)應(yīng)用型審計(jì)人才的過程中，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德教育。

一、新時(shí)期審計(jì)職業(yè)道德教育的必要性

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)工作的滲透

當(dāng)前，智力資本和知識(shí)媒介及信息數(shù)據(jù)等諸多無形資產(chǎn)已經(jīng)在社會(huì)發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色，其作用和功能在更多要素的推動(dòng)下得到了持續(xù)加強(qiáng)。對(duì)社會(huì)公眾來說，通過信息、知識(shí)和技術(shù)等為關(guān)鍵內(nèi)容的“無形資產(chǎn)”受到越來越深入的關(guān)注。知識(shí)經(jīng)濟(jì)通過無形資產(chǎn)的投入獲得了社會(huì)認(rèn)同，以知識(shí)決策為方向正在成為新經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵范式。這一時(shí)期，對(duì)包括企業(yè)在內(nèi)的社會(huì)組織開展審計(jì)活動(dòng)，就需要將之前所述的相關(guān)“無形資產(chǎn)”囊括其中，在對(duì)此類資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量及披露的過程中，審計(jì)難度就會(huì)出現(xiàn)顯著增加的局面，而對(duì)“無形資產(chǎn)”的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估和審定，對(duì)信息資源與知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行保護(hù)性審計(jì)，均會(huì)對(duì)審計(jì)人員的道德提出更高的要求。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為依賴信用加以維持的經(jīng)濟(jì)形式，誠信一直被視作其發(fā)展的基礎(chǔ)。誠信也被看作為審計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員需要遵守的重要原則。這一行為不但需要法律的約束，也要求審計(jì)活動(dòng)加以監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證。當(dāng)前，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處在強(qiáng)烈深入的改革時(shí)期，各種沖擊的力量改變著我國社會(huì)的傳統(tǒng)特征，所以，構(gòu)建以誠信為本的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)被看作是廣大社會(huì)公眾的普遍愿望。近年來，我國審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了大量審計(jì)信息失真的現(xiàn)象，不但假賬盛行，還危及了社會(huì)公信力的樹立。這是因?yàn)閷徲?jì)人員未能遵守必要的職業(yè)道德。為約束審計(jì)人員的行為，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，需要把法制建設(shè)與道德建設(shè)結(jié)合在一起，把職業(yè)道德建設(shè)滲透至審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。

（三）審計(jì)模式的變化

我國加入世界貿(mào)易組織以后，中國特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸變得成熟，審計(jì)職業(yè)道德因此顯得越來越重要。針對(duì)我國金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行的審計(jì)工作已經(jīng)成為審計(jì)工作的重點(diǎn)服務(wù)領(lǐng)域。但在我國國內(nèi)市場(chǎng)上，由于企業(yè)之間謀求競爭優(yōu)勢(shì)，使得審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為造成了較大沖擊。當(dāng)前時(shí)期，企業(yè)與其他社會(huì)組織為了完善經(jīng)營管理范式，不斷提升投資融資等財(cái)務(wù)決策的水平。在這一過程中，應(yīng)持續(xù)提升審計(jì)人員的技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量及道德標(biāo)準(zhǔn)，以此對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行優(yōu)化。比如，把審計(jì)人員從傳統(tǒng)審計(jì)工作中“解放”出來，把效益審計(jì)和管理審計(jì)等視作審計(jì)機(jī)構(gòu)最為主要的業(yè)務(wù)，在審查企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)績效過程中，對(duì)其會(huì)計(jì)信息予以客觀驗(yàn)證和公正評(píng)價(jià)。

二、高校審計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育的困境

職業(yè)道德和職業(yè)能力已被視為審計(jì)人員從事審計(jì)工作所必須的要素。作為培養(yǎng)審計(jì)人才后備力量的高等院校，審計(jì)專業(yè)在教育教學(xué)過程中卻普遍存在審計(jì)職業(yè)道德教育缺位的現(xiàn)象。

（一）缺少職業(yè)道德教育專門課程

職業(yè)道德教育是一項(xiàng)長期的教育。當(dāng)前，我國對(duì)審計(jì)專業(yè)進(jìn)行改革的關(guān)鍵是培養(yǎng)寬口徑和高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)人才。在很多高校中，都是以大類招生的方式進(jìn)行，一般要到第三、第四學(xué)期末才對(duì)專業(yè)進(jìn)行劃分，而去掉大四一年做畢業(yè)論文與實(shí)習(xí)的時(shí)間，審計(jì)專業(yè)學(xué)生真正學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的時(shí)間較少。這種通過寬口徑、厚基礎(chǔ)形式進(jìn)行的人才培養(yǎng)，在一定程度上拓寬了學(xué)生的視野和知識(shí)儲(chǔ)備，讓學(xué)生的適應(yīng)能力也得到了大幅提升。可是，如果總的學(xué)時(shí)保持不變，審計(jì)專業(yè)也就成為學(xué)時(shí)有限的必修課，與職業(yè)道德相關(guān)的課程的開設(shè)也就遭遇了無法突破的瓶頸。這就是為什么專門就審計(jì)職業(yè)道德教育的課程無法在現(xiàn)有的教學(xué)環(huán)境中得以實(shí)現(xiàn)。

（二）思想道德教育脫離學(xué)生實(shí)際生活

在我國很多高校開設(shè)的與審計(jì)職業(yè)道德有關(guān)的課程里，有較大比例的高校是借助開設(shè)馬列思想類課程的途徑加以實(shí)現(xiàn)的，這會(huì)產(chǎn)生以下不足。一是此類課程在培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)學(xué)生審計(jì)職業(yè)道德方面缺少針對(duì)性且收效甚微，只有部分在思想上十分優(yōu)秀學(xué)生可以與之相配合，對(duì)于一般的學(xué)生所起到的作用微乎其微；二是部分高校通過發(fā)揮輔導(dǎo)員的作用，對(duì)審計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行日常教誨，希望借助審計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)，讓學(xué)生能夠主動(dòng)認(rèn)識(shí)到自身道德層面的缺陷，以便有針對(duì)性的加以改正，但實(shí)際效果并不理想；三是因?yàn)轳R列思想類課程的教育理論性很強(qiáng)，在一定程度上脫離了當(dāng)代大學(xué)生的生活實(shí)際訴求，一些大學(xué)生無法把所學(xué)的專業(yè)知識(shí)與之結(jié)合在一起；四是這類課程的教學(xué)方式存在滯后的情況，一些高校的教育形式十分僵化，無法引起學(xué)生的興趣，在理解知識(shí)點(diǎn)方面也就顯得十分困難。

（三）教學(xué)內(nèi)容側(cè)重審計(jì)“執(zhí)業(yè)道德”

對(duì)審計(jì)專業(yè)的教育教學(xué)工作來說，職業(yè)教育工作通?？梢苑譃椤皩徲?jì)執(zhí)業(yè)道德”與“審計(jì)認(rèn)知道德”兩種。其中，前者指的是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中需要遵守的職業(yè)道德規(guī)范。比如，如果審計(jì)工作的獨(dú)立性受到了損害，就要最大限度地回避此項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)執(zhí)業(yè)行為中熟悉的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)全面保守商業(yè)秘密。對(duì)后者來說，指的是在執(zhí)業(yè)過程中或者在審計(jì)工作之外，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人行為及其“審計(jì)”職業(yè)形成的共同認(rèn)知，以及長期形成的普遍職業(yè)道德訴求和期望等。例如，審計(jì)人員的職業(yè)道德不但要求其要在審計(jì)工作中“出淤泥而不染”，在日常生活中也要“以身作則”。

（四）忽視審計(jì)職業(yè)道德教育

我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德缺失是導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的主要原因，為消除這一影響，就需要提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，將其視作檢查與防守會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要關(guān)卡。在審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序和其中所涉及到的各類方法，其中所涵蓋的范圍和內(nèi)容都應(yīng)在審計(jì)專業(yè)課程教學(xué)中加以體現(xiàn)。但現(xiàn)實(shí)情況是，在很多高校中，審計(jì)專業(yè)針對(duì)學(xué)生進(jìn)行的職業(yè)道德教育教學(xué)工作不過是審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容中的較少部分，并沒有觸及到審計(jì)準(zhǔn)則的全部內(nèi)容。更為重要的是，在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試引進(jìn)過來之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格為審計(jì)專業(yè)學(xué)生的未來就業(yè)提供了十分美好的前景。但其中的考試內(nèi)容卻以審計(jì)理論與審計(jì)技術(shù)為重頭戲，對(duì)審計(jì)職業(yè)道德教育的關(guān)注力度并不高，甚至在教學(xué)實(shí)踐中被有意忽視。

三、高校審計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育的對(duì)策

審計(jì)職業(yè)道德作為審計(jì)人員的內(nèi)在信念和意志力，能夠借助個(gè)人價(jià)值取向得以實(shí)現(xiàn)，而作為針對(duì)審計(jì)人員的軟性約束，職業(yè)道德教育還會(huì)受到外部環(huán)境、個(gè)人素質(zhì)等要素影響。為了提升高校審計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育的成效，除了要將案例教學(xué)引入審計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容、加強(qiáng)學(xué)生在審計(jì)工作中的思想道德教育外，還應(yīng)樹立業(yè)務(wù)教育與全面素質(zhì)教育為一體的審計(jì)教學(xué)理念，認(rèn)識(shí)職業(yè)道德內(nèi)容在審計(jì)教學(xué)中的重要性。

（一）將案例教學(xué)引入審計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容

在審計(jì)職業(yè)道德教育教學(xué)中，需要在審計(jì)理論與審計(jì)技術(shù)教學(xué)的基礎(chǔ)上，將案例教學(xué)模式加以推廣。比如，通過小組討論的形式對(duì)審計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象進(jìn)行分析和研判，對(duì)其中的本質(zhì)和如何遵守職業(yè)道德以及完善職業(yè)道德的做法進(jìn)行系統(tǒng)分析，在總結(jié)時(shí)讓學(xué)生能夠提供具有獨(dú)到見解的思路與大家分享，讓學(xué)生能夠在寬松自由的氛圍中對(duì)審計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生理解和加深認(rèn)識(shí)。

（二）加強(qiáng)學(xué)生在審計(jì)工作中的思想道德教育

為提升審計(jì)專業(yè)學(xué)生的審計(jì)職業(yè)道德水平，需要在高校審計(jì)專業(yè)構(gòu)建能夠普遍接受的審計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范，樹立以守信為榮、以欺詐為恥的職業(yè)道德觀。在實(shí)際操作過程中，要重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的誠信意識(shí)與責(zé)任意識(shí)，通過開設(shè)有關(guān)思想教育課程的方式，讓學(xué)生正確理解掌握審計(jì)專業(yè)與思想道德教育之間的關(guān)系，促使其盡早樹立正確的價(jià)值觀與人生觀；同時(shí)，要對(duì)原有教學(xué)模式加以改革，在鍛煉學(xué)生堅(jiān)強(qiáng)意志的同時(shí)，使其審計(jì)職業(yè)道德得到一定程度提升。

（三）樹立業(yè)務(wù)教育與全面素質(zhì)教育為一體的審計(jì)教學(xué)理念

借助傳統(tǒng)教育培養(yǎng)具有較高職業(yè)道德和職業(yè)能力的教育教學(xué)方法是不現(xiàn)實(shí)的。為了讓高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生在業(yè)務(wù)教育和道德素質(zhì)教育方面都能夠從中獲益，需要堅(jiān)持以人為本的教育思想，在審計(jì)課程中有針對(duì)性地對(duì)學(xué)生進(jìn)行誠信思想等職業(yè)道德觀念的灌輸，審計(jì)教學(xué)工作不但教會(huì)學(xué)生掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)，也要通過執(zhí)教示范等活動(dòng)引導(dǎo)學(xué)生不斷加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德的重視，讓學(xué)生在全面提升自身素質(zhì)的過程中，為成為高素質(zhì)審計(jì)人員奠定道德基礎(chǔ)。

（四）認(rèn)識(shí)職業(yè)道德內(nèi)容在審計(jì)教學(xué)體系中的重要性和特殊性

高校審計(jì)專業(yè)的課程教學(xué)實(shí)踐中，任課教師應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德教育內(nèi)容對(duì)提升審計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德教育中的重要性與特殊性。在教育實(shí)踐中，要求學(xué)生熟悉包括審計(jì)人員職業(yè)道德在內(nèi)的更多與職業(yè)道德有關(guān)的內(nèi)容。比如，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為例，對(duì)其中蘊(yùn)含的與職業(yè)道德相關(guān)的獨(dú)立、客觀和公正的思想進(jìn)行分析討論，讓學(xué)生主動(dòng)拓展其內(nèi)容的廣度與深度，明確違背職業(yè)道德和提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息可能產(chǎn)生的危害，以及作為審計(jì)人員需要承擔(dān)的法律責(zé)任等，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)職業(yè)道德的整體認(rèn)知。

2017年5月西南某高校審計(jì)專業(yè)按照審計(jì)局和學(xué)院相關(guān)部署，對(duì)即將走向社會(huì)的審計(jì)專業(yè)大四學(xué)生進(jìn)行了為期一周的“審計(jì)職業(yè)道德教育”活動(dòng)。本次活動(dòng)通過大量典型案例對(duì)審計(jì)隊(duì)伍中存在的職業(yè)道德滑坡、崗位職責(zé)缺失、紀(jì)律作風(fēng)松散等突出問題進(jìn)行了“全景展示”，并將近年來我國審計(jì)領(lǐng)域開展的職業(yè)道德、崗位職責(zé)和紀(jì)律作風(fēng)大排查大整頓活動(dòng)及其所取得的成績進(jìn)行了回顧。同時(shí)，要求所有即將畢業(yè)的審計(jì)專業(yè)大四年級(jí)學(xué)生在走上審計(jì)崗位之前一定要倡導(dǎo)以德修身，弘揚(yáng)審計(jì)文化，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展，促使未來的審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守公務(wù)員職業(yè)道德規(guī)范、不斷增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)、團(tuán)結(jié)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)優(yōu)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、學(xué)習(xí)意識(shí)和廉潔意識(shí)，讓審計(jì)工作能夠提速、提質(zhì)、提效，并牢固樹立勤政為民、務(wù)實(shí)高效、公正廉潔的審計(jì)隊(duì)伍形象。

（作者單位：成都理工大學(xué)）