趙世鴻

摘要：運用馬克思和中西方學者的觀點尋找員工行為規(guī)律的內(nèi)在依據(jù)，探討企業(yè)理財方式對人性發(fā)展的依賴影響，試圖借鑒這些理論設(shè)置科學而具有執(zhí)行力的企業(yè)財務行為文化。財務行為文化是企業(yè)管理財務活動協(xié)調(diào)理財務關(guān)系的作業(yè)文化，是以人的財務行為為形態(tài)的企業(yè)文化，包括對內(nèi)采取的行為文化特征和對外采取的行為文化特征。它是企業(yè)理財者和員工有意識地改造和降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費的行為和通過檢驗和升華財務價值理念的實踐活動，是一種全員知覺，更是企業(yè)財務制度文化的轉(zhuǎn)化或操作系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：行為規(guī)律；企業(yè)財務行為文化；內(nèi)涵；培養(yǎng)塑造

當今社會，文化已經(jīng)成為企業(yè)之間競爭的重要和主要方面，一個具有強大競爭力的企業(yè)必然是一個擁有良好文化價值體系的企業(yè)。因此企業(yè)只有依靠強大的文化影響力和文化軟實力才能煥發(fā)出企業(yè)員工的創(chuàng)新激情和提高企業(yè)的核心競爭力。美國學者羅伯特·莫非在《文化和社會人類學》一書中指出，文化顯示著“不同社會特定的生活方式。文化包括行為模式或稱行為準則，即規(guī)定了哪些行為是合適的、正常的、符合道德規(guī)范的”。從這個意義上來說，企業(yè)各項財務管理制度本身就是在社會道德風俗等文化元素的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和形成的?，F(xiàn)實生活中，有不少的企業(yè)在進行企業(yè)財務文化建設(shè)時遇到一個讓管理者難以明白的現(xiàn)象，即企業(yè)花大力氣設(shè)計的企業(yè)財務文化和企業(yè)財務管理效益沒多大關(guān)聯(lián)，宣傳宣貫了好長時間的財務文化絲毫沒有給企業(yè)整體財務行為帶來應有的矯正和引導，企業(yè)中財務行為個體----員工的“老毛病”依舊存在，員工工作中各種損失浪費的不良財務習性并沒有得到改變、部門之間的利益糾葛依然難以停歇等等，這些問題都出在哪里呢？如何通過企業(yè)財務文化來解決呢？有些學者認為是企業(yè)相關(guān)的財務活動組織不到位；有些學者則認為是沒有充分發(fā)揮媒介渠道的作用；也有學者認為是企業(yè)領(lǐng)導的身體力行不夠等等。筆者人為這些都是問題的表象，解決這個問題需要回到問題的源頭去分析。

企業(yè)財務文化的建設(shè)過程，就是將員工的思想意識和行為習慣改造和引導到與實現(xiàn)企業(yè)財務目標所要求的行為方式基本一致的一個行為文化的創(chuàng)造過程，而要推進這個工程的發(fā)展前提是需要了解和研究員工的作業(yè)活動及其表現(xiàn)規(guī)律。在《現(xiàn)代漢語詞典》中有關(guān)作業(yè)或者活動的解碼是：“受思想支配而表現(xiàn)在外面的活動”。行為學家?guī)鞝柼亍けR因在研究人類行為時指出，人類行為可用：B=f （P，E）公式定義，其中，B代表作業(yè)或者行為，P代表團體或者個體，E代表產(chǎn)生行為的客觀環(huán)境。庫爾特·盧因告訴我們，人類群行為或者個體行為都是群體或者個體作業(yè)環(huán)境的函數(shù)，即群行為或者個體行為是其與環(huán)境相互影響的效果。顧佳站在新經(jīng)濟社會學角度分析認為“財務行為既是受行為主體支配而表現(xiàn)在外的活動，又是行為主體受環(huán)境因素的刺激而作出的各種決策 或?qū)Σ叩姆磻?。財務行為不是單個的孤立行為，也不是各個方面的簡單相加，而是一個具有內(nèi)在聯(lián)系的有組織的系統(tǒng)” [8]（第1頁）。企業(yè)財務行為是指企業(yè)在各種環(huán)境因素的刺激、影響和制約下，圍繞企業(yè)財務目標組織財務活動、處理財務關(guān)系時所表現(xiàn)出的現(xiàn)實的、能動的一系列活動。比較中西學者的理論可以看出；中國傳統(tǒng)人性論注重人的社會屬性和道德屬性，堅持人性是可以塑造的。西方學者強調(diào)人的認知屬性和自然屬性，重視規(guī)章制度、法律法規(guī)的作用，強調(diào)實行法治。在企業(yè)行為文化的構(gòu)建中，既要傳承中國優(yōu)秀文化又要吸納外國先進的文化理念。運用馬克思和中西方學者的觀點尋找員工行為規(guī)律的內(nèi)在依據(jù)，旨在探討企業(yè)的理財方式對人性發(fā)展的依賴影響，試圖借鑒這些理論設(shè)置科學而具有執(zhí)行力的企業(yè)財務行為文化。

當前，大部分企業(yè)在企業(yè)文化構(gòu)建中重點所做的只是找出企業(yè)倡導的精神是什么，而忽略了企業(yè)發(fā)展變化的演進過程，這就導致企業(yè)所倡導的精神和所制定的規(guī)范與企業(yè)進化出來的實際精神文化和制度文化產(chǎn)生很大的脫節(jié)和偏差。企業(yè)要想快速、穩(wěn)定、長足地發(fā)展就必須消除這種脫節(jié)和偏差。這個問題的解決沒有捷徑可走，只有依靠創(chuàng)新和落實企業(yè)財務精神文化和企業(yè)財務制度文化，培養(yǎng)有利于企業(yè)成長的各種良好財務行為習慣，把企業(yè)財務精神文化轉(zhuǎn)化為企業(yè)制度文化，并扎扎實實地將其行為化，把新的企業(yè)文化思想細化到每一個管理制度中，將制度細化到企業(yè)供、產(chǎn)、銷的每一個環(huán)節(jié)和人力資源管理的每一個步驟并具有執(zhí)行力，通過不斷的企業(yè)文化變革逐步實現(xiàn)以文化人、以文促發(fā)展。

企業(yè)財務行為文化是企業(yè)財務管理者和企業(yè)全體員工圍繞一定時期企業(yè)的財務管理目標在各自的作業(yè)點上實現(xiàn)個人目標所表現(xiàn)的外在作業(yè)行為或者在日常作業(yè)中所顯示出的共同作業(yè)現(xiàn)象的某種特征。是企業(yè)通過發(fā)掘、提煉、總結(jié)和升華，將財務精神文化形成了理財者和員工廣泛認同并信奉倡導的作業(yè)理念，即企業(yè)理財者和員工有意識地改造和降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費的行為和通過檢驗和升華財務價值理念的實踐活動。企業(yè)財務行為文化是企業(yè)財務精神以文化人的結(jié)果，是企業(yè)制度文化落實后的一種群體行為習性，也是群行為規(guī)律的外在顯示，屬于作業(yè)或者行為層面，是一種存在于經(jīng)濟組織里的全員財務文化知覺。企業(yè)財務行為文化是企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營、處理財務關(guān)系中產(chǎn)生的作業(yè)文化，是以人的財務行為為形態(tài)的企業(yè)文化，包括對內(nèi)采取的行為文化特征和對外采取的行為文化特征。對內(nèi)的行為文化特征應使理財理念得到全員的認同，以創(chuàng)造一個和諧的有凝聚力的內(nèi)部理財環(huán)境；對外的行為文化特征應使企業(yè)的財務形象得到社會公眾的認同，以創(chuàng)造一個理想的外部財務環(huán)境。企業(yè)財務行為文化強調(diào)的是在認同企業(yè)價值理念的前提下，從內(nèi)在性上約束全員的財務行為，當然它并不排斥財務制度文化的外在約束，而是要通過財務行為文化的建設(shè)，促進外在與內(nèi)在約束的有機結(jié)合。企業(yè)在財務文化精神指導下所設(shè)置的財務機制的有效性是靠企業(yè)全員、全過程、全面理財?shù)慕?jīng)濟行為予以保證的。作為一個企業(yè)的財務文化，它形成和培養(yǎng)的流程是經(jīng)歷一個從財務理念（財務精神文化）→→財務制度（財務財務文化）→→財務行為（財務行為文化）→→財務物質(zhì)（財務物質(zhì)文化）的過程。首先需要得到企業(yè)群體的理解認同，再逐步培養(yǎng)和轉(zhuǎn)化為企業(yè)群體日常對內(nèi)和對外的作業(yè)習慣。經(jīng)濟學家喬治.卡托納（George Katona）指出，在企業(yè)組織財務活動處理財務關(guān)系的一系列活動中，任何一種現(xiàn)象性的浮出，都是社會經(jīng)濟群體或者個體的財務作業(yè)或聚合或沉淀的結(jié)果，而且正是這些作業(yè)群體或者個人通過自己的行為“創(chuàng)造了經(jīng)濟或創(chuàng)造了財務”；夏明認為“人及其行為正在成為財務管理學研究的核心和主題”。

企業(yè)財務行為文化的構(gòu)建其實質(zhì)是企業(yè)內(nèi)所有“人”的心理行為活動約束條件的建樹過程，因此必須從人出發(fā)，以人為中心，以文化的矯正、引導、推動和強化為手段，打造和培育企業(yè)所需要的財務行為和行為習慣。我國由于社會主義市場體制還不夠完善，傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制的影響還沒有完全退出市場，個別企業(yè)尤其是個別國企在理財活動中還表現(xiàn)出諸多不良行為。一些不良的理財行為主要表現(xiàn)在四個方面：首先是企業(yè)財務目標混亂和財務行為主體錯位。一方面追求利潤指標的最大化 ，隱瞞企業(yè)的生產(chǎn)能力和財務真相，另一方面因兩權(quán)分離導致經(jīng)營者與所有者產(chǎn)生一些利益沖突，經(jīng)營者追求個人效價， 包括工資、獎金、福利、便利等 ，國有資產(chǎn)有所流失。分析研究的結(jié)論是，企業(yè)財務作業(yè)主體從理論上應該是企業(yè)的財務管理人員和企業(yè)的財務各級組織，在理財中企業(yè)財務管理人員和企業(yè)的財務各級組織是按照企業(yè)資金運行的規(guī)律，在法律法規(guī)的引導界定下，完成企業(yè)理財，實現(xiàn)企業(yè)一定期間的財務目標，但是由于當前企業(yè)管理體制的不很完善以及理財者個體利益的驅(qū)動， 企業(yè)現(xiàn)實中的財務管理主體大多被國家政府機關(guān)和企業(yè)高層決策者所取代，本應作為企業(yè)財務行為主體的企業(yè)財務管理人員和企業(yè)財務管理組織只是落實上級指示的執(zhí)行者，沒有決策權(quán)。在這種體制內(nèi)部各種財務管理違紀行為的發(fā)生是難以避免的。其次是過度的籌集資金。由于國家作為國有資產(chǎn)的所有者掌握著國有企業(yè)的終極所有權(quán)，且其終極所有權(quán)是不可以轉(zhuǎn)讓的，因而我國國有企業(yè)一般采取內(nèi)源式資本擴張模式，但現(xiàn)實情況是國有企業(yè)的真實經(jīng)濟效益并不是很理想，大多并不注重企業(yè)的自身積累，擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的融資基本上是依靠外部貸款，且企業(yè)融資風險、融資成本意識淡薄，在籌資行為上盲目追求籌資數(shù)量的最大化，“融資結(jié)構(gòu)流程和融資表現(xiàn)為：銀行借款--發(fā)行股票--內(nèi)部積累--發(fā)行債券”，企業(yè)財務結(jié)構(gòu)大多表現(xiàn)為負債比率極高。再次是盲目投資行為。我國企業(yè)中的投資行為特征表現(xiàn)為嚴重的非理性化，尤其是國有企業(yè)，在各行業(yè)中普遍存在的“大而全、小而全”，產(chǎn)權(quán)性投資缺乏明確的戰(zhàn)略 思路，存在追潮流，趕時髦，為兼并而兼并，“拉郎配”、“假重組，真逃債”等非市場行為，經(jīng)營性投資由于存在“內(nèi)部人控制”，投資方向和投資決策往往由企業(yè)總經(jīng)理個人拍板，缺乏必要的約束和監(jiān)督機制。經(jīng)營者往往由于自身的利益或職工利益，只投資于在其任期內(nèi)能表現(xiàn)出良好效益的項目， 而忽視技術(shù)更新、改造等對長遠發(fā)展有利的投資項目，短期化傾向十分嚴重。最后表現(xiàn)為極其短視的收益分配。國有企業(yè)在收益分配上最突出的行為特征是收入分配向內(nèi)部職工傾斜，同時不注重積累。在“內(nèi)部人控制”比較嚴重的國有企業(yè)中，國有股權(quán)的約束力沒有得到充分的體現(xiàn)，甚至出現(xiàn)經(jīng)營者采取違規(guī)手段侵占稅后利潤的財務行為，不少企業(yè)奉行的分配宗旨是“虧國家不虧個人”，加之長期以來財會合一的一元化組織結(jié)構(gòu)形式，在經(jīng)濟利潤的驅(qū)動下使得企業(yè)會計信息的虛假和財務違紀包裝現(xiàn)象普遍存在；而社會監(jiān)督的弱化尤其是證券市場中介機構(gòu)運作的不規(guī)范，又使企業(yè)做假行為不容易被揭示出來，從而就導致了企業(yè)財務行為背離理財者的職業(yè)道德。當前，企業(yè)在理財中傷害相關(guān)者利益的財務做派，從表面上看是管理者在收益形成及分配上內(nèi)部人控制，是管理者利用對理財權(quán)把握的優(yōu)勢做出有利于自己的選擇。但實質(zhì)上是體制因素導致的。不少的國有企業(yè)建立的現(xiàn)代企業(yè)制度形同虛設(shè)，或者實際管理中有意繞開現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范要求，導致內(nèi)部人控制行為處處存在；加之國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)始終以國家股和法人股為主體，難以形成多元化的投資主體，責權(quán)模糊、產(chǎn)權(quán)不清晰這本身就是不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的精神要求；還有就是國有企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)如何確定并由誰代表也不是很明朗，《中華人民共和國公司法》雖然要求以法律形式界定企業(yè)法人財產(chǎn)和出資者所有權(quán)，要求理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，但現(xiàn)實中這種產(chǎn)權(quán)由誰代表又由誰管理沒有明確界定，因為無法落實到位。這一系列都導致國有企業(yè)事實上處于“無所有者控制”的治理方式中，企業(yè)的股東和董事之間的委托信任制衡關(guān)系是個擺設(shè)，監(jiān)事會是聾子的耳朵樣子貨，這也從體制上為企業(yè)管理者的不正當財務操作行為不受約束創(chuàng)造了客觀條件。其次是管理者和財務人員的因素，在我國的經(jīng)濟體制改革中，伴隨著《中華人民共和國企業(yè)法》 的實施和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，原計劃經(jīng)濟體制下的政府行為削弱、政企分開、簡政放權(quán)，在這種情況下，相當數(shù)量的企業(yè)未能建立起相應的財務行為約束機制，使企業(yè)法人代表的權(quán)力無限膨脹，越權(quán)違規(guī)的經(jīng)濟行為屢見不鮮。加之企業(yè)中財會人員大部分實施聘用制，這些人員的利益在很大程度上是依附于法人代表的，因而對主要經(jīng)營者的違紀、違規(guī)財務行為，大都采取只要領(lǐng)導簽字就視為合法的非正當自由主義態(tài)度，盡管《中華人民共和國會計法》明確賦予會計人員以會計監(jiān)督職權(quán)，卻很少人有人去認真履行，以致企業(yè)財務違紀違規(guī)事件越來越多，財務作假愈演愈烈。企業(yè)員工的財務行為修養(yǎng)和財務職業(yè)行為習慣是企業(yè)財務文化建塑的基礎(chǔ)，將企業(yè)理財價值觀轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體員工工作與服務的行為習慣，這是建設(shè)企業(yè)財務行為文化的基礎(chǔ)。這個以文化人的養(yǎng)成過程要經(jīng)過培養(yǎng)、訓練、自我約束和自主管理慢慢完成，它是一個漫長的內(nèi)因和外因共同作用的結(jié)果。因此還必須建立起相應的監(jiān)督制度，切實加強對企業(yè)員工行為的約束和引導。逐漸地由企業(yè)財務管理者主動引導與員工被動遵循，最終實現(xiàn)員工從被動到主動、從不自覺到自覺到養(yǎng)成素質(zhì)、形成習慣，最終建成企業(yè)財務行為文化。

企業(yè)財務管理缺乏行為文化自信會導致財務制度文化缺乏執(zhí)行力根基，從而致使企業(yè)的凝聚力下降、企業(yè)的激勵機制缺位，企業(yè)發(fā)展力不從心。所以說企業(yè)財務行為文化的培養(yǎng)塑造是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展必不可少的重要方面和基本元素，以企業(yè)財務行為文化自信為支撐來提升企業(yè)的文化影響力和文化軟實力，是企業(yè)做強做大的根本戰(zhàn)略，也是夯實企業(yè)核心競爭力的重要基石。

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