竇寧寧

醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表是反映醫(yī)院在一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)基本等式原理，按流動(dòng)性從強(qiáng)到弱的順序，把醫(yī)院某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)予以排列后編制而成。利用該表并結(jié)合其他報(bào)表進(jìn)行報(bào)表分析，可以提供大量的財(cái)務(wù)信息，幫助醫(yī)院管理者及其他使用者對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)，做出正確決策。

一、資產(chǎn)的初步分析

資產(chǎn)負(fù)債表左方列示的醫(yī)院資產(chǎn)，代表了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的多少，由流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成。醫(yī)院資產(chǎn)的盈利能力與流動(dòng)性相反，以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的盈利能力最強(qiáng)。此部位一般超過(guò)總資產(chǎn)的50%，代表了醫(yī)院的規(guī)模及發(fā)展?jié)摿ΑＡ鲃?dòng)資產(chǎn)一般占到30%，過(guò)多會(huì)影響盈利能力，過(guò)少會(huì)影響短期償債能力。流動(dòng)資產(chǎn)中的貨幣資金一般占總資產(chǎn)的10%左右，盈利能力最弱，主要是為了經(jīng)營(yíng)需要，預(yù)防需要和投機(jī)需要。醫(yī)院管理者往往是“重錢(qián)輕物”，重點(diǎn)放在對(duì)貨幣資金，尤其是現(xiàn)金的控制上。實(shí)際上從醫(yī)院發(fā)展來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款的管理對(duì)更為重要。

資產(chǎn)并不是越多越好，還要提高資產(chǎn)的質(zhì)量以及調(diào)高資產(chǎn)使用效率?；跁?huì)計(jì)核算的歷史成本原則，會(huì)計(jì)賬戶(hù)余額是歷年來(lái)滾存下來(lái)的，因此，有很多賬戶(hù)賬面數(shù)值與資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。醫(yī)院目前尚無(wú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，因此，需要對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目加強(qiáng)監(jiān)管，經(jīng)常進(jìn)行對(duì)賬、盤(pán)點(diǎn)，對(duì)實(shí)際不存以及沒(méi)有使用價(jià)值的物資、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)損失并盡快處理；合理估計(jì)不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款，按合適比率提取壞賬，達(dá)到條件的壞賬及處理。同時(shí)，資產(chǎn)的盈利能力分析需要結(jié)合收支總表分析。計(jì)算總資產(chǎn)收益率[收支結(jié)余率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，即（收支結(jié)余/收入）*（收入/總資產(chǎn)）]，在收支一定的情況下，加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，可以提高醫(yī)院的使用效率。

（一）貨幣資金

貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。對(duì)貨幣資金分析的目的是在保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)需要現(xiàn)金的同時(shí)，節(jié)約使用資金，并從暫時(shí)閑置的貨幣資金中獲得更多的利息收入。對(duì)貨幣資金基本分析要結(jié)合預(yù)算，確定最佳貨幣資金余額。確定貨幣資金的方法之一是“現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式”法，這個(gè)方法同時(shí)說(shuō)明通過(guò)提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可以提高醫(yī)院效益。具體方法如下：貨幣資金周轉(zhuǎn)期是從貨幣投入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始，最終轉(zhuǎn)換成貨幣資金的過(guò)程，每循環(huán)一次，產(chǎn)生一次收支結(jié)余，貨幣資金周轉(zhuǎn)循環(huán)過(guò)程中呈幾何倍增長(zhǎng)。因此，在資產(chǎn)一定的條件下，加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)可以提高醫(yī)院收益。用公式表達(dá)，貨幣資金周轉(zhuǎn)期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。最佳貨幣資金=醫(yī)院年現(xiàn)金需求總額/365*貨幣資金周轉(zhuǎn)期。

（二）應(yīng)收醫(yī)療款

應(yīng)收醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向患者和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)藥費(fèi)。應(yīng)收醫(yī)療款的成本又三項(xiàng)，一是機(jī)會(huì)成本，醫(yī)院資金如果不放于應(yīng)收醫(yī)療款，可用于其他投資并獲利，如投資于醫(yī)院在建項(xiàng)目，減少長(zhǎng)期借款，可以節(jié)約一部分利息費(fèi)；二是管理成本，如收賬費(fèi)用、賬簿記錄費(fèi)用、收集信息、調(diào)查信用情況等；三是壞賬成本，此項(xiàng)一般與應(yīng)收醫(yī)療款的金額成正比。對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款的分析要收入費(fèi)用總表的醫(yī)療收入數(shù)，通過(guò)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（平均應(yīng)收賬款余額*天數(shù)/醫(yī)療收入）反應(yīng)醫(yī)院應(yīng)收賬款流動(dòng)速度。從理論上說(shuō)，應(yīng)收醫(yī)療款是醫(yī)療欠款引起的，計(jì)算的時(shí)候使用醫(yī)療欠款取代醫(yī)療收入更為合理。因?yàn)橥獠咳藛T無(wú)法取得醫(yī)療欠款的數(shù)據(jù)，《醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，使用當(dāng)期所有醫(yī)療收入計(jì)算。因此應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)天數(shù)實(shí)際遠(yuǎn)多于報(bào)表數(shù)。應(yīng)收醫(yī)療款增長(zhǎng)率應(yīng)和收入增長(zhǎng)率結(jié)合分析，若是前者增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)大于后者，需引起關(guān)注。分析原因：醫(yī)保政策變化、惡意拖欠、提前確認(rèn)收入等。

（三）庫(kù)存物資

庫(kù)存物資包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等。大多醫(yī)院都是采用“以領(lǐng)代銷(xiāo)”政策，科室領(lǐng)用的金額作為當(dāng)月藥品、材料、物資成本，實(shí)際庫(kù)存物資金額應(yīng)包括報(bào)表數(shù)和科室保險(xiǎn)儲(chǔ)備。會(huì)計(jì)核算庫(kù)存物資成本時(shí)，使用的存貨購(gòu)入價(jià)，實(shí)際醫(yī)療業(yè)務(wù)成本包括管理運(yùn)送存貨人員的人員經(jīng)費(fèi)、物資存儲(chǔ)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，院內(nèi)物流費(fèi)用、存貨過(guò)期、盤(pán)虧等費(fèi)用，這些通過(guò)人員工資、折舊、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用等都影響庫(kù)存物資的實(shí)際成本。因此，減少存貨周轉(zhuǎn)期、降低院內(nèi)物流成本、加強(qiáng)對(duì)存貨管理對(duì)醫(yī)院節(jié)約成本又重要的意義。對(duì)重點(diǎn)存貨的管理，可以利用數(shù)學(xué)模型，確定經(jīng)濟(jì)批量（一定時(shí)期的存儲(chǔ)成本和訂貨成本最低的采購(gòu)批量）、訂貨點(diǎn)、保險(xiǎn)儲(chǔ)備。

（四）固定資產(chǎn)

在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)科目余額是反映固定資產(chǎn)凈值，反映固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊金額。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，醫(yī)院實(shí)際控制的固定資產(chǎn)除了報(bào)表中固定資產(chǎn)凈值，還包括融資租入的固定資產(chǎn)。大多數(shù)醫(yī)院采用平均年限法計(jì)提折舊，累計(jì)折舊通過(guò)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)體現(xiàn)在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用中。實(shí)際工作中，舊設(shè)備到后期往往消耗大，維修費(fèi)用多，效率高，檢查治療效果好，衛(wèi)生材料、燃料、動(dòng)力消耗更低的高效能設(shè)備出現(xiàn)時(shí)，盡管舊設(shè)備還能繼續(xù)使用，醫(yī)院也面臨著固定資產(chǎn)更新的決策。該決策需要用到專(zhuān)用的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，綜合考慮資本限量和機(jī)會(huì)成本，從整個(gè)醫(yī)院的角度制定最優(yōu)政策，是繼續(xù)使用、融資租賃、還是購(gòu)入新設(shè)備等。

二、負(fù)債的初步分析

負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指在一年內(nèi)需要償還的債務(wù)。一般包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金等項(xiàng)目。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，一般包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目。

負(fù)債是否合理主要看資本結(jié)構(gòu)，一個(gè)重要指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債比率（負(fù)債/資產(chǎn)）。資產(chǎn)負(fù)債率是可以控制的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者可以通過(guò)合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債，使財(cái)務(wù)杠桿利益抵消風(fēng)險(xiǎn)增大帶來(lái)的不利影響。資產(chǎn)負(fù)債率是否合理，還要結(jié)合總資產(chǎn)結(jié)余率（業(yè)務(wù)收支結(jié)余/平均總資產(chǎn)），當(dāng)總資產(chǎn)結(jié)余率大于銀行貸款利率時(shí)，在安全警戒線(xiàn)內(nèi)，可以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大籌資，資產(chǎn)負(fù)債率50%內(nèi)是相對(duì)安全的。

對(duì)于應(yīng)付賬款，要盡量享用商業(yè)信用和現(xiàn)金折扣。如供應(yīng)商的信用條件是2/10，n/30，如果醫(yī)院10日內(nèi)付款，需要付貨款的98%，30日內(nèi)付款，需要全額付款，超過(guò)30天，會(huì)有喪失商業(yè)信用的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院在信用期內(nèi)付款，最優(yōu)方案是第10天付款，其次是第30天付款。如果在第30天付款，則放棄現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)成本是24.8%（2%/98%*365/30）。

三、凈資產(chǎn)的初步分析

凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、待沖基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余、結(jié)余分配七部分。

（一）醫(yī)院自有部分

事業(yè)基金和專(zhuān)用基金是醫(yī)院滾存的結(jié)余資金，事業(yè)基金沒(méi)有限定用途，而專(zhuān)用基金限定用途，如職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；本期結(jié)余是本年度業(yè)務(wù)收支結(jié)余加上財(cái)政基本補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)（同收入費(fèi)用總表本期結(jié)余的本年累計(jì)數(shù)），年末轉(zhuǎn)至結(jié)余分配；結(jié)余分配是年末將結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的金額分配至職工福利基金、事業(yè)基金，若是借光余額，即業(yè)務(wù)虧損，則不進(jìn)行分配，由事業(yè)基金彌補(bǔ)，事業(yè)基金不足以彌補(bǔ)的，為累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。年末有借方余額的，表示醫(yī)院累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。

（二）補(bǔ)助部分

待沖基金是反映醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入構(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)扣除累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)的凈額和購(gòu)買(mǎi)的藥品、衛(wèi)生材料等物資扣除領(lǐng)用出庫(kù)部分的剩余金額。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）是反映醫(yī)院歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金（財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入-財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出），項(xiàng)目結(jié)束后的余額不能轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，應(yīng)返還主管部門(mén)；科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）是反映未結(jié)項(xiàng)的非財(cái)政資助科研、教學(xué)項(xiàng)目累計(jì)所取得收入減去累計(jì)發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項(xiàng)但尚未解除限定的非財(cái)政科教項(xiàng)目結(jié)余資金，科教項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后有結(jié)余資金并解除限定的，可以轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（作者單位：周口市中心醫(yī)院）