岳玲

摘 要：在改革開放不斷深入的今天，市場經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下發(fā)展的越來越快，為了應(yīng)對這一時(shí)代潮流，各個(gè)行業(yè)和單位企業(yè)都在積極進(jìn)行體制上的改革。設(shè)計(jì)院單位企業(yè)的改制和國家事業(yè)單位的改革、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)達(dá)都為設(shè)計(jì)院單位企業(yè)納稅管理指明了方向。本文通過對設(shè)計(jì)院單位企業(yè)納稅管理問題進(jìn)行剖析，從增值稅納稅、企業(yè)所得稅和稅收發(fā)票三個(gè)角度對設(shè)計(jì)院單位企業(yè)的納稅問題進(jìn)行具體分析，以為設(shè)計(jì)院單位企業(yè)的稅收管理工作提出建設(shè)性建議。

關(guān)鍵詞：設(shè)計(jì)院單位企業(yè) 納稅管理 所得稅

一、設(shè)計(jì)院單位企業(yè)及其納稅管理工作概述

設(shè)計(jì)院單位企業(yè)的外延廣泛，本文以建筑方面的設(shè)計(jì)院單位企業(yè)為典型進(jìn)行分析。建筑工程設(shè)計(jì)也就是指以建筑商的要求對工程的資金、技術(shù)、環(huán)境、工藝進(jìn)行分析調(diào)研并作出最終的設(shè)計(jì)方案的一種工作。在新的時(shí)代背景下，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)要對財(cái)務(wù)管理和納稅政策進(jìn)行一定程度的變革。

在改革的過程中，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)在新的環(huán)境下也面臨著很多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了許多稅收新政策，國家要對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠以扶持其發(fā)展，減免5%的企業(yè)所得稅，這對于技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展提供了便利條件。而挑戰(zhàn)在潛伏在機(jī)遇身后，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)也面臨著改制過程中不可避免的困難，2011年我國開始了營業(yè)稅改增值稅的全國試點(diǎn)工作，不同行業(yè)的稅率也有差別，而建筑行業(yè)的設(shè)計(jì)院單位企業(yè)一般是進(jìn)行施工設(shè)計(jì)前的咨詢，如項(xiàng)目可行性、項(xiàng)目資金評估、項(xiàng)目的招投標(biāo)事宜，建筑工程勘察，工程具體的設(shè)計(jì)，承包中的管理和監(jiān)督等等，均屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，都可以納入此次試點(diǎn)的范圍。這給設(shè)計(jì)院單位企業(yè)提出了不小的難題，也不斷的推動(dòng)我國設(shè)計(jì)院單位企業(yè)稅制的進(jìn)步發(fā)展和改革。

二、設(shè)計(jì)院單位企業(yè)現(xiàn)狀和問題

（一）營改增環(huán)境下增值稅的納稅管理問題

第一，在營改增的過程中企業(yè)會面臨著基數(shù)較大的稅負(fù)。在試點(diǎn)的過程中，營業(yè)稅的納稅人也要接受角色的轉(zhuǎn)變，成為增值稅的納稅人員。增值稅的納稅人員是我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，征收范圍涵蓋了貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物，稅率分為基本稅率、低稅率、零稅率三種。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額達(dá)到500萬元時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期的應(yīng)稅服務(wù)銷售額×6%的稅率—進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額不到500萬元時(shí)，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅服務(wù)銷售額×3%，不對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。設(shè)計(jì)院單位企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)一般來說均屬于第三產(chǎn)業(yè)，500萬元以上的納稅人，稅額相對有所提升，而對于500萬元以下的納稅人，稅率相對下降。

第二，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍涉及到方方面面，稅目相應(yīng)的也會有變化，會對設(shè)計(jì)院單位企業(yè)的納稅管理程序產(chǎn)生一定的影響。以建筑勘察設(shè)計(jì)院單位企業(yè)為例，通常包含巖土工程勘察、地質(zhì)災(zāi)害評估、測繪服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、地基處理、工程管理監(jiān)督等，以國家的營改增的相關(guān)文件為準(zhǔn)，以上行業(yè)屬于征收增值稅的范圍，但像地基處理、工程施工、工程監(jiān)督管理并沒有被納入增值稅的征收范圍，因此不同的行業(yè)對應(yīng)不同的稅率和稅種，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)要對自身的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的分門別類以方便政府進(jìn)行稅收管理，掌握政策的最新動(dòng)向，并隨時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通以防不必要的麻煩。

（二）企業(yè)所得稅對于技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)的納稅管理影響

從2008年開始，為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國，我國對技術(shù)創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)進(jìn)行一定程度的減稅優(yōu)惠以鼓勵(lì)其不斷發(fā)展，減稅額度為15%。在具體的實(shí)踐過程中，制定了更加詳細(xì)的高新企業(yè)納稅辦法。一般來說包括在中華人民共和國境內(nèi)注冊過的企業(yè)和單位以自身能力研發(fā)或受讓的產(chǎn)品和服務(wù)。受贈(zèng)、并購或者以獨(dú)占的方式對主要產(chǎn)品或服務(wù)的創(chuàng)新技術(shù)擁有知識產(chǎn)權(quán)的高級技術(shù)人員一般在職工總?cè)藬?shù)中占據(jù)可觀的比例。而設(shè)計(jì)院單位企業(yè)由于內(nèi)部存在的一些問題導(dǎo)致影響到企業(yè)所得稅的征收。

第一，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)對國家給予的稅收優(yōu)惠政策缺乏認(rèn)識。設(shè)計(jì)院單位企業(yè)對于現(xiàn)在給予高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)科學(xué)的認(rèn)知，也沒有深入學(xué)習(xí)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定。這就導(dǎo)致國家的一些優(yōu)惠政策沒有被真正的落實(shí)到實(shí)際中。部分設(shè)計(jì)院單位企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際的操作過程中阻礙較多難以順利實(shí)行而作罷，另一部分是已經(jīng)享受到了國家的專項(xiàng)補(bǔ)貼而缺乏繼續(xù)采用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的積極性。

第二，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)沒有過硬的專利權(quán)。由于沒有被國家認(rèn)可的自主知識產(chǎn)權(quán)，在實(shí)際的稅收優(yōu)惠的操作中也阻礙重重。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》出臺后對自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)做出了具體詳細(xì)的規(guī)定。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的知識產(chǎn)權(quán)在認(rèn)定上的難度較大，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)在科技創(chuàng)新和科技強(qiáng)國戰(zhàn)略上作用的發(fā)揮一直以來都是有目共睹的，但設(shè)計(jì)院單位企業(yè)對于知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)意識也很薄弱，這就導(dǎo)致一部分自主知識產(chǎn)權(quán)在界定上出現(xiàn)了困難，相應(yīng)的也難以利用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策了。

（三）發(fā)票管理

在營改增的環(huán)境之下，發(fā)票對于納稅人有著舉足輕重的地位，正確的會計(jì)核算是納稅管理程序的重要一步，而目前存在的問題是設(shè)計(jì)院單位企業(yè)中部分規(guī)模較小的企業(yè)并沒有科學(xué)合理的進(jìn)行發(fā)票的管理，也導(dǎo)致了不能通過發(fā)票來決定抵扣的金額。或者發(fā)票不能及時(shí)的入賬，都是影響財(cái)務(wù)管理的重要因素。

三、對設(shè)計(jì)院單位企業(yè)納稅管理的建議

第一，增值稅和營業(yè)稅的管理措施。在當(dāng)前營改增的大環(huán)境下，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的國家政策進(jìn)行充分有效的學(xué)習(xí)，并定期培訓(xùn)工作人員，了解稅收、預(yù)算、財(cái)政方面的最新法規(guī)和政策，以順應(yīng)時(shí)代的潮流，以最好的規(guī)劃實(shí)現(xiàn)自身企業(yè)單位的發(fā)展。做到與稅收管理部門積極有效的溝通，了解政策的變化和導(dǎo)向，科學(xué)合理納稅。此外，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將本單位企業(yè)的財(cái)務(wù)入賬，避免逃稅漏稅行為。

第二，企業(yè)所得稅管理措施。設(shè)計(jì)院單位企業(yè)在不斷提升自身自主創(chuàng)新能力的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)國家對于企業(yè)所得稅的卒子新政策，將國家的稅收政策和自身的管理更好的結(jié)合。此外，要善于將稅收政策和會計(jì)核算方式結(jié)合，設(shè)置專門的系統(tǒng)來對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的會計(jì)核算進(jìn)行管理規(guī)劃。

第三，設(shè)計(jì)院單位企業(yè)發(fā)票管理措施。設(shè)計(jì)院單位企業(yè)要樹立正確的意識，積極做好設(shè)計(jì)院單位企業(yè)發(fā)票管理工作，節(jié)約企業(yè)資源和資金。在進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的設(shè)計(jì)之前要事先考慮好該發(fā)票能否進(jìn)行抵扣。 此外，也要防止工作人員偽造發(fā)票，為設(shè)計(jì)院單位企業(yè)帶來損失。

四、結(jié)束語

設(shè)計(jì)院單位企業(yè)的改制和國家事業(yè)單位的改革、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)達(dá)都為設(shè)計(jì)院單位企業(yè)納稅管理指明了方向。設(shè)計(jì)院單位企業(yè)在近年來隨著國家企業(yè)單位的改革而有了一定的變化，從自負(fù)盈虧轉(zhuǎn)型到積極參與市場競爭，這一方面是改革開放和全球經(jīng)濟(jì)一體化的推動(dòng)，另一方面也體現(xiàn)了在外部環(huán)境變化的情況下要如何對自身進(jìn)行改變才能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。設(shè)計(jì)院單位企業(yè)要不斷的改進(jìn)管理措施，事先營改增大背景下的順利過渡和發(fā)展。

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