張麗麗

[摘要]推行綜合與分類相結(jié)合所得稅制改革是對我國個(gè)人所得稅制的進(jìn)一步完善。通過探討綜合與分類相結(jié)合所得稅制所要求的征管水平，從稅收征管實(shí)務(wù)角度出發(fā)，提出建立健全綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅征管制度措施：完善個(gè)人所得稅征管模式，提升稅務(wù)部門綜合管理能力，構(gòu)建良好的個(gè)人所得稅征管環(huán)境。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；征管制度；綜合與分類相結(jié)合

[中圖分類號]F81242

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）06-0151-03

一、我國個(gè)人所得稅征管制度

我國對于個(gè)人所得稅的征收采用代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法，主要征收方式為代扣代繳。目前，我國個(gè)人所得稅稅額90%集中在工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營、利息、股息、紅利所得與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得四類項(xiàng)目，導(dǎo)致這種情況產(chǎn)生的主要原因是工資薪金屬于顯性收入且實(shí)行源泉代扣代繳制，征納雙方涉稅信息較完備，納稅人遵從度較高。對于其他征收項(xiàng)目，由于稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)等中介部門涉稅信息共享程度不高以及納稅人納稅意識(shí)薄弱或有意識(shí)地規(guī)避納稅，征納雙方存在“信息壁壘”，稅務(wù)部門難以監(jiān)管納稅人，因而無法如實(shí)征收稅款。在我國實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的征收模式后，除了需繼續(xù)保持稅源扣繳制度的優(yōu)勢外，對目前的征管制度更是提出了更高的征管要求。

二、綜合與分類相結(jié)合所得稅制對征管的新要求

（一）從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析

1要求增加征管人員的數(shù)量、提高職業(yè)素養(yǎng)

我國稅務(wù)實(shí)務(wù)長期“重征收、輕監(jiān)管”。根據(jù)《稅務(wù)稽查年鑒2014》數(shù)據(jù)：全國地稅稅務(wù)稽查人數(shù)為37576人，全國地稅職工人數(shù)為363461人，稅務(wù)稽查人員占全國地稅職工比例的1034%。由此可知我國稅務(wù)稽查人員比例偏小，不能滿足我國個(gè)人所得稅征管發(fā)展需求。除此之外，我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)仍有待提升，一些稅務(wù)人員在征管當(dāng)中存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，“人情稅”、“關(guān)系稅”泛濫，甚至存在稅務(wù)人員與納稅人同流合污，損害國家稅款的權(quán)錢交易現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

在綜合與分類相結(jié)合所得稅征管模式下，需進(jìn)一步提高個(gè)稅征收監(jiān)管要求。對稅務(wù)人員的招聘工作可進(jìn)行專項(xiàng)考核，從而從基礎(chǔ)上提升入職人員專業(yè)水準(zhǔn)。于此同時(shí)還需建立對稅務(wù)人員工作評估激勵(lì)懲戒制度，調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員工作積極性，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。

2要求解決個(gè)稅征管中存在的信息不對稱

在個(gè)人所得稅征收中涉及的對象主要是納稅人、征稅機(jī)關(guān)以及需要取得納稅人收入信息的第三方。造成個(gè)稅征管難度大有兩方面原因：一是我國稅務(wù)部門除了依據(jù)代扣代繳人提供的納稅人收入信息之外，別的渠道仍比較閉塞。盡管目前我國正在建立各部門的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，但是這些數(shù)據(jù)的質(zhì)量不高且缺乏時(shí)效性，特別是銀行、公安等關(guān)鍵部門的信息還不能完全實(shí)現(xiàn)共享，第三方信息來源有限。此外，扣繳義務(wù)人也僅掌握本單位職工的收入情況，對職工存在多處收入的情況其掌握的信息也不夠全面。二是個(gè)人收入隱性化。我國個(gè)人收入狀況已發(fā)生較大的變化，收入水平逐年提高，收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，導(dǎo)致隱性收入、賬外收入增多。對這類收入有相當(dāng)部分稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握，并且占高收入人群的收入比重極大，導(dǎo)致大量應(yīng)稅所得流失，從而拉大居民貧富差距。

在綜合與分類相結(jié)合所得稅征管模式下，我國亟須建成一套信息互聯(lián)、共享的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，監(jiān)管納稅人收支狀況。同時(shí)，在納稅人或稅務(wù)代理人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)需對實(shí)物、隱性類收入貨幣化。

3要求加大違法行為懲處力度

我國《稅收征收管理法》規(guī)定，當(dāng)納稅人不依法申報(bào)納稅，不繳或少繳稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可追繳稅款、滯納金，并可處罰50%至5倍以下罰款。但在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法時(shí)，納稅人不依法納稅基本只需補(bǔ)繳稅款，罰款較少且稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的罰款標(biāo)準(zhǔn)較低達(dá)不到警戒作用。對于多次偷漏稅者，第二次處罰采用的標(biāo)準(zhǔn)與第一次相同，這導(dǎo)致了偷逃稅款所得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和成本，使得很多高收入者寧愿冒險(xiǎn)不進(jìn)行納稅申報(bào)或是隱瞞自己的實(shí)際收入。

在綜合與分類相結(jié)合所得稅制征管模式下，需重新修訂《征管法》，加大對偷漏稅懲罰力度，提高稅務(wù)部門執(zhí)法剛性，提高納稅人偷逃稅成本，同時(shí)引入誠信納稅公示制度以及改進(jìn)個(gè)人所得稅宣傳方式。

（二）從征管技術(shù)角度分析

1要求形成多元化的信息渠道、交叉的稽核系統(tǒng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征管部門，理應(yīng)擁有納稅人全面的涉稅信息。但事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取個(gè)人涉稅信息的途徑較少。除了納稅人自主提供與扣繳義務(wù)人外，就依靠他人檢舉和別的部門轉(zhuǎn)辦的涉稅案件信息。然而所有的這些信息的獲取都必須由其他人來提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有主動(dòng)權(quán)和控制力。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有自我獲取信息的權(quán)限和渠道且相關(guān)部門支持不力。

除了個(gè)別直轄市可以進(jìn)行有限的交叉稽核外，省一級的交叉稽核系統(tǒng)基本沒有形成，更沒有建立一個(gè)全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。許多評估、稽核、檢查等工作都需要人工完成，不僅效率低而且操作起來也困難重重，成效甚微。

2要求提高征管信息化、實(shí)現(xiàn)信息共享

目前稅收工作大都依靠計(jì)算機(jī)和信息化管理，但地稅部門信息化程度還不高，多數(shù)地稅部門信息共享僅局限于縣市級，還沒有形成一套以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的全國性信息化征管。這使得信息無法很好的流通、共享，阻礙了征管效率的提高，使納稅人更為容易偷逃稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽核也困難重重。

3要求健全納稅申報(bào)制度

我國個(gè)稅的征管有代扣代繳與自行申報(bào)兩種方法，但更偏重于代扣代繳。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)及法律責(zé)任，但沒有明確規(guī)定全部納稅人必須自行申報(bào)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的涉稅信息檢查是單方向的，這使各單位間依法扣繳力度存在較大差異。各單位、公司代扣代繳執(zhí)行力度的差異使得個(gè)稅僅管住了普通職工，無法管住高層領(lǐng)導(dǎo)、股東等。再之，我國個(gè)人信用制度和銀行轉(zhuǎn)賬交易體制建設(shè)不夠健全，法律對于偷逃稅款的懲處力度不大，作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的高收入者可采取多種辦法隱匿財(cái)產(chǎn)與收入。這些都說明現(xiàn)行制度還存在很大不足。

在綜合與分類相結(jié)合所得稅制下，征管技術(shù)需達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：一是健全征管手段，打造一支專業(yè)、高效的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)；二是充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立涉稅信息大數(shù)據(jù)共享管理平臺(tái)；三是支持、鼓勵(lì)納稅人采用稅務(wù)代理人代理涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)建立納稅人身份識(shí)別體系，提高信息透明度。

三、新要求下的完善措施

（一）完善個(gè)人所得稅征管模式

1完善代扣代繳申報(bào)制度

代扣代繳制度是我國目前最為有效且是最重要的納稅申報(bào)制度，但是這個(gè)制度還有待完善。

（1）明確扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。我國目前征管法規(guī)定第三方扣繳義務(wù)人如果沒有依法進(jìn)行代扣代繳，則其在承擔(dān)所扣繳的個(gè)稅和滯納金之外將被罰以05倍至3倍的罰款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不會(huì)過重懲罰代扣代繳義務(wù)人，懲罰力度過小使得代扣代繳義務(wù)人實(shí)際承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)較小。因此應(yīng)當(dāng)提高法定的處罰金額，同時(shí)對不履行扣繳義務(wù)的支付人可以處以行政拘留，并記錄在案，向社會(huì)公眾披露。

（2）建立扣繳憑據(jù)申報(bào)制度。發(fā)達(dá)國家的征管實(shí)踐證明嚴(yán)格的扣繳憑據(jù)申報(bào)制度能夠有效緩解征納扣三方之間的信息不對稱問題。因此我國應(yīng)該明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人在進(jìn)行代扣代繳后必須提供納稅人繳稅清單憑據(jù)。據(jù)此每一納稅年底，地稅部門可將扣繳義務(wù)人的扣繳憑據(jù)與納稅人自行申報(bào)的信息中關(guān)于代扣代繳的情況進(jìn)行稽核比對。通過這種措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可清楚掌握扣繳義務(wù)人有沒有依法履行義務(wù)、納稅人有沒有依法納稅，有利于打擊偷漏稅，也有利于綜合申報(bào)制度的運(yùn)行。

2建立健全自行申報(bào)制度

（1）完善雙向申報(bào)制度

借鑒學(xué)習(xí)外國的雙向申報(bào)制度，讓代扣代繳單位和納稅人分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)代扣代繳和申報(bào)應(yīng)稅所得的情況，其中的關(guān)鍵是納稅人自行申報(bào)的部分。納稅人自行申報(bào)時(shí)，首先是預(yù)繳申報(bào)，沒有扣繳義務(wù)人的自由職業(yè)者或其他所得來源沒有扣繳義務(wù)人的均由納稅人自行進(jìn)行評估并按期預(yù)繳稅款；其次是年終匯總申報(bào)。每年年終，無論收入多少，納稅人都必須在限定期限內(nèi)匯總申報(bào)，將其不同來源的收入填入相應(yīng)的申報(bào)表向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；最后，對比預(yù)扣預(yù)繳的稅款和自行申報(bào)的應(yīng)納稅款總額多退少補(bǔ)。

（2）建立健全申報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

借鑒日本的藍(lán)色申報(bào)制度。藍(lán)色申報(bào)制實(shí)質(zhì)是對個(gè)人財(cái)務(wù)賬薄記錄翔實(shí)，依法誠信納稅的納稅人提供申報(bào)程序、費(fèi)用列支和稅收優(yōu)惠等多項(xiàng)政策福利，以此激勵(lì)納稅真實(shí)申報(bào)，提高納稅人納稅意識(shí)。反之，對采用白色申報(bào)的納稅人不予以任何稅收實(shí)體或程序上的優(yōu)惠，同時(shí)也對納稅人進(jìn)行了明確的區(qū)分，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)有側(cè)重地去監(jiān)管使用白色申報(bào)的納稅人，可有效緩解目前我國稅務(wù)稽查人員不足的壓力，同時(shí)也無形中加大了“白色納稅人”避稅的成本，起到雙贏的效果。

（3）簡化申報(bào)個(gè)稅程序，建立納稅公示制度

簡并個(gè)稅申報(bào)程序，為年應(yīng)稅在12萬以上的高收入群體提供快捷的申報(bào)途徑。同時(shí)，定期對納稅人的納稅情況進(jìn)行公示，尤其針對高收入人群和經(jīng)常偷逃稅款的個(gè)人，使他們迫于社會(huì)輿論的壓力以趨向依法納稅。

（二）提升稅務(wù)部門綜合管理能力

1提高稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)技能和自身職業(yè)素養(yǎng)

在專業(yè)技能方面：稅務(wù)部門可以定期組織開展計(jì)算機(jī)操作技能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技能的培訓(xùn)。不定期對稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行抽查，讓稅務(wù)人員不斷鞏固自身的稅法知識(shí)，提高自身的業(yè)務(wù)技術(shù)能力，以此減少因稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)質(zhì)量問題導(dǎo)致的稅款流失。

在職業(yè)素養(yǎng)方面：稅務(wù)機(jī)關(guān)亟須建立相關(guān)監(jiān)察部門，監(jiān)督審查稅務(wù)工作者的工作，保證執(zhí)法程序按規(guī)章制度進(jìn)行；定期開展公職人員道德教育、社會(huì)公德教育、警示教育等，提高稅務(wù)人員的法律意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

2納稅服務(wù)

提高納稅服務(wù)意識(shí)是提高納稅服務(wù)質(zhì)量最為重要的前提。將納稅服務(wù)意識(shí)深深地根植于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的思想中，才能從根本上提高納稅服務(wù)水平。因此，稅務(wù)人員需自覺轉(zhuǎn)變角色，提高自身服務(wù)意識(shí)，主動(dòng)為納稅人提供服務(wù)。對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，從而改善雙方關(guān)系，減少信息的不對稱，提高征稅質(zhì)量，也可增強(qiáng)納稅人的納稅積極性。

（三）構(gòu)建良好的個(gè)人所得稅征管環(huán)境

1建立健全個(gè)人所得稅征管信息綜合平臺(tái)

在當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)蓬勃發(fā)展的背景下，結(jié)合金稅三期總體框架，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立以自然人身份證為納稅識(shí)別號碼的管理制度，重點(diǎn)管理高收入納稅人，以納稅人申報(bào)資料為基礎(chǔ)，與相關(guān)部門對接，收集整合個(gè)人收入、納稅情況等資料，形成個(gè)人納稅人資料庫；運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析工具，科學(xué)區(qū)分納稅人，以此提高個(gè)稅征管效率與質(zhì)量。個(gè)人所得稅征管信息綜合平臺(tái)可從以下方面著手建設(shè)：第一，加快建立自然人納稅人識(shí)別號制度；第二，改進(jìn)個(gè)人收入支付結(jié)算方式；第三，建立個(gè)人納稅人信用制度；第四，完善稅收協(xié)助，構(gòu)建第三方涉稅信息共享平臺(tái)；第五，整合各地區(qū)個(gè)人所得稅征管平臺(tái)，設(shè)立全國性的地稅征管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2大力支持稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展，完善稅務(wù)代理制度

綜合與分類相結(jié)合所得稅制年末綜合申報(bào)時(shí)，納稅人需填報(bào)全年收入綜合表、費(fèi)用扣除表等，細(xì)節(jié)繁多、手續(xù)復(fù)雜。一般納稅人并不具備專業(yè)的稅法知識(shí)，無法完整準(zhǔn)確進(jìn)行綜合申報(bào)，這就需要稅務(wù)師為其辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)。支持稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展和完善稅務(wù)代理制度，首先需要國家制定一套科學(xué)合理的稅務(wù)代理制度，推廣、鼓勵(lì)納稅人選擇稅務(wù)代理中介進(jìn)行申報(bào)納稅；其次，由于稅務(wù)代理需要執(zhí)業(yè)人員具備較高水準(zhǔn)的稅法知識(shí)，因此需注重稅務(wù)代理從業(yè)人員的培養(yǎng)與繼續(xù)教育工作。同時(shí)鼓勵(lì)稅務(wù)代理企業(yè)內(nèi)部引入競爭機(jī)制，激勵(lì)從業(yè)人員持續(xù)學(xué)習(xí)；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，創(chuàng)造良好的監(jiān)管環(huán)境，保證稅務(wù)代理活動(dòng)正常開展。

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（責(zé)任編輯：郭麗春）