袁鵬

【摘要】國有企業(yè)監(jiān)督管理是國家治理的重要內(nèi)容，國有企業(yè)審計(jì)是國有企業(yè)監(jiān)督管理的主要手段和重要制度安排，如何更加有效的貫徹落實(shí)《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》，更加有效的發(fā)揮國有企業(yè)審計(jì)重要職能，筆者試著從國有企業(yè)審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、方式、內(nèi)容及審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)進(jìn)行了論述。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督

國有企業(yè)監(jiān)督管理是國家治理的重要內(nèi)容，而國有企業(yè)審計(jì)是國有企業(yè)監(jiān)督管理的主要手段和重要制度安排。國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)，是執(zhí)政興國的重要支柱，關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)命脈，《中華人民共和國審計(jì)法》第二十條就明確了“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。近日，中央全面深化領(lǐng)導(dǎo)小組通過了《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》（以下均簡稱為《意見》），體現(xiàn)了黨和國家對(duì)國有企業(yè)審計(jì)工作的高度重視，對(duì)全國審計(jì)機(jī)關(guān)也提出了新的要求。

一、國有企業(yè)審計(jì)的對(duì)象

要進(jìn)行國有企業(yè)審計(jì)，首先要明確審計(jì)對(duì)象。審計(jì)對(duì)象就是審計(jì)監(jiān)督的客體，正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象，目的在于明確審計(jì)的實(shí)體、內(nèi)容和范圍，進(jìn)而科學(xué)的運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有效的實(shí)施審計(jì)，完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。國有企業(yè)與民間社會(huì)組織與個(gè)人的投資的企業(yè)不同，國有企業(yè)，具有國家經(jīng)濟(jì)管理、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要作用，代表國家所有權(quán)人負(fù)責(zé)著具體的投資、管理和經(jīng)營活動(dòng)。按照《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，國有企業(yè)審計(jì)的具體對(duì)象為：國有獨(dú)資企業(yè)（全民所有制企業(yè)）、國有資本占企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)資本（股本）超過50%的企業(yè)、國有資本占企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)資本（股本）在50%以下但擁有實(shí)際控制權(quán)的企業(yè)。

二、國有企業(yè)審計(jì)目標(biāo)

國有企業(yè)審計(jì)預(yù)期要達(dá)到的目的，是指導(dǎo)國有企業(yè)審計(jì)工作的方向和指南。審計(jì)目標(biāo)要體現(xiàn)審計(jì)的基本職能，充分體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能的需要，還要能反映社會(huì)的客觀要求?！兑庖姟分刑岢龅挠欣趪匈Y產(chǎn)保值增值，是國有企業(yè)深化改革的方向與重點(diǎn)，通過審計(jì)，找出體制、機(jī)制性問題，積極探索并提出解決問題的合理化建議，就能夠推動(dòng)國有企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，健全國有資產(chǎn)監(jiān)管制度和法律法規(guī)，使監(jiān)管更加科學(xué)、有效，從而落實(shí)國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。而有利于提高國有經(jīng)濟(jì)競爭力，增強(qiáng)活力是搞好國有企業(yè)的本質(zhì)要求，通過審計(jì)，推動(dòng)國有企業(yè)改革，使國有企業(yè)能夠遵循市場的經(jīng)濟(jì)規(guī)律、企業(yè)的發(fā)展規(guī)律健康發(fā)展，堅(jiān)持做到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任相統(tǒng)一，合理運(yùn)用“三個(gè)區(qū)分”，才能進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)活力、創(chuàng)造力和市場競爭力。有利于放大國有資本功能，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，是深化國有企業(yè)改革的重要舉措，通過審計(jì)，綜合分析績效，能夠提高國有資本配置效率，優(yōu)化國有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu)、有效發(fā)揮國有企業(yè)主導(dǎo)作用，使國有企業(yè)充分發(fā)揮和履行社會(huì)責(zé)任中的引領(lǐng)和表率作用。

三、國有企業(yè)審計(jì)方式和頻次

國有企業(yè)審計(jì)方式是國家審計(jì)制度規(guī)定的國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)形式，國有企業(yè)審計(jì)方式是由審計(jì)的性質(zhì)、內(nèi)容和要求決定的。我國國有企業(yè)審計(jì)由最初的財(cái)經(jīng)法規(guī)審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，再到國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國有資產(chǎn)安全審計(jì)，由國家審計(jì)單一形式發(fā)展到到國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、委托審計(jì)、授權(quán)審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)多種形式。按照《意見》要求，對(duì)于國有企業(yè)和國有資本及境外投資、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，要做到應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)。國有企業(yè)每5年至少要審計(jì)一次，對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況任期內(nèi)至少要審計(jì)一次，根據(jù)實(shí)際需要，還可以適時(shí)開展跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。實(shí)現(xiàn)了國有企業(yè)審計(jì)由單點(diǎn)離散向多點(diǎn)聯(lián)動(dòng)的轉(zhuǎn)變、由局部向全覆蓋的轉(zhuǎn)變，既統(tǒng)籌整合了審計(jì)資源，又使的國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督制度化、常態(tài)化。

四、國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容及審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)

國有企業(yè)審計(jì)內(nèi)容是國有企業(yè)審計(jì)目標(biāo)的具體化，在《意見》中國有企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容有以下3個(gè)方面，對(duì)此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)努力做到：

（一）國有企業(yè)遵守國家法律法規(guī)和貫徹落實(shí)國家重大政策措施情況

審計(jì)機(jī)關(guān)一要關(guān)注國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況、利潤及利潤分配情況、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動(dòng)情況，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理合規(guī)性，促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，以提高國有企業(yè)盈利能力。二要推動(dòng)國家重大政策措施貫徹落實(shí)，評(píng)估實(shí)施效果，嚴(yán)肅查處有令不行、有禁不止，以及重大履職不到位等問題，推動(dòng)政策落地、增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)的整體功能和效益。

（二）投資、運(yùn)營和監(jiān)管國有資本情況

審計(jì)機(jī)關(guān)一要對(duì)國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)其切實(shí)履行監(jiān)督管理責(zé)任，力推國有企業(yè)向“以管資本為主”轉(zhuǎn)變，要研究、建立國有資產(chǎn)出資人的監(jiān)管權(quán)力清單和責(zé)任清單，深化國有資產(chǎn)管理體制改革，完善各類國有資產(chǎn)管理體制。二要對(duì)投資運(yùn)營和管理使用境外國有資產(chǎn)的國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)境外投資的決策流程、績效情況，夯實(shí)境外國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理、摸清國有資本保值和增值情況，以推動(dòng)健全完善境外國有資產(chǎn)監(jiān)管的體制、機(jī)制、制度。三要關(guān)注國有企業(yè)的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)，加大審計(jì)監(jiān)督力度，規(guī)范國有資本運(yùn)作，防止違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生，并促進(jìn)國有資本配置、運(yùn)行效率和優(yōu)化國有資本布局。

（三）貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度等情況

審計(jì)機(jī)關(guān)一要堅(jiān)持國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，并不斷加大任中審計(jì)力度和廣度。二要根據(jù)國有企業(yè)權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況，分門別類的研究和細(xì)化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容，并且要健全、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)評(píng)價(jià)體系、指標(biāo)，審查國有企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃的制定及執(zhí)行效果，重大決策和內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，促進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員依法作為、主動(dòng)作為、有效作為。三要健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告等制度，推動(dòng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改情況納入國有企業(yè)、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員考核的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

[1]全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì).2006：《中華人民共和國審計(jì)法》.

[2]中央全面深化領(lǐng)導(dǎo)小組.2017：《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》.