【摘要】改革開放30多年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入和發(fā)展，行政事業(yè)單位與市場經(jīng)濟活動往來關(guān)系日益密切，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的往來掛賬由原來的少數(shù)單位逐步發(fā)展為頻繁的多個單位，往來款管理中出現(xiàn)了諸多問題，迫切需要加強規(guī)范管理?，F(xiàn)就我國行政事業(yè)單位往來款長期掛賬的問題、進行分析、探討，并提出相應(yīng)的解決對策，希望能對規(guī)范行政事業(yè)單位往來款的管理有著重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 往來款項 問題 對策

行政事業(yè)單位開展與市場經(jīng)濟有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，單位與單位、單位與個人之間經(jīng)常發(fā)生往來性的臨時結(jié)算業(yè)務(wù)，往來款資金是單位的重要經(jīng)濟來源，在行政事業(yè)單位會計核算中具有重要的地位。但是在實際工作中有些單位在往來款核算中存在不少問題，例如：有些單位對往來款管理與財政非稅收入管理兩個概念的認識模糊不清，會計核算不規(guī)范。有些單位則不堅持會計核算原則，乘機套取財政資金，造成財政資金流失。由于行政事業(yè)單位財務(wù)制度不健全、財務(wù)管理有漏洞等種種原因，導(dǎo)致行政事業(yè)單位違紀(jì)違規(guī)問題不斷發(fā)生。

一、行政事業(yè)單位往來款管理存在的問題

（一）行政事業(yè)單位長期掛賬、舊帳未清，又掛新賬等管理亂象十分普遍

主要表現(xiàn)在以下方面：一是部分單位頻繁更換財務(wù)負責(zé)人及財務(wù)人員，在往來款交接上限于形式，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)未進行實質(zhì)性的監(jiān)督落實，新上任的財務(wù)人員也未認真履行工作職責(zé)，只記賬不理賬；造成了往來賬款筆數(shù)越來越多、金額越來越增加、賬目越來越不清，造成往來款的處理難度越來越大。二是借款人不及時、不主動歸還借款。如單位各部門經(jīng)辦人備用金借款沒有及時歸還，有個別單位借款人已退休多年或已調(diào)離，仍然不歸還借款；還有部分單位，因職工生病住院，單位從人道主義借款墊支的醫(yī)療費，多年后仍然未結(jié)算。三是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理認識不到位。單位領(lǐng)導(dǎo)離任前對債權(quán)債務(wù)清理不重視。沒有及時處理，長此下去，導(dǎo)致單位債權(quán)債務(wù)混亂。四是由于行政事業(yè)單位往來款長期掛賬不及時清理，對方單位及個人因發(fā)生破產(chǎn)、死亡、逃逸等情況，造成了單位呆賬、壞賬、死賬情況不斷發(fā)生。

（二）行政事業(yè)單位存在不合理編制預(yù)算，財政專項資金長期掛賬

一些單位沒有科學(xué)合理地編制預(yù)算，造成當(dāng)年超支預(yù)算，對于超支預(yù)算的部分，大部分單位都按掛賬處理，到第二年繼續(xù)列支；有些單位將上級撥入的專項資金不及時撥付給下屬單位及相關(guān)項目單位，而是掛應(yīng)付款賬款處理，造成財政專項資金長期掛賬，或者是過后通過項目執(zhí)行單位開據(jù)票據(jù)將專項資金一次性列支，套取財政專項資金，擺脫財政及相關(guān)部門監(jiān)督。

（三）行政事業(yè)單位存在賬外資產(chǎn)

行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動中，有些單位購置固定資產(chǎn)的支出采取暫時掛往來賬，造成固定資產(chǎn)入賬不及時，最終因列收列支的往來款項購置的固定資產(chǎn)，往往容易被財務(wù)人員疏忽，造成單位部分資產(chǎn)長期不入固定資產(chǎn)賬。

（四）行政事業(yè)單位往來賬款存在“總賬和明細賬、總賬和報表、賬上數(shù)據(jù)和經(jīng)濟事項實際情況不相符”的問題

有些單位財務(wù)人員責(zé)任心不強，記賬時不按已設(shè)置的往來科目入賬，而是隨意性的增設(shè)科目，在處理應(yīng)收應(yīng)付款項時不進行對沖處理，造成多頭掛賬現(xiàn)象。有些往來款在核銷時，因會計科目使用混亂形成錯賬，且未及時檢查更正，有些舊賬未清就建新賬，導(dǎo)致還款時賬目混亂，出現(xiàn)借貸錯誤。有些單位財務(wù)人員對往來款業(yè)務(wù)不熟悉，缺乏對往來款項的管理，賬務(wù)處理不及時且不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬，計錯戶頭，造成賬戶與賬戶之間沒有對應(yīng)關(guān)系；有些單位對往來款沒有精細化管理，不及時與所涉及的單位函證，造成了債權(quán)債務(wù)的賬和債證不相符，給往來款項清理帶來很大的困難；有些單位在往來款核算時，沒有設(shè)置明細賬戶，隨著時間推移，往來賬越來越混亂，造成單位賬賬、賬表、賬實不符，給清理往來款項的難度逐漸增大。

（五）行政事業(yè)單位存在往來科目核算的內(nèi)容不真實，應(yīng)上繳財政款項長期掛賬，不及時上繳

有些單位將出租、出賣國有資產(chǎn)收入、其他收入等應(yīng)繳財政款項長期掛往來款，有些單位將一些違規(guī)收費的項目列在往來款中，并從中列支不合理的費用，有意隱瞞、挪用或滯留應(yīng)繳財政收入。造成單位當(dāng)期收支不準(zhǔn)確，應(yīng)繳財政收入減少，從而使國家財政資金流失。還會導(dǎo)致相關(guān)人員貪污腐敗等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不斷發(fā)生。

（六）行政事業(yè)單位存在轉(zhuǎn)移支出，利用往來隱身，套取財政資金

在國家財政實行國庫集中支付制度前，有些行政事業(yè)單位利用應(yīng)收款項轉(zhuǎn)移預(yù)算結(jié)余資金，自國家財政執(zhí)行國庫集中支付制度后，預(yù)算單位全年的收支情況都在財政部門的監(jiān)督和管理之下，財政明確規(guī)定各預(yù)算單位零余額賬戶用款額度年終不允許有結(jié)余，這樣，有些年末結(jié)余資金比較大的預(yù)算單位，在年末以各種名義，突擊花錢，例如：有的單位與供貨單位聯(lián)合，以購買辦公用品、電腦、耗材等虛開發(fā)票、套取財政資金；有的單位將財政資金轉(zhuǎn)到下屬培訓(xùn)中心、食堂等列支費用；有的單位還以購買辦公用品等名義開取發(fā)票入賬，而實際上是用財政資金購買購物卡，發(fā)放給職工。由于部分單位常與下屬單位和供貨商發(fā)生賬外往來等原因，單位的財政結(jié)余資金就悄悄的被套取。

（七）行政事業(yè)單位存在暫存款賬面結(jié)余與財政專戶往來款結(jié)余不一致

“財稅[2016]33號文《政府非稅收入管理辦法》，對行政事業(yè)單位非稅收入的征收管理、票據(jù)管理、資金管理、監(jiān)督管理做了統(tǒng)一規(guī)定，另財政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知，第二章、第七條、第八條”對行政事業(yè)單位非稅收入票據(jù)和資金往來結(jié)算票據(jù)的使用做了具體規(guī)定。但是仍然有單位開票混亂、將單位提供的經(jīng)營性服務(wù)收費、行政事業(yè)收費等非稅收入使用資金往來票據(jù)入賬情況比較普遍，造成單位的暫存款賬面余額與財政專戶不一致。

二、行政事業(yè)單位往來款長期掛賬的原因分析

（一）大部分單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理意識薄弱，監(jiān)督不到位

有些單位領(lǐng)導(dǎo)變動頻繁，新任領(lǐng)導(dǎo)不理舊賬，也沒有意識到往來款對單位的資產(chǎn)負債的嚴(yán)重影響；有些單位財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度不健全；有些單位有制度，不落實，造成財務(wù)管理嚴(yán)重失控。

（二）財務(wù)負責(zé)人與單位領(lǐng)導(dǎo)溝通不夠，不嚴(yán)格按照國家會計制度和會計法規(guī)進行會計核算

會計核算不規(guī)范，濫用會計科目，財務(wù)人員業(yè)務(wù)知識偏低，不履行工作職責(zé)或?qū)β氊?zé)理解不透，有些單位財務(wù)人員的分工不明確、崗位設(shè)置不合理，造成工作推諉，在財務(wù)人員崗位頻繁變動的單位，以不了解之前業(yè)務(wù)為由，不處理、不提醒單位領(lǐng)導(dǎo)要及時清理往來款項的事宜，嚴(yán)重缺乏對往來款及時跟蹤管理，即使發(fā)現(xiàn)問題也沒有及時與往來單位核對，沒有向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報，造成了單位往來款賬目常年不清，往來款掛賬時間越來越長，金額越來越大，為今后的清理和催款帶來了非常大的困難。

（三）財政部門監(jiān)督不到位

近年來，財政、審計、紀(jì)檢部門的注意力都集中在預(yù)算資金執(zhí)行情況、財務(wù)收支核算情況、政府采購、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算外資金管理、國庫集中支付制度實施情況、銀行賬戶管理方面，缺乏對往來款項的管理，預(yù)算單位往來賬款管理存在盲區(qū)。如：目前行政事業(yè)單位年終決算報表只詳細的反映了單位的收入、支出、預(yù)算外資金、固定資產(chǎn)、基金等，而沒有詳細反映應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的情況。

（四）審計力度不夠，整改跟蹤不到位

行政事業(yè)單位往來賬款審計工作量大，涉及到多方面取證，函證困難大，有時還需要延伸下屬單位，因此，審計部門在對行政事業(yè)單位的審計中，往來款常常不被列為重點審計對象。即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)了大額資金常年掛賬、呆賬、壞賬未作處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，也只是要求被審計單位及時清理整改，沒有對被審計單位給予嚴(yán)肅性的處理或進行整改跟蹤回訪。

三、行政事業(yè)單位往來款管理的幾點對策

在實際工作中，行政事業(yè)單位往來款項管理存在的種種問題，不僅導(dǎo)致單位提供的會計信息缺乏真實性，還會出現(xiàn)管理上的漏洞，長時間將發(fā)展為滋生貪污腐敗的溫床。究其原因，部分單位存在財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度不健全因素或有制度不落實等原因，也有政府監(jiān)督不嚴(yán)的因素。鑒于以上原因，應(yīng)從以下幾方面入手。

（一）財政、審計部門應(yīng)加強對行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的監(jiān)管，發(fā)揮監(jiān)督作用

財政、審計部門應(yīng)對各預(yù)算單位會計信息進行不定期的抽查，并嚴(yán)格核查當(dāng)前行政事業(yè)單位往來款中待結(jié)清款項的債權(quán)債務(wù)情況，對于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)要嚴(yán)格控制和管理，從源頭上把關(guān)。在檢查中發(fā)現(xiàn)有往來款重大管理的問題單位應(yīng)予以公布、曝光，使各單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員引起高度重視，并認識到問題的重要性和嚴(yán)肅性，從而督促各單位積極開展自查、整改工作，達到全面提高會計信息質(zhì)量的要求。

（二）行政事業(yè)單位應(yīng)積極開展往來款自查、落實審計整改工作

各單位應(yīng)全面核實債權(quán)債務(wù)、歸類落實、逐項清理，按往來款發(fā)生的時間順序，成立清理小組，制定核銷辦法，建立清理臺賬；查找原始單據(jù)，落實償還對象，根據(jù)往來款涉及的各類情況，按照可收回和不可收回分類處理；對往來款長期掛賬原因認真分析，應(yīng)作收入的作收入、應(yīng)列支的列支，應(yīng)列固定資產(chǎn)列固定資產(chǎn)；對于同金額、同對象的在應(yīng)收款和應(yīng)付款中同時掛賬的，核實后應(yīng)將應(yīng)收款和應(yīng)付款相互核銷；對不能一次性償還的款項，由清理小組與當(dāng)事人訂立書面認證書和還款計劃；對于部分債權(quán)確實無法收回的即壞賬情況，單位領(lǐng)導(dǎo)班子和相關(guān)部門集體商議后，按規(guī)定程序報經(jīng)財政部門審批后核銷，有主管部門的，應(yīng)先報主管部門審批后報經(jīng)財政部門審批后核銷。

（三）行政事業(yè)單位應(yīng)完善往來款管理規(guī)章制度，防范和杜絕不合規(guī)收支行為發(fā)生

行政事業(yè)單位往來款管理規(guī)章制度是落實會計法和會計制度的重要內(nèi)容，也是嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律的重要措施，針對往來款管理存在的問題，必須從完善往來款管理規(guī)章制度入手，建立起一套往來款內(nèi)部控制制度、資金項目審批制度和責(zé)任追究制度，用制度來規(guī)范和約束行政事業(yè)單位往來款業(yè)務(wù)往來行為，做到事前有防范、事中有監(jiān)督、事后有懲戒，形成相互制約、相互監(jiān)督，切實杜絕單位不合規(guī)的收支行為發(fā)生。

（四）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度

公務(wù)卡結(jié)算是國家對行政事業(yè)單位開展日常公務(wù)活動的一項制度安排，是將財政財務(wù)管理的有關(guān)規(guī)范與銀行卡的結(jié)算方式相結(jié)合，形成的一種新型財政財務(wù)管理工具和手段，公務(wù)卡的使用完全改變了過去單位職工預(yù)借現(xiàn)金的傳統(tǒng)做法，既減少了借款資金的占用，又提高了公務(wù)卡支付結(jié)算透明度，一切公務(wù)消費支付交易行為都有票據(jù)可查，為此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度，規(guī)范和加強公務(wù)開支管理，防范和杜絕貪污腐敗發(fā)生。

（五）加強財務(wù)人員的管理和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強化財務(wù)人員的責(zé)任意識

新形勢下，要不斷加強對財務(wù)人員的理論知識、業(yè)務(wù)知識和有關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，使其嚴(yán)格按照會計制度和會計法規(guī)，做好會計核算工作，保證往來款清理信息的合法性、準(zhǔn)確性和完整性，避免在處理往來款過程中產(chǎn)生新的問題；同時，要加強對財務(wù)人員的管理，對不合格的財務(wù)人員應(yīng)及時作相應(yīng)的崗位調(diào)整。財務(wù)負責(zé)人和財務(wù)工作人員工作崗位變動時，必須確保財務(wù)手續(xù)交接清楚后，方能辦理調(diào)出手續(xù)。

綜上所述，行政事業(yè)單位的往來款長期掛賬在財務(wù)管理和會計核算過程中起著決定性的作用，面對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位往來款核算存在問題，行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視往來款管理，完善財務(wù)管理措施，切實解決行政事業(yè)單位往來長期掛賬存在的問題，為進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作做出貢獻。

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作者簡介：楊銀開（1975-），女，白族，云南大理人，本科，會計師，任職于云南旅游職業(yè)學(xué)院，研究方向：行政事業(yè)單位財務(wù)管理。