陳國(guó)強(qiáng)

淺議行政單位往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)

陳國(guó)強(qiáng)

行政單位往來(lái)款項(xiàng)反應(yīng)的是單位之間或單位與個(gè)人之間的債務(wù)債權(quán)情況，具體指行政單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的包括暫存款、暫付款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款在內(nèi)的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。對(duì)行政單位往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)單位之間或單位與個(gè)人之間的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行正確的核算和管理，是行政單位財(cái)務(wù)管理的基本工作和重要環(huán)節(jié)，也是財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)和難點(diǎn)，應(yīng)得到行政單位的高度重視。

一、行政單位往來(lái)款項(xiàng)的特點(diǎn)及其形成原因

1.往來(lái)款項(xiàng)規(guī)模巨大

據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，行政單位的平均債權(quán)與資產(chǎn)的比例為10.9∶100，有的單位債權(quán)與資產(chǎn)之比高達(dá)72.9∶100；行政單位的平均債務(wù)與資產(chǎn)的比例為18.6∶100，有的單位債務(wù)與資產(chǎn)之比高達(dá)67.8∶100。由此可見(jiàn)，行政單位往來(lái)款項(xiàng)的規(guī)模較大，債務(wù)債權(quán)所占比重偏高，偏離了行政單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，影響了行政單位的長(zhǎng)期發(fā)展。

2.逾期現(xiàn)象普遍

目前，行政單位往來(lái)款項(xiàng)的逾期現(xiàn)象普遍存在，現(xiàn)有的債務(wù)債權(quán)大部分是逾期往來(lái)款項(xiàng)。據(jù)調(diào)查，有些行政單位的平均逾期債權(quán)占總債權(quán)的94%，其中逾期3年以上的債權(quán)高達(dá)83.2%；逾期債務(wù)占總債務(wù)的79.8%，其中逾期3年以上的債務(wù)高達(dá)56.1%。逾期的往來(lái)款項(xiàng)嚴(yán)重影響了單位的資金利用率和資金周轉(zhuǎn)速度，不僅給單位的往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)工作帶來(lái)了困難，而且嚴(yán)重阻礙了單位的長(zhǎng)期發(fā)展。

行政單位往來(lái)款項(xiàng)之所以存在上述特點(diǎn)，究其原因可以概括為以下幾個(gè)方面：

首先，往來(lái)款項(xiàng)沒(méi)有得到行政單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，有的單位新上任的領(lǐng)導(dǎo)拒絕償還前任領(lǐng)導(dǎo)任職期間的債務(wù)，導(dǎo)致債務(wù)問(wèn)題的積壓；其次，有的行政單位的審計(jì)管理意識(shí)淡薄，內(nèi)部審計(jì)制度不完善，缺乏監(jiān)督機(jī)制，尤其是現(xiàn)在的行政單位大都實(shí)行集中核算的方式，削弱了單位審計(jì)工作的積極性和自主性，無(wú)形中增加了單位的依賴性，容易忽視對(duì)往來(lái)賬款的管理工作；最后，某些審計(jì)工作人員缺乏職業(yè)道德，業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺，導(dǎo)致審計(jì)工作嚴(yán)重脫節(jié)，對(duì)往來(lái)賬款的發(fā)生情況及其發(fā)生數(shù)額不明確，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的清理核算工作。

二、行政單位往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)工作存在的問(wèn)題

目前，往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)工作是行政單位財(cái)務(wù)管理的基本工作，也是其薄弱環(huán)節(jié)和難點(diǎn)。在我國(guó)，行政單位往來(lái)賬款的審計(jì)工作還存在許多急待解決的問(wèn)題，直接影響著行政單位財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。這些急需解決的問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)忽視往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)工作

某些行政單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，忽視單位往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)工作。如有些單位的現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)不理會(huì)前任領(lǐng)導(dǎo)任職期間的往來(lái)賬款業(yè)務(wù)，導(dǎo)致單位的債權(quán)債務(wù)無(wú)法準(zhǔn)確的核算；少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)濫用私權(quán)，擅自挪用、貪污公款，導(dǎo)致單位款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬等，這不僅加大了單位往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)工作清算的困難，而且會(huì)給單位造成無(wú)法估量的經(jīng)濟(jì)損失。

2.審計(jì)制度不完善，監(jiān)督機(jī)制不健全

某些行政單位往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)制度不完善，缺乏監(jiān)督機(jī)制或者監(jiān)督機(jī)制不健全。如有些行政單位往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)制度形同虛設(shè)，審計(jì)制度僅僅表現(xiàn)在文件中，落實(shí)力度不夠或者根本沒(méi)有落實(shí)，導(dǎo)致往來(lái)款項(xiàng)的賬目混亂，審計(jì)的交接手續(xù)不明確；有些行政單位交賬時(shí)只注重總賬、現(xiàn)金賬和銀行賬，而忽視了往來(lái)款項(xiàng)的明細(xì)賬，從而導(dǎo)致前后賬目銜接不便；有些單位只對(duì)總賬進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄，完全忽略了往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬的核算工作；有的單位甚至漏記或者少記往來(lái)賬款等等，這些現(xiàn)象的存在使得往來(lái)賬款長(zhǎng)期得不到清理和核算。此外，還有的單位不重視審計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制或者根本不設(shè)置審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，更加加劇了單位往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)工作的難度。

3.輕視審計(jì)工作的基本原則

有些行政單位在進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)清算工作時(shí)，輕視審計(jì)核算的基本原則。行政單位往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)核算的基本原則包括真實(shí)性、實(shí)質(zhì)性、相關(guān)性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性和重要性等原則。然而，由于受到多方面因素的限制，上述核算原則的要求僅靠審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)工作人員自身難以實(shí)現(xiàn)，比如對(duì)往來(lái)賬款是否真實(shí)合法的確認(rèn)，對(duì)審計(jì)的基礎(chǔ)資料、原始審計(jì)記錄的歸集整理，離開(kāi)單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)的配合，審計(jì)部門(mén)自身無(wú)法完成。同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在審計(jì)部門(mén)掌握的往來(lái)款項(xiàng)的基礎(chǔ)資料無(wú)法滿足審計(jì)核算要求的前提下，由于很難對(duì)往來(lái)款項(xiàng)做到正確的核算和處理，故也很難實(shí)現(xiàn)。

4.審計(jì)工作人員的素質(zhì)良莠不齊

審計(jì)工作人員的素質(zhì)直接影響著行政單位往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)工作的質(zhì)量，但審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)和知識(shí)能力各不相同。有的審計(jì)工作人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，不敢堅(jiān)持原則，不敢嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定制度辦事，提供虛假審計(jì)資料；有的審計(jì)工作人員素質(zhì)偏低，不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上現(xiàn)代審計(jì)核算工作的要求，錯(cuò)誤地處理審計(jì)業(yè)務(wù)，以上種種情況都嚴(yán)重影響了往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)工作。

三、改進(jìn)行政單位往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)工作的措施

行政單位往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握審計(jì)的尺度和力度，在集中監(jiān)管的同時(shí)又要保證往來(lái)款項(xiàng)得到及時(shí)核算。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)遵循兩條原則：一是適度下放往來(lái)款項(xiàng)收支計(jì)劃的審批權(quán)限；二是往來(lái)款項(xiàng)要盡量另戶存放。要在遵循上述原則的基礎(chǔ)上，改進(jìn)行政單位往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)工作。

1.強(qiáng)化往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)觀念和法制觀念

行政單位應(yīng)強(qiáng)化全體審計(jì)人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)觀念和法制觀念，提高其的思想認(rèn)識(shí)。單位可以定期組織審計(jì)工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)各種審計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)觀念，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律。審計(jì)工作人員應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，嚴(yán)格遵守往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)原則，對(duì)單位往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和記錄，保證往來(lái)款項(xiàng)有據(jù)可依，有章可循。

2.規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制

行政單位在強(qiáng)化審計(jì)觀念和法制觀念的同時(shí)，應(yīng)建立規(guī)范的往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制，以保證往來(lái)款項(xiàng)得到正確的清算。行政單位可以按照相關(guān)的法律法規(guī)，建立往來(lái)款項(xiàng)定期報(bào)告制度。這樣，一方面可以方便有關(guān)部門(mén)掌握行政單位往來(lái)款項(xiàng)的具體情況；另一方面，可以加強(qiáng)行政單位對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的清算，有助于規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)工作，真實(shí)可靠的全面反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。此外，行政單位還可以建立“以票管錢(qián)”的票據(jù)管理制度，從源頭加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)工作。

行政單位在規(guī)范審計(jì)制度的同時(shí)，還應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度。一方面，單位應(yīng)重視往來(lái)款項(xiàng)的掛賬外部審計(jì)監(jiān)督，如有的工作人員利用往來(lái)款項(xiàng)的掛賬而違法貪污，偷稅漏稅，私自挪用公款，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為，對(duì)于上述行為，要依法處理并追究當(dāng)事人責(zé)任；另一方面，嚴(yán)格控制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，保證信息的真實(shí)性和合法性，主要體現(xiàn)在不斷完善監(jiān)督機(jī)制，并定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和往來(lái)賬款的具體核算情況，確保往來(lái)賬款的真實(shí)性和合法性。

3.提高審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

行政單位要加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)工作人員的再教育，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，保證審計(jì)人員掌握熟練的業(yè)務(wù)技能和扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，可以為單位的往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)部門(mén)提供準(zhǔn)確可靠的信息；另一方面，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，可以促使他們?cè)诠ぷ鬟^(guò)程中遵紀(jì)守法，堅(jiān)守原則，保證往來(lái)款項(xiàng)信息的真實(shí)性和完整性。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)工作是行政單位急需解決的問(wèn)題，行政單位應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的整體素質(zhì)，建立完善的審計(jì)體制和監(jiān)督機(jī)制，從單位發(fā)生往來(lái)款項(xiàng)的源頭開(kāi)始就注意加強(qiáng)開(kāi)展審計(jì)工作，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，促進(jìn)行政單位的長(zhǎng)期發(fā)展，為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的環(huán)境。

（作者單位：滕州市審計(jì)局）