郭萌鴿

摘 要：早在1950年前政務(wù)院決定要實行工資薪金所得稅，但由于我國長期實行低工資制，該稅種一直沒有開征，但改革開放后，為了配合外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國的發(fā)展，為了按照國際慣例對等的原則，對在華的外資高管人員以及來華的境外人員的收入有必要開征個人所得稅，同時考慮到要引進(jìn)外資、引進(jìn)人才、引進(jìn)管理的需要，并在1980年9月10日由五屆全國人代會第三次會議通過了個人所得稅法。當(dāng)天頒布，當(dāng)天實施。本文將對個人所得稅和個人所得稅法進(jìn)行介紹。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法；個人所得稅法；個人所得稅

1 個人所得稅及個人所得稅法

個人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。

中華人民共和國個人所得稅法，是中國全國人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)的中國國家法律文件?，F(xiàn)行的中華人民共和國個人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。個人所得稅法、個人所得稅法實施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的有關(guān)個人所得稅征管的規(guī)定，構(gòu)成了現(xiàn)行中國個人所得稅法的主體法律基礎(chǔ)。

2 我國個人所得稅法的發(fā)展歷程

中國在中華民國時期，曾開征薪給報酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950年7月，政務(wù)院公布的《稅政實施要則》中，就曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當(dāng)時定名為“薪給報酬所得稅”。但由于我國生產(chǎn)力和人均收入水平低，實行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒有開征。1980年9月10日由第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》。（直至1980年以后，為了適應(yīng)我國對內(nèi)搞活、對外開放的政策，我國才相繼制定了《中華人民共和國個人所得稅法》。《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》以及《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。上述3個稅收法規(guī)發(fā)布實施以后，對于個人收入水平、增加國家財政收入、促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流起到了積極作用，但也暴露出一些問題，主要是按內(nèi)外個人分設(shè)兩套稅制、稅政不統(tǒng)一、稅負(fù)不夠合理。為了統(tǒng)一稅政、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，1993年10月31日，八屆全國人大常委會四次會議通過了《全國人大常委會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，同日發(fā)布了新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》（簡稱稅法），1994年1月28日國務(wù)院配套發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議決定第二次修正，并于當(dāng)日公布生效。中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議于2005年10月27日通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2006年1月1日起施行。2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議6月30日表決通過了個稅法修正案，將個稅起征點由現(xiàn)行的2000元提高到3500元，適用超額累進(jìn)稅率為3%至45%，自9月1日起實施。

3 我國個人所得稅的特點

1、實行分類征收

世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為“類”，分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。（先分人，再分類，最后計算）

2、費用扣除額較寬

我國本著費用扣除從寬、從簡的原則，采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。

3、超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用超額累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。對工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，采用超額累進(jìn)稅率，實行量能負(fù)擔(dān)。對勞務(wù)報酬、稿酬和資本利得性所得，采用比例稅率，實行等比負(fù)擔(dān)。

4、計算簡便

用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。

5、采取源泉扣繳和個人申報兩種征納方法

源泉扣繳，由支付單位來代扣代繳稅款；自行申報，有一些個人所得的項目要自行申報納稅。

4 結(jié)束語

目前我國稅收征管水平仍然較低，無法有效收集所有納稅人收入、財產(chǎn)信息，同時第三方報告制度仍然不完善，稅務(wù)局無法掌握納稅人收入信息。在此條件下，只能實行以源泉扣繳為代表的分類征收模式。因此，只有稅收征管水平有較大提升，才能實現(xiàn)個人所得稅更加深入的改革。

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