賈娜

[提要] 環(huán)境保護(hù)問(wèn)題成為當(dāng)今世界各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)，我國(guó)也同樣面臨著在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)如何保護(hù)環(huán)境等問(wèn)題；與此同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出未來(lái)可能要求所有上市公司對(duì)排放情況做強(qiáng)制性披露，這就促使企業(yè)不得不披露碳排放信息，同時(shí)也促進(jìn)我國(guó)碳排放強(qiáng)制性信息披露的建設(shè)進(jìn)程。本文分析碳排放強(qiáng)制性信息披露各個(gè)驅(qū)動(dòng)因素的影響，并為我國(guó)碳排放強(qiáng)制性信息披露制度建設(shè)提出政策建議。

關(guān)鍵詞：強(qiáng)制性信息披露；碳排放；驅(qū)動(dòng)因素

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年6月1日

一、引言

在當(dāng)前市場(chǎng)全球化下，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題也日益突出，深刻影響著人類的生存與發(fā)展。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已不可持續(xù)，低碳經(jīng)濟(jì)越來(lái)越受到各國(guó)的廣泛關(guān)注。這也就意味著世界貿(mào)易進(jìn)入了低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，企業(yè)的碳排放情況也因此成為國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)要面臨的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境還是保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的兩難選擇。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)模逐年增加以及煤炭主導(dǎo)的能源結(jié)構(gòu)，使我國(guó)有可能成為世界第一大碳排放國(guó)，由此可以預(yù)料我國(guó)政府未來(lái)會(huì)承擔(dān)更多的責(zé)任，國(guó)內(nèi)的碳排放市場(chǎng)建設(shè)也將日益成熟，此時(shí)政府與企業(yè)適時(shí)地披露碳排放信息就顯得尤為重要。由此，建立我國(guó)上市公司強(qiáng)制性碳排放信息披露就成為強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任、增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略舉措。

二、國(guó)內(nèi)外碳排放信息披露現(xiàn)狀

國(guó)外的碳排放信息披露的現(xiàn)狀，比如英國(guó)倫敦證交所上市公司自2013年9月起被要求披露溫室氣體排放數(shù)據(jù)，使英國(guó)成為上市公司披露溫室氣體排放的年度報(bào)告中第一個(gè)強(qiáng)制要求的國(guó)家。美國(guó)聯(lián)邦政府立法部門主要推動(dòng)的以1994年“自愿溫室氣體報(bào)告計(jì)劃”為先導(dǎo)，逐步加強(qiáng)強(qiáng)制性碳披露義務(wù)和責(zé)任報(bào)告登記，并于2008年環(huán)保局實(shí)施強(qiáng)制性的溫室氣體報(bào)告登記制度為基礎(chǔ)，建立了聯(lián)邦級(jí)別的詢問(wèn)管理系統(tǒng)和溫室氣體排放體系。目前，已有18個(gè)州要求當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)碳排放進(jìn)行量化和報(bào)告。2007年，澳大利亞政府發(fā)布了《2007年國(guó)家溫室氣體和能源報(bào)告法案》，要求只要超過(guò)臨界點(diǎn)，就要向監(jiān)管部門提交排放、能源生產(chǎn)和消費(fèi)的報(bào)告。

可以看出，國(guó)外的碳信息披露總體趨勢(shì)是由自愿性披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制性披露，但國(guó)際社會(huì)和各國(guó)面臨的共同問(wèn)題是信息披露不一致，沒(méi)有可比性，使得各個(gè)國(guó)家披露碳信息面臨許多困難。第一，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)眾多，根據(jù)不同的對(duì)象可以分為國(guó)家層面、組織和項(xiàng)目級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)等等，根據(jù)主體的標(biāo)準(zhǔn)，可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等等。由于標(biāo)準(zhǔn)的主體是不同的，出發(fā)點(diǎn)和目的也是不同的，不同標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算結(jié)果更是不同的，不能相互比較；第二，從環(huán)境信息披露的早期階段來(lái)看，信息主要分布在年度報(bào)告的不同部分。但隨著技術(shù)的進(jìn)步，環(huán)境信息披露的方式變得越來(lái)越多樣化，信息披露的范圍也有所不同；第三，在碳披露領(lǐng)域有各種各樣的碳披露框架。從水平角度看，每一種揭示碳信息的程度是顯著不同的。從縱向的角度來(lái)看，即使相同的信息披露框架也會(huì)隨著時(shí)間的不同而變化。

目前，英國(guó)的碳披露項(xiàng)目（CDP）在中國(guó)的調(diào)查結(jié)果可以看出，我國(guó)企業(yè)碳排放信息問(wèn)卷回收率逐年增加，56%的企業(yè)已經(jīng)制定絕對(duì)值的目標(biāo)，這表明我國(guó)企業(yè)在節(jié)能減排的壓力下越來(lái)越關(guān)注碳排放。2003年《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》是中國(guó)第一個(gè)企業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)范，規(guī)定列入省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)部門定期為超額排放污染物或超過(guò)指定的發(fā)布的污染物總量限制污染企業(yè)，并鼓勵(lì)上市公司自愿披露環(huán)境信息。2005年頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》的決策規(guī)定企業(yè)應(yīng)公開(kāi)本企業(yè)環(huán)境信息。2008年5月，在上海證券交易所刊發(fā)的《上市公司環(huán)境信息披露指南》和《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》，書面指導(dǎo)了上市公司的社會(huì)責(zé)任，鼓勵(lì)在公司年度報(bào)告中披露上市公司的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)公司的年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露，使環(huán)境信息成為年度報(bào)告的內(nèi)容。2014年4月《環(huán)境保護(hù)法》修訂，2015年1月1日生效，總結(jié)當(dāng)前法律法規(guī)有關(guān)信息公開(kāi)和公眾參與的現(xiàn)狀，監(jiān)管披露污染數(shù)據(jù)以提高透明度，并要求政府機(jī)關(guān)公開(kāi)發(fā)布信息。

從相關(guān)立法角度看，我國(guó)目前的碳披露仍然是自愿披露制度，相關(guān)的法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)其作出強(qiáng)制性規(guī)定。首先，我國(guó)目前存在的主要問(wèn)題是沒(méi)有相應(yīng)的立法，即在沒(méi)有碳披露立法、沒(méi)有法律支持的情況下對(duì)碳信息進(jìn)行披露。如今，我國(guó)立法中的環(huán)境信息披露不全面，對(duì)系統(tǒng)的碳信息披露沒(méi)有規(guī)定，而且因?yàn)樵谥袊?guó)沒(méi)有強(qiáng)制性的法律、法規(guī)，企業(yè)環(huán)境信息披露更多的是一種負(fù)擔(dān)，而不是公司義務(wù)；太寬泛的規(guī)定和信息披露缺乏一定的可操作性。其次，主體發(fā)展的差異導(dǎo)致了披露的內(nèi)容沖突，這也是在該領(lǐng)域內(nèi)碳信息披露存在的最主要的問(wèn)題。最后，沒(méi)有相關(guān)部門的監(jiān)督，承擔(dān)違法違規(guī)的法律責(zé)任相對(duì)較輕，導(dǎo)致了碳信息披露水平的減少，質(zhì)量得不到保證。相關(guān)政府部門的監(jiān)督、政府審計(jì)制度、獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)的鑒證制度和利益相關(guān)者的監(jiān)督等，這些方面的缺失都是導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露水平和質(zhì)量不高的原因。

三、碳排放強(qiáng)制性信息披露驅(qū)動(dòng)因素

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行環(huán)境信息披露是各利益相關(guān)者共同對(duì)其施加壓力的結(jié)果，這些壓力主要來(lái)自政府、管理層、雇員、投資者、債權(quán)人、客戶、新聞媒體等。其中主要面臨著政府的壓力，政府的壓力是最直接的壓力；其次是來(lái)自其他方面的壓力。前者可以制定一系列法律法規(guī)來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境行為，后者主要是通過(guò)公眾的壓力來(lái)制定市場(chǎng)行為或企業(yè)行為。因此，我們可以把公司的環(huán)境披露行為看作是對(duì)主要利益相關(guān)者壓力的回應(yīng)。

（一）政府制度和監(jiān)管。政府部門是企業(yè)碳信息需求的一方，它需要了解企業(yè)的碳排放信息，制定低碳發(fā)展戰(zhàn)略，從宏觀上進(jìn)行調(diào)控。弗羅斯特（2007）的研究表明，一旦政府頒布環(huán)境法規(guī)，環(huán)境信息披露的程度就會(huì)上升。曾毅勤（2008）通過(guò)研究中國(guó)重度污染行業(yè)的環(huán)境信息披露，研究企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀主要受到法律法規(guī)的影響。隨著環(huán)境披露條例的出臺(tái)，公司面臨著環(huán)境信息披露要求越來(lái)越高。但企業(yè)不同地區(qū)面臨的監(jiān)管壓力存在明顯的差異，因?yàn)楦鞯氐姆芍贫拳h(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、環(huán)境保護(hù)意識(shí)等因素都會(huì)影響地方政府對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)管。地方政府越是重視環(huán)境信息的公開(kāi)工作，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)督力度就越大。

（二）管理層。碳排放涉及企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此企業(yè)需要全面了解碳信息，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的探索，完善企業(yè)環(huán)境保護(hù)要求，這樣才能使企業(yè)獲得長(zhǎng)期發(fā)展。企業(yè)管理層也可以利用碳信息來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行比較分析，確定政策變化帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（三）員工。員工的利益和公司的利益是緊密聯(lián)系在一起的。從員工的工作環(huán)境來(lái)看，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能產(chǎn)生大量的碳排放，從而使員工的健康受到威脅；從員工的經(jīng)濟(jì)安全來(lái)看，如果企業(yè)過(guò)度排放，或許會(huì)使企業(yè)背負(fù)環(huán)境負(fù)債，員工可能會(huì)是遭受損失的一方，他們可能會(huì)失去現(xiàn)有的工作，從而失去了一個(gè)穩(wěn)定的收入來(lái)源。因此，他們將增加對(duì)碳信息的關(guān)注。同時(shí)，隨著員工環(huán)保意識(shí)的提高，現(xiàn)在員工不僅關(guān)心自己的利益，也希望了解企業(yè)的碳排放情況和減排政策、社會(huì)環(huán)境保護(hù)的企業(yè)形象等等。因此，它有利于員工了解碳信息和幫助員工更了解他們所服務(wù)的企業(yè)，從而改善了歸屬感和忠誠(chéng)度。

（四）投資者和債權(quán)人。由于環(huán)保意識(shí)逐漸被人們所接受，并在全球范圍內(nèi)的影響已經(jīng)擴(kuò)大，因此投資者必須密切關(guān)注上市公司采取措施應(yīng)對(duì)環(huán)境變化和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)度和策略，及時(shí)調(diào)整投資決策，重組資產(chǎn)。與此同時(shí)，中國(guó)的二氧化碳減排政策逐漸完善，債權(quán)人需要了解企業(yè)的碳信息，由于政府政策的變化，未來(lái)可能會(huì)導(dǎo)致潛在的貸款風(fēng)險(xiǎn)。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)是主要的債權(quán)人，由于溫室效應(yīng)等嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，各種金融機(jī)構(gòu)開(kāi)始發(fā)放與環(huán)境行為相關(guān)的企業(yè)貸款。

（五）消費(fèi)者。由于人民生活水平的普遍提高和素質(zhì)水平的提高，綠色消費(fèi)理念也逐漸深入人心，消費(fèi)者在產(chǎn)品滿足自身需要的條件下，開(kāi)始轉(zhuǎn)向低碳產(chǎn)品。根據(jù)調(diào)查，大多數(shù)中國(guó)消費(fèi)者愿意為環(huán)保商品和服務(wù)支付額外的費(fèi)用。隨著綠色消費(fèi)的增長(zhǎng)，企業(yè)必須披露碳信息，滿足消費(fèi)者的需求，以求得自身的生存發(fā)展。

（六）新聞媒體。新聞媒體向公眾提供信息是碳信息的主要需求方，社會(huì)公眾要求企業(yè)披露碳信息，樹(shù)立企業(yè)的環(huán)境形象，這使新聞媒體成為他們之間的信息傳遞者。基于合法性理論，合法性可以作為社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，輿論對(duì)企業(yè)合法性的理解和評(píng)價(jià)在公眾對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)過(guò)程中起著重要的作用?，F(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境信息披露研究也關(guān)注媒體的作用，大多數(shù)人認(rèn)為媒體報(bào)道將會(huì)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息的披露。Clarkson等（2008）認(rèn)為，媒體的關(guān)注將對(duì)環(huán)境信息的披露產(chǎn)生更大的影響，因?yàn)樨?fù)面的媒體報(bào)道的影響導(dǎo)致了積極的環(huán)境信息披露。

四、碳排放強(qiáng)制性信息披露建議

針對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露方面存在的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)在環(huán)境信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)建立我國(guó)碳排放強(qiáng)制性信息披露的體系：

（一）增加公司披露碳排放信息的力度。以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境信息的地位和作用，使環(huán)境信息披露有法可依，有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，并為環(huán)境信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，提高可比性。

（二）上市公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)環(huán)境信息，建立國(guó)家數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境報(bào)告，提高上市公司環(huán)境信息報(bào)告的透明度。作為下一輪技術(shù)變革的核心，大數(shù)據(jù)將會(huì)在很多方面影響企業(yè)環(huán)境信息的披露。網(wǎng)絡(luò)形式具有大量的信息、及時(shí)的傳輸和方便的保存等優(yōu)點(diǎn)。不僅可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)環(huán)境信息，還可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及時(shí)獲得用戶的反饋信息，這將有助于進(jìn)一步改善企業(yè)的環(huán)境行為。因此，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)披露其碳排放信息，并為建立強(qiáng)制性信息披露制度提供數(shù)據(jù)支持。

（三）完善鑒證制度。獨(dú)立、客觀、有效的審計(jì)工作是高質(zhì)量信息披露的保證，明確審計(jì)的重點(diǎn)能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量。被審計(jì)過(guò)的碳信息，也可以提高碳信息的相關(guān)性和可靠性。披露內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于碳減排措施和績(jī)效等方面的企業(yè)戰(zhàn)略，鼓勵(lì)企業(yè)逐步減少碳排放、提升低碳競(jìng)爭(zhēng)力，并有助于提高企業(yè)和社會(huì)責(zé)任的管理績(jī)效。

（四）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境意識(shí)，使企業(yè)治理層、職工對(duì)環(huán)境信息披露有正確的認(rèn)識(shí)，提高環(huán)境信息披露的自我意識(shí)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高上市公司和會(huì)計(jì)人員的管理水平，確保上市公司環(huán)境信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性，直接和有效地促進(jìn)企業(yè)碳排放的強(qiáng)制性披露。

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