謝時(shí)維

【摘 要】在現(xiàn)代社會(huì)的快速發(fā)展下，我國(guó)的稅收正在逐步的進(jìn)行改革，同時(shí)也取得了一定的成績(jī)。建筑工程企業(yè)執(zhí)行營(yíng)改增的政策，一方面存在著一定的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也存在著不利的一面，對(duì)此，企業(yè)還需要不斷的進(jìn)行研究，盡量的將利益實(shí)現(xiàn)最大化的目標(biāo)，促使建筑企業(yè)能得到更好的發(fā)展。本文筆者對(duì)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響進(jìn)行了分析探討。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；工程造價(jià)；影響

所謂“營(yíng)改增”，顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅?？偟膩?lái)說(shuō)，就是要將需要繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變成增值稅，這一轉(zhuǎn)變的一大優(yōu)點(diǎn)在于增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，進(jìn)而避免了重復(fù)納稅?！盃I(yíng)改增”的出現(xiàn)，主要是依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)：財(cái)稅體制改革、企業(yè)賦稅等環(huán)節(jié)，進(jìn)而帶動(dòng)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)工程造價(jià)造成了深刻的影響。

一、打破原有的造價(jià)模式

“營(yíng)改增”不僅是關(guān)乎稅收制度的變化，更可能會(huì)帶動(dòng)新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局面出現(xiàn)。而1994年的分稅制改革具有歷史性的轉(zhuǎn)折性意義，它的本質(zhì)實(shí)質(zhì)上是中央與地方稅收歸屬的重新調(diào)整，它在一定程度上拉大了貧富差距?！盃I(yíng)改增”是對(duì)稅收制度與稅率的變更，當(dāng)然它也很有可能會(huì)造成另一種局面出現(xiàn)。當(dāng)前，國(guó)家所征收的增值稅已經(jīng)徹底打破了傳統(tǒng)的建筑產(chǎn)品造價(jià)組成，一方面給建設(shè)企業(yè)本身造成了巨大的沖擊，另一方面也對(duì)整個(gè)工程產(chǎn)業(yè)鏈和上下游產(chǎn)品形成了影響。然而，“營(yíng)改增”對(duì)固有的造價(jià)模式所形成的沖擊不容小覷，基于工程造價(jià)體系，其工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、課稅對(duì)象、計(jì)稅方式及計(jì)稅依據(jù)都要受到不同規(guī)模的影響。而且施工項(xiàng)目核算在“營(yíng)改增”后難度增大，主要是由于建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制發(fā)生了極大的變化，相應(yīng)的各項(xiàng)后續(xù)內(nèi)容也必然有所調(diào)整。這樣一來(lái)，建筑企業(yè)的投標(biāo)工作就會(huì)變得更加復(fù)雜，投標(biāo)書中的直接成本一般是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，而且在當(dāng)前的實(shí)際施工過(guò)程中，很多建筑企業(yè)在編制標(biāo)書時(shí)不能較好地預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果建筑企業(yè)要想執(zhí)行最新的定額標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要對(duì)施工預(yù)算進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要因此而重新進(jìn)行編制，造成一系列的后續(xù)不確定性需在建筑公司統(tǒng)一抵扣后分配到各項(xiàng)目才能確定，這就需要項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)能力需要加強(qiáng)。同時(shí)，對(duì)投標(biāo)分析也要更為細(xì)致。

二、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)-工程造價(jià)計(jì)價(jià)

“營(yíng)改增”的最大作用就是連帶作用，它是環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷的。然而，因?yàn)槿藗冊(cè)趯?shí)際操作中常常出現(xiàn)一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的情況，使得抵扣的規(guī)則不僅相同。這里的“小規(guī)模納稅人”指的是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬(wàn)及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，它在一定條件下也會(huì)轉(zhuǎn)化為一般納稅人，但一般納稅人通常不能逆轉(zhuǎn)，即不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因稅率的不同，可抵扣規(guī)則也會(huì)變得不同，由此帶來(lái)一系列的定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)也會(huì)變得復(fù)雜。那么，由此很多人認(rèn)為“營(yíng)改增”下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)堅(jiān)持“價(jià)稅分離”，比如人工、材料以及機(jī)械等，全部采用“裸價(jià)”的方式，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要實(shí)行“價(jià)稅分離”，同時(shí)還要考慮市場(chǎng)價(jià)格的上行因素，進(jìn)而優(yōu)化和重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。要使得新的計(jì)價(jià)體系更具完整性、適用性、嚴(yán)謹(jǐn)性。一般而言，建設(shè)型企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商等。在實(shí)際操作中，大宗材料若一般納稅人的增值稅率為17%即可抵扣；若小規(guī)模納稅人則比較適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%即不得抵扣。分包商若一般納稅人的增值稅率為11%即可抵扣；若是小規(guī)模納稅人則適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，征收率為3%則不得抵扣。一旦實(shí)行“營(yíng)改增”以后，由于所涉及的內(nèi)容包括抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、專業(yè)分包等“潛規(guī)則”，就會(huì)導(dǎo)致總包費(fèi)率被改寫或重新約定。

三、對(duì)造價(jià)預(yù)算升降及權(quán)重的影響

不難發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在本質(zhì)上是存在差異的，營(yíng)業(yè)稅相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅相當(dāng)于價(jià)外稅，它們?cè)诶碚撋洗嬖诙愵~承擔(dān)者不同的問(wèn)題，這就使得預(yù)算造價(jià)和傳統(tǒng)方式存在差距，相應(yīng)地對(duì)工程造價(jià)自身也會(huì)產(chǎn)生巨大影響，導(dǎo)致工程施工中的成本有升有降，造價(jià)預(yù)算沒(méi)有實(shí)際意義。同時(shí)，在建筑工程施工時(shí)，工程造價(jià)對(duì)人力、機(jī)械、環(huán)境等五大因素的造價(jià)權(quán)重不同，而增值稅在進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算的時(shí)候，通常都是根據(jù)交易方的納稅規(guī)格及類型對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行含稅價(jià)格的換算，而對(duì)于機(jī)械與人力這兩大因素來(lái)說(shuō)，因其合作方的納稅規(guī)格不同，使得計(jì)算過(guò)程中各大因素的造價(jià)權(quán)重并不穩(wěn)定，特別是與造價(jià)預(yù)算之間的差距較大。

四、對(duì)實(shí)際建筑工程成本控制的影響

建筑的成本預(yù)算與建筑施工時(shí)的各個(gè)環(huán)節(jié)是密不可分的，所以“營(yíng)改增”后的工程造價(jià)要將這些內(nèi)容和因素考慮進(jìn)去。舉個(gè)例子，一個(gè)建筑行業(yè)是一個(gè)上游的建筑供應(yīng)商，它在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，依照傳統(tǒng)的稅收方式，需承擔(dān)的稅額是工程造價(jià)成本減去分包造價(jià)的3%，而我們知道，增值稅下的稅額大小是不包含稅收入和進(jìn)項(xiàng)稅額的，且如果建筑工程的進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，它的工程造價(jià)成本就會(huì)明顯降低。而事實(shí)上在“營(yíng)改增”改革制度出臺(tái)后，更好地把握進(jìn)項(xiàng)稅額率大于8%成為一大焦點(diǎn)和難點(diǎn)，所以我們更需要加強(qiáng)對(duì)建筑成本的控制，減少相互之間的差異，從而提高工程造價(jià)的實(shí)際作用。

五、推行全面價(jià)稅分離

推行全面價(jià)稅分離也就是以當(dāng)前報(bào)價(jià)作為前提，扣掉原先計(jì)取稅費(fèi)3.42%左右以后，再把原報(bào)價(jià)當(dāng)中就已包括稅費(fèi)減掉，達(dá)到真正裸價(jià)效果。裸價(jià)前提下對(duì)價(jià)格進(jìn)行重組，并對(duì)調(diào)研各類材料價(jià)格予以細(xì)化。因?yàn)殚_(kāi)具的增值稅同專票抵扣以后，除稅外市場(chǎng)價(jià)上行因素是否存在暫不確定，所以對(duì)取費(fèi)價(jià)格予以重新確定。該測(cè)算模式，會(huì)讓建筑企業(yè)的投標(biāo)工作越發(fā)復(fù)雜。打個(gè)比方，對(duì)招標(biāo)書編制過(guò)程中燃料、原材料等直接性成本并未包括增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金，但是具體施工時(shí)，對(duì)標(biāo)書進(jìn)行編制卻難以對(duì)成本進(jìn)項(xiàng)稅額加以精準(zhǔn)預(yù)測(cè)。這無(wú)疑就等同于增加大量測(cè)算方面工作量，經(jīng)數(shù)據(jù)累積，才能對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的上行因素達(dá)到有效控制。不再收取原工程結(jié)算收入所得營(yíng)業(yè)稅，而稅金內(nèi)容顯示的是不含稅市場(chǎng)價(jià)格、增值稅還有附加稅費(fèi)的總和。這樣測(cè)算下來(lái)，全部?jī)r(jià)稅分離會(huì)使收益減少6.01%左右。

六、結(jié)束語(yǔ)

眾所周知，建筑行業(yè)近年來(lái)發(fā)展十分迅猛，但同時(shí)其競(jìng)爭(zhēng)也十分巨大，很多人認(rèn)為它是一個(gè)“薄利的行業(yè)”，而“營(yíng)改增”還可能會(huì)導(dǎo)致其凈利潤(rùn)率出現(xiàn)大幅下降，加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，影響工程造價(jià)的各個(gè)方面。作為建筑行業(yè)，應(yīng)該變被動(dòng)為主動(dòng)，轉(zhuǎn)危為機(jī)，改變粗放落后的管理方式，進(jìn)行專業(yè)技術(shù)方面的創(chuàng)新，這樣才能維持和推動(dòng)建筑行業(yè)的繼續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。

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