高春霞

摘 要：在“以人為本”的管理理念下，高校順應(yīng)潮流進(jìn)行人力資源管理體制改革也變的迫在眉睫，在高校內(nèi)部建立適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展所需的人力資源成本會(huì)計(jì)核算制度成為擺在高校穩(wěn)定發(fā)展面前的一個(gè)新問題，構(gòu)建高校人力資源成本會(huì)計(jì)核算體系，不僅能夠最大限度實(shí)現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，還能夠提高辦學(xué)效益，促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。本文就針對(duì)高校人力資源成本會(huì)計(jì)核算的技巧問題進(jìn)行幾點(diǎn)論述。

關(guān)鍵詞：高校人力資源；成本會(huì)計(jì)核算；技巧分析

我國(guó)高等教育改革不斷深入，學(xué)校之間的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，高校要想脫穎而出，吸引更多的優(yōu)秀生源，就必須要通過強(qiáng)化人才建設(shè)的方式，去提升學(xué)校的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。學(xué)校之間的競(jìng)爭(zhēng)，說到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，順應(yīng)形勢(shì)，構(gòu)建高校人力資源成本會(huì)計(jì)核算體系，不僅能夠?qū)Ω咝Ｔ谌肆Y源取得和開發(fā)過程中所發(fā)生的成本和價(jià)值進(jìn)行精準(zhǔn)反映，并能夠借助信息系統(tǒng)與管理工作，更加科學(xué)的開展人力資源管理工作，從而實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，做到人盡其才，最大限度發(fā)揮人才的作用，提升高校各個(gè)方面的工作效率和水平。

1 高校人力資源成本會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)

1. 高校人力資源成本會(huì)計(jì)的概念

所謂高校人力資源成本會(huì)計(jì)是指在高校內(nèi)部，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，單獨(dú)建立一個(gè)以貨幣為主要計(jì)量單位，同時(shí)能夠系統(tǒng)全面地反映高校在人力資源取得、增加或者減少時(shí)所發(fā)生的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，從而為財(cái)務(wù)信息使用者提供決策依據(jù)的一項(xiàng)專門性的會(huì)計(jì)核算工作，它是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法中延伸和發(fā)展而來(lái)的，屬于會(huì)計(jì)核算的新領(lǐng)域，但是它并不是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的否定，而是對(duì)其繼承和發(fā)展。

高校人力資源成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象主要包括專職任課教師、教務(wù)輔助人員、班級(jí)管理人員和行政辦公人員等。

2.高校人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

2.1高校人力資源會(huì)計(jì)只核算高校內(nèi)部簽訂有長(zhǎng)期穩(wěn)定的勞動(dòng)合同的人員，或者雖然與高校之間沒有直接簽訂勞動(dòng)合同，但是長(zhǎng)期為高校工作、提供勞動(dòng)的人員，比如說人事代理人員。

2.2高校人力資源會(huì)計(jì)的核算方法，原則上，既可以采用成本法，又可以采用價(jià)值法。但是，由于人力資源未來(lái)能夠創(chuàng)造的價(jià)值受很多不確定性因素的影響，計(jì)量困難，所以優(yōu)先選用成本法比較合適。

2.3高校人力資源會(huì)計(jì)主要是以貨幣為計(jì)量單位的。但是，因?yàn)槿肆Y源自身具有很強(qiáng)的主動(dòng)性、易變性和適應(yīng)性，這些屬性很難具體量化，所以，在具體核算時(shí)，要合理選用一些非貨幣計(jì)量模式進(jìn)行輔助。

2 高校人力資源成本包括的內(nèi)容

1.取得成本

主要是高校為了擴(kuò)大宣傳，吸引人才，大范圍地選拔精英而發(fā)生的一系列支出。主要有以下幾個(gè)方面：

（1）招聘過程中發(fā)生的成本。主要包括在媒體投放的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)等，以及負(fù)責(zé)進(jìn)行招聘工作的人員的工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、接待費(fèi)等支出。

（2）選拔過程中發(fā)生的成本。主要是指在對(duì)備選人員進(jìn)行接待、組織考試、調(diào)查背景等方面所產(chǎn)生的支出。

（3）對(duì)人員進(jìn)行定崗而發(fā)生的成本?；臼怯砂徇w費(fèi)和差旅費(fèi)以及招待費(fèi)所構(gòu)成。

2.培訓(xùn)成本

（1）定向培訓(xùn)成本。比如：新入職教師的實(shí)習(xí)工資、指導(dǎo)教師支出、材料設(shè)備耗費(fèi)等。

（2）在職培訓(xùn)成本。比如對(duì)在職教師在工作崗位上培訓(xùn)所產(chǎn)生的支出。

（3）脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。比如：高校為教師脫產(chǎn)學(xué)習(xí)期間支付的工資獎(jiǎng)金及福利待遇、差旅費(fèi)、學(xué)習(xí)費(fèi)、資料費(fèi)等。

3.使用成本

使用成本是對(duì)已經(jīng)在職的教師在校工作期間所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括在職教師的工資獎(jiǎng)金及福利待遇、醫(yī)保、社保及各種人事管理支出。

4.離職成本

離職成本主要包括：補(bǔ)償支出、離職之前在本崗位的業(yè)績(jī)差別支出、空職費(fèi)等。

3 高校人力資源成本會(huì)計(jì)核算技巧分析

1.賬戶設(shè)置

1.1“人力資產(chǎn)”賬戶

本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，著重核算高校人力資源在取得、培訓(xùn)、開發(fā)和使用過程中所發(fā)生的資本性投資。借方登記其增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)。一般期末余額在借方，表示期末人力資產(chǎn)的余額。

1.2“人力資本”賬戶

本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，在借方登記其減少數(shù)，貸方登記其增加數(shù)。一般期末余額在貸方。賬戶設(shè)置二級(jí)賬戶時(shí)與“人力資產(chǎn)”相對(duì)應(yīng)，可以設(shè)置原始價(jià)值和再投資價(jià)值等。

1.3“人力資源成本”賬戶

本賬戶屬于成本類賬戶，其取得人力資源的招募費(fèi)、引進(jìn)費(fèi)、選取費(fèi)、安置費(fèi)等都在其中，也包括人力資源在使用過程中所發(fā)生的日常培訓(xùn)支出、再教育支出等各項(xiàng)支出。借方登記其增加額，貸方登記其減少額及離職產(chǎn)生的成本的轉(zhuǎn)出額。一般期末余額在借方。

1.4“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶

本賬戶屬于人力資產(chǎn)的備抵賬戶，其借方登記在職員工離職時(shí)產(chǎn)生的成本中已經(jīng)攤銷的那部分，貸方登記在職員工未來(lái)將服務(wù)的年數(shù)所產(chǎn)生的成本攤銷到各類相關(guān)成本中的數(shù)額。正常情況下，期末余額在貸方，表示對(duì)人力資產(chǎn)成本已經(jīng)進(jìn)行累計(jì)攤銷的數(shù)額。

1.5“人力資源費(fèi)用”賬戶

本賬戶屬于損益類賬戶，主要核算高校定時(shí)支付的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，以及管理部門的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和招待費(fèi)等費(fèi)用性支出。借方登記增加額，貸方登記減少額。

1.6“人力資源損益”賬戶

本賬戶屬于損益類賬戶，主要核算因?yàn)槿肆Y源的減少而產(chǎn)生的損益情況。該賬戶借方反映人力資產(chǎn)成本的未攤銷數(shù)額；貸方反映人力資產(chǎn)成本的多攤銷數(shù)額。期末，該賬戶如果出現(xiàn)借方余額，則將其金額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方，沖減本年利潤(rùn)；如果該賬戶出現(xiàn)貸方余額，則將其金額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”貸方，增加本年利潤(rùn)；期末結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶無(wú)余額。

“人力資產(chǎn)”、“人力資本”等賬戶，不僅核算人力成本的原始價(jià)值，而且還要核算人力成本的再投資價(jià)值。所謂原始價(jià)值，是指在第一次取得人力資源時(shí)的價(jià)值，按照對(duì)等原則，同時(shí)記入這兩個(gè)賬戶。所謂再投資價(jià)值是指用于開發(fā)人力資源時(shí)發(fā)生的資本性支出，記入“人力資源成本”，并逐期進(jìn)行攤銷。每期進(jìn)行攤銷時(shí)，按照攤銷的金額，同時(shí)記入這兩個(gè)賬戶。endprint

2.賬務(wù)處理

2.1高校在初次取得人力資源時(shí)，首先根據(jù)人力資源投資主體的不同，與此同時(shí)，科學(xué)評(píng)估人力資源的學(xué)歷價(jià)值：

借：人力資產(chǎn)（原始價(jià)值）

貸：人力資本（原始價(jià)值）

2.2對(duì)于高校在組織人員招聘過程中發(fā)生的一系列支出，按其實(shí)際支出金額：

借：人力資源成本—取得成本

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款

員工正式入職時(shí)：

借：人力資產(chǎn)

貸： 人力資源成本—取得成本

2.3對(duì)于在職員工當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用性支出，例如工作期間每月定期支付的工資和福利費(fèi)等：

借：人力資源費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款等

2.4對(duì)于在職員工發(fā)生的資本性支出，采用個(gè)別攤銷法，每個(gè)職工單獨(dú)核算，綜合考慮職工的年齡、健康狀況、單位的退休制度以及正常情況下員工的離職率等因素，科學(xué)預(yù)測(cè)員工未來(lái)的服務(wù)年限，從而合理確定攤銷期，分?jǐn)側(cè)肆Y源在取得和使用過程中發(fā)生的各項(xiàng)投資：

借：人力資源費(fèi)用

貸：人力資產(chǎn)攤銷

與此同時(shí)，還要：

借：人力資產(chǎn)（再投資價(jià)值）

貸：人力資本（再投資價(jià)值）

2.5員工離職時(shí)的核算，員工離職的原因不同，核算的方法也不同。

首先，對(duì)于離退休的核算。一方面，退休時(shí)，如果人力資源成本尚未攤銷完，

借：人力資本—國(guó)家投資或個(gè)人投資

人力資源攤銷（已攤銷額）

人力資源損益（未攤銷額）

貸：人力資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

另一方面，退休時(shí)，如果產(chǎn)生的全部人力資源成本已經(jīng)攤銷完畢，就只需要做：

借：人力資本

貸：人力資產(chǎn)

其次，如果是由于工作調(diào)動(dòng)或員工辭職導(dǎo)致的離職，而且，在員工離職時(shí)，其產(chǎn)生的人力資源成本還沒有攤銷完畢的，可按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，或者按照，單位向要離職的員工個(gè)人（調(diào)入單位）能夠收回的補(bǔ)償款，來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，例如：

借：人力資本—國(guó)家投資或個(gè)人投資

人力資源攤銷（已攤銷額）

人力資源損益（未攤銷額）

其他應(yīng)收款—xxx單位或個(gè)人

貸： 人力資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

2.6期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的核算。

期末，當(dāng)進(jìn)行人力資源費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候：

借：人力資源損益

貸：人力資源費(fèi)用

期末，當(dāng)進(jìn)行人力資源損益結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候：

借（或貸）：人力資源損益

貸（或借）：本年利潤(rùn)

3.報(bào)表呈現(xiàn)的方式

高校人力資源成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的呈現(xiàn)方式包括；

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，需要在資產(chǎn)方，單列“人力資產(chǎn)”，同時(shí)，列減“人力資產(chǎn)攤銷”。二者相減以后的差額即為人力資產(chǎn)成本的賬面凈值，也稱為尚未收回的人力資產(chǎn)投資成本。

與此同時(shí)，在所有者權(quán)益方，單列“人力資本”，按照投資主體的不同，下設(shè)若干明細(xì)賬戶。

其次，在利潤(rùn)表中，在損益項(xiàng)下，將“人力資源費(fèi)用”單列作為一項(xiàng)支出，同時(shí)增設(shè)“人力資源投資凈增減額”。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露

對(duì)于那些無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來(lái)的，有關(guān)人力資源方面的信息，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中及時(shí)進(jìn)行說明。例如對(duì)本期人力資源成本狀況所進(jìn)行的分析，本期人員聘用或者管理制度等方面發(fā)生的重大變動(dòng)情況，以及其產(chǎn)生的原因和影響等重要信息。

5.備查賬

采用Excel表格的形式建立備查賬，能夠簡(jiǎn)潔直觀的具體核算并呈現(xiàn)出每一個(gè)職工及各要素的原始價(jià)值、再投資成本、攤銷金額以及總價(jià)值。

與此同時(shí)，在進(jìn)行具體的人力資源成本核算工作時(shí)，各個(gè)高校還應(yīng)該依據(jù)各個(gè)學(xué)校的實(shí)際情況，有針對(duì)性地，制定出一整套適用本校的考核方案及效果分析方法，并應(yīng)用于實(shí)踐，來(lái)更好的實(shí)施人力資源成本的核算工作。

4 結(jié)束語(yǔ)

總之，作為典型的人力資源密集型組織，我國(guó)的高校在改革與發(fā)展的過程中，構(gòu)建人力資源成本會(huì)計(jì)核算體系，是一個(gè)必然的過程，它是實(shí)現(xiàn)高校人力資源優(yōu)化配置，提升人才利用價(jià)值的重要手段，也是高校提升學(xué)校綜合競(jìng)爭(zhēng)力，落實(shí)“以人為本”管理理念的重要體現(xiàn)，隨著人力資源成本會(huì)計(jì)核算體系的成功構(gòu)建與順利實(shí)施，相信在高校內(nèi)部，人才必將得到更加合理的利用，而且將大大提高員工的工作效率和質(zhì)量，也會(huì)提高人員工作的積極性，一舉多得。希望通過本文的研究能夠?yàn)橄嚓P(guān)的工作人員提供一些建議和參考。

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