全面預(yù)算管理下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)研究

胡松影

摘要：全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，能全面反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，有利于促進(jìn)管理工作的開(kāi)展。而企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提升自身競(jìng)爭(zhēng)力而形成的一套管理策略，其目的是為了保證經(jīng)營(yíng)效益。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的外部環(huán)境變得逐漸復(fù)雜，增大了對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理工作的難度，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文基于全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制進(jìn)行一定的探討，旨在促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效益提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 集團(tuán)企業(yè) 內(nèi)部控制

一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）全面預(yù)算是內(nèi)部控制的途徑

全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段之一，有利于相關(guān)措施的貫徹落實(shí)。首先，在全面預(yù)算管理下，企業(yè)可以根據(jù)具體需求，精準(zhǔn)地制定并實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，監(jiān)督各部門(mén)各司其職、團(tuán)結(jié)合作，有利于完善其考核監(jiān)督制度。其次，在全面預(yù)算管理下，企業(yè)管理層能有效預(yù)測(cè)和控制經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題，更好地掌控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于戰(zhàn)略計(jì)劃的調(diào)整和改進(jìn)。所以，要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，切實(shí)建立健全內(nèi)部控制管理體制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

（二）內(nèi)部控制有利于全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理的實(shí)施環(huán)節(jié)都需要面臨和處理不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，這就增加了全面預(yù)算的難度，也容易導(dǎo)致預(yù)算編制不夠合理、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、考核不嚴(yán)格、執(zhí)行力弱等問(wèn)題。在這種情況下，一套完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理具有十分重要的意義，從確保預(yù)算執(zhí)行、嚴(yán)格預(yù)算考核到資金的有效利用，有利于預(yù)算資金的專(zhuān)項(xiàng)使用，充分發(fā)揮全面預(yù)算的作用。此外，內(nèi)部控制會(huì)對(duì)職責(zé)分工、授權(quán)等方面進(jìn)行監(jiān)管，這會(huì)在一定程度上提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，為全面預(yù)算工作的提供保障。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層面的工作：一是識(shí)別與實(shí)際脫軌的計(jì)劃。假如在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在偏離實(shí)際情況的計(jì)劃，企業(yè)的管理人員應(yīng)該馬上進(jìn)行核實(shí)調(diào)查，找出其中的影響因素，并進(jìn)行深入分析，進(jìn)而明確責(zé)任歸屬。二是調(diào)整偏離行為。管理人員需要基于調(diào)查的結(jié)果，圍繞偏離原因和責(zé)任主體，制定并有效實(shí)施調(diào)整措施，及時(shí)糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的偏差，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行，確保方案計(jì)劃得到全面準(zhǔn)確的落實(shí)。

根據(jù)COSO報(bào)告的闡述，內(nèi)部控制主要有以下三個(gè)方面的含義：一是明確職責(zé)。內(nèi)部控制的主體并不僅限于企業(yè)管理者，企業(yè)成員都應(yīng)該樹(shù)立主體意識(shí)，主動(dòng)參與內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施，整個(gè)團(tuán)體齊心協(xié)力對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行改善與維護(hù)。二是內(nèi)部控制要與經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相融合。企業(yè)的發(fā)展過(guò)程就某一部門(mén)借助于方案的制訂、實(shí)施與監(jiān)督來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理。在這一過(guò)程中，內(nèi)部控制的作用不可替代，需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的監(jiān)督，以便高效穩(wěn)定的達(dá)到企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)效果。三是內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)化。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是一個(gè)持續(xù)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，那么對(duì)此進(jìn)行監(jiān)管的內(nèi)部控制必然也是動(dòng)態(tài)化的，要堅(jiān)決避免出現(xiàn)機(jī)械化的內(nèi)部控制規(guī)定，其內(nèi)容應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)活動(dòng)的改變而靈活多變的。

三、我國(guó)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全的內(nèi)部控制體系

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，構(gòu)建內(nèi)部控制制度的積極性不高。在這些企業(yè)的決策者看來(lái)，內(nèi)部控制屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作范圍，不需要占用其他部門(mén)的資源，也不需要過(guò)于繁雜的制度體系。因此，在企業(yè)的管理過(guò)程中，由于缺乏健全的內(nèi)部控制體系，很多的內(nèi)部控制管理工作沒(méi)有充分的制度依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。同時(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)過(guò)程的控制，也沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)章制度可循，這就可能導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及管理活動(dòng)中出現(xiàn)混亂，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制考核體系

盡管內(nèi)部控制的考核體系已經(jīng)形成了基本框架，但一些企業(yè)的內(nèi)部控制考核體系仍然存在不夠健全不夠完善的問(wèn)題。首先是企業(yè)的考核制度具有片面性，考核范圍局限于某些有限的項(xiàng)目，沒(méi)有將其他的相關(guān)因素進(jìn)行綜合衡量，考核范圍不夠全面。其次，內(nèi)部控制的考核指標(biāo)不夠具體客觀。當(dāng)下我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)工作內(nèi)容的考核指標(biāo)過(guò)于籠統(tǒng)，難以進(jìn)行量化，在考核過(guò)程中容易混入考核者的主觀因素，使得考核結(jié)果缺乏客觀性，與實(shí)際情況不符。最后，一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，盲目追求規(guī)模的擴(kuò)大，忽視企業(yè)內(nèi)部的管理，加上企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制考核制度，降低了企業(yè)管理決策的科學(xué)性，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理出現(xiàn)偏差，增大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏有效的監(jiān)督

企業(yè)集團(tuán)需要對(duì)附屬子公司進(jìn)行有效的管理與監(jiān)督，有效的監(jiān)督方案有利于貫徹落實(shí)子公司的內(nèi)部控制措施，確保企業(yè)內(nèi)部控制的整體水平。就現(xiàn)階段我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的監(jiān)督體系來(lái)看，多數(shù)集團(tuán)不夠重視對(duì)子公司內(nèi)部控制工作的考核與監(jiān)督，沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能，子公司在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的某些規(guī)定流于形式，某些工作蒙混過(guò)關(guān)，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制效果造成了很大的負(fù)面影響。

（四）缺乏可靠的信息來(lái)源

目前我國(guó)大部分企業(yè)的管理信息質(zhì)量得到不到保證，存在不同程度的信息失真問(wèn)題，比如說(shuō)偽造財(cái)務(wù)報(bào)表、對(duì)企業(yè)股東或政府進(jìn)行隱瞞、財(cái)務(wù)工作流程不規(guī)范等。這主要是由于財(cái)務(wù)人員自身法律意識(shí)不強(qiáng)，在企業(yè)管理者的授意下，哪怕意識(shí)到自己的某些行為會(huì)違反相關(guān)法律法規(guī)的要求，也會(huì)任由其發(fā)展。同時(shí)，信息化程度不夠還表現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部信息流通不夠，管理體系達(dá)不到一體化統(tǒng)一化，這就進(jìn)一步導(dǎo)致了責(zé)任推脫問(wèn)題。

四、全面預(yù)算管理下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善措施

（一）健全全面預(yù)算管理制度

一套科學(xué)的預(yù)算管理制度必須建立在企業(yè)自身實(shí)際的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該包括企業(yè)的工作計(jì)劃，需要確定企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)指標(biāo)以及指標(biāo)之間的關(guān)系。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，管理體系一般都是傳承而來(lái)，這種傳承性較強(qiáng)的管理體系會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有針對(duì)自身特點(diǎn)進(jìn)行分析，也缺乏針對(duì)性的管理目標(biāo)。因此，基于全面預(yù)算管理構(gòu)建內(nèi)部控制體系就要從制度的完善著手，通過(guò)制度的指引，更好地進(jìn)行內(nèi)部控制?？梢詮囊韵路矫嬷郑菏紫?，企業(yè)要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)出發(fā)，構(gòu)建管理體系時(shí)注重效益目標(biāo)，確保制度的可行性。其次，企業(yè)要統(tǒng)籌考慮業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)的需求，充分把握三者之間的聯(lián)系，確保制度的全面性。最后，企業(yè)要合理參考現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度中的預(yù)算內(nèi)容，揚(yáng)長(zhǎng)避短，針對(duì)性地對(duì)相關(guān)管理與考核制度進(jìn)行修訂，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供制度上的保障。endprint

（二）成立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

如前文所述，我國(guó)企業(yè)的管理制度具有較強(qiáng)的傳承性，與自身的實(shí)際需求存在一定的差異，既體現(xiàn)在制度本身上，也體現(xiàn)在管理組織的結(jié)構(gòu)上。部分企業(yè)成立了預(yù)算部門(mén)，但大多數(shù)附屬于財(cái)務(wù)部管理，容易受到其他因素的約束，工作的獨(dú)立性不夠，降低了預(yù)算的科學(xué)性。因此，基于全面預(yù)算管理構(gòu)建內(nèi)部控制體系，必須把優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)作為考慮的重點(diǎn)，建立相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)，為內(nèi)部控制措施的執(zhí)行提供組織保障。在已經(jīng)具有該類(lèi)組織部門(mén)的企業(yè)，需要進(jìn)一步完善，保證其獨(dú)立性，確保工作過(guò)程中的實(shí)事求是；尚未成立該類(lèi)組織部門(mén)的企業(yè)，就需要盡快根據(jù)組織制度規(guī)定，成立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。需要注意的是，從組織機(jī)構(gòu)的成立到管理，都應(yīng)該做到明確部門(mén)職責(zé)，提高領(lǐng)導(dǎo)能力，將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。

（三）規(guī)范全面預(yù)算管理流程

目前，企業(yè)集團(tuán)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，全面預(yù)算管理流程不夠規(guī)范，企業(yè)所采取的流程具有一定的片面性。因此，集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系需要根據(jù)自身的實(shí)際進(jìn)行流程的規(guī)范，圍繞作業(yè)流程與順序來(lái)制定內(nèi)部管理的步驟，確保管理從整體到局部都適用于企業(yè)的運(yùn)行模式?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面著手：一是流程的全面化。企業(yè)全面預(yù)算管理流程應(yīng)該從整體運(yùn)行出發(fā)，以此為基點(diǎn)來(lái)構(gòu)建管理的大體框架。二是預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)化。經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于不斷變化中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也隨之變化，因此必須促進(jìn)管理的動(dòng)態(tài)化，確保管理制度的可行性。三是管理的關(guān)聯(lián)化。企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)節(jié)點(diǎn)都需要有相應(yīng)部門(mén)的人員進(jìn)行管控，企業(yè)應(yīng)該注重管理的關(guān)聯(lián)化，明確各職位的管理責(zé)任與管理重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)工作流程上的同步協(xié)調(diào)性。

（四）優(yōu)化評(píng)價(jià)指標(biāo)

指標(biāo)是全面預(yù)算管理的基本單位，科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)有利于為預(yù)算工作提供便捷，促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)性。一般情況下，評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為兩類(lèi)：一是按時(shí)間分，年度效益指標(biāo)可以細(xì)化為季度、月度指標(biāo)，詳細(xì)分解整個(gè)預(yù)算，以便進(jìn)行跟蹤與分析，通過(guò)月、季的指標(biāo)考核來(lái)實(shí)現(xiàn)年度效益目標(biāo)的考核；二是按價(jià)值分，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)可以按照經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分為公益類(lèi)、經(jīng)營(yíng)類(lèi)、管理類(lèi)等，根據(jù)不同性質(zhì)的計(jì)劃制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算管理。

（五）完善評(píng)價(jià)體系

企業(yè)不僅需要建立基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制體系，還需要完善相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，對(duì)管理措施的實(shí)施以及作用進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，還需要綜合企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與控制結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)與調(diào)整內(nèi)部控制體系，做到有效預(yù)防與糾正集團(tuán)企業(yè)管理過(guò)程中出現(xiàn)的偏差行為，逐步引導(dǎo)企業(yè)由單一的指標(biāo)內(nèi)部控制體系向制度內(nèi)部控制體系轉(zhuǎn)變，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理體系的與時(shí)俱進(jìn)。

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（作者單位：江蘇天裕能源科技集團(tuán)有限公司）endprint