楊雪芹

【摘 要】隨著國家電網(wǎng)對集體企業(yè)預算管理越來越規(guī)范化的趨勢，集體企業(yè)管控系統(tǒng)和NC業(yè)務應用平臺均設置了財務預算模塊，未來集體企業(yè)的發(fā)展必將對預算工作提出更高的要求。本文在分析集體企業(yè)預算編制的重要性基礎上，深入探討了當前國家電網(wǎng)集體企業(yè)預算編制存在的問題，并分析了其成因，最后提出對策措施及“預算報表九步編制法”以期為國家電網(wǎng)集體企業(yè)提高預算編制水平提供有益借鑒。

【關鍵詞】國家電網(wǎng)；集體企業(yè)；預算編制

國家電網(wǎng)對集體企業(yè)預算管理越來越重視，要求也越來越嚴格，尤其是強調從2017年開始，在年初完成預算之后，年中一般不能修改，如若修改則要履行審批程序，過程復雜且費時費力，是否審批同意也存在不確定性。因此，集體企業(yè)提高預算的編制水平就顯得越來越重要，越來越迫切。

一、當前國家電網(wǎng)集體企業(yè)預算編制存在的問題

1.預算編制目的不明確，為編預算而預算

有些企業(yè)對預算編制的重要性沒能形成正確的認識，僅僅是為了完成上級布置的任務而編制預算報表，很少考慮預算編制的真正目的及其對企業(yè)經(jīng)營管理所應起到的作用。

2.預算編制基礎數(shù)據(jù)來源不可靠，預算成為空中樓閣

部分企業(yè)不能在預算中充分體現(xiàn)預算年度將要實施的經(jīng)營、融資、投資、分配計劃，而是閉門造車，或者業(yè)務部門對形勢把握不夠準確，對預算知識也不甚了解，不能和預算部門很好地溝通具體計劃，也不能提供可靠的預算基礎數(shù)據(jù)。

3.預算編制方法不科學合理，編制質量不高，效率較低

有些企業(yè)僅根據(jù)上年的財務報表數(shù)據(jù)作為基期數(shù)據(jù)，采用傳統(tǒng)的增量預算編制方法，簡單的設定某一指標單一增長率直接計算編制，或者結合預算期間各種因素變動的情況在基期數(shù)據(jù)上做一些微調，預算目標不符合實際，精度不高；在預算編制中出現(xiàn)各種問題，遲遲不能通過審核上報，影響了預算編制的效率。

二、國家電網(wǎng)集體企業(yè)在預算編制中存在問題的成因

1.經(jīng)理層不重視預算管理，有關人員對預算的認識也不到位

有些企業(yè)的領導認為預算只是財務部門的事情；財務人員也認為預算工作只是完成一套預算報表而已，預算編制流于形式。

2.預算管理組織體系沒有建立或不健全，未制定及完善預算管理程序

部分企業(yè)沒有建立健全預算管理委員會，或者形同虛設，沒有真正履行預算職能，預算基礎工作不扎實，未制定科學合理的預算管理程序，宣傳發(fā)動全員參與預算及培訓工作不到位，業(yè)務部門不能夠提供可靠的預算基礎數(shù)據(jù)，導致預算報表成為空中樓閣。

3.預算編制人員專業(yè)知識儲備不夠，沒有很好掌握預算編制的方法

有些企業(yè)預算編制人員沒有掌握好預算編制專業(yè)知識和方法，也沒有關注到預算報表數(shù)據(jù)的合理性、科學性以及各預算報表之間的邏輯性，導致預算報表編制質量不佳，效率不高。

三、加強國家電網(wǎng)集體企業(yè)預算編制的對策措施

1.管理層提高認識，重視和支持預算編制工作

管理層首先重視預算編制，認識到預算對企業(yè)經(jīng)營的方向引領作用，提升其在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位，宣傳發(fā)動全員參與預算工作，把預算同業(yè)績考核掛鉤，創(chuàng)造良好的預算編制環(huán)境。

2.建立健全預算管理組織體系，規(guī)范預算編制流程，夯實預算數(shù)據(jù)來源

（1）建立健全自上而下的預算管理組織架構，成立預算管理委員會，由企業(yè)經(jīng)營主要負責人擔任主任，下設辦公室，與財務部聯(lián)合辦公，有效組織開展預算工作。

（2）明確預算編制流程，由預算管理委員會牽頭，管理層明確分工，預算辦公室和財務部具體落實，由預算編制人員匯總統(tǒng)計各部門的明細業(yè)務預算，財務主管人員負責具體編制預算報表，財務負責人審核把關，最后交由預算管理委員會審批。

（3）管理層和預算管理委員會下發(fā)企業(yè)年度經(jīng)營計劃，財務部門要對業(yè)務部門進行預算編制方面的指導培訓，業(yè)務部門自下而上貼近市場以及生產(chǎn)過程、管理過程的實際提供預算數(shù)據(jù)，并與財務部門有效溝通協(xié)調，反復研究預算年度計劃目標的可操作性，夯實預算數(shù)據(jù)來源，最終做出對生產(chǎn)經(jīng)營具有指導意義的預算。

3.遵守預算編制的原則，采用適當?shù)木幹品椒?，科學合理地編制預算

（1）雖然國家電網(wǎng)集體企業(yè)涉及的行業(yè)較多，但是預算原則是一致的，即預算要有科學的依據(jù)，實事求是地使預算既先進又合理，以經(jīng)濟效益為中心，量入為出，留有余地的原則，制定出需要全體員工經(jīng)過努力才能達到同時也可行的預算指標。

（2）綜合采用各種適合本企業(yè)的預算編制方法，按照業(yè)務部門以及報表項目的特點靈活采用增量或零基預算、彈性預算等方法，財務部門負責統(tǒng)籌編制方法的制定，并研究預算報表體系，不斷提高預算編制水平。

以2017年國家電網(wǎng)集體企業(yè)管控系統(tǒng)財務預算體系為例，通過研究其單體預算報表的編制順序、編制要點和各報表間勾稽關系，提煉出“預算報表九步編制法”，希望對提高預算報表編制的質量和效率有所幫助。

該套預算報表一共有15張單表。下面按照編制步驟闡述每張表的主要數(shù)據(jù)來源和編制要點。

第一步，先填寫第1張業(yè)務指標預算表，它是預算編制的起點。由經(jīng)理層、營銷部確定預算年度業(yè)務指標新簽合同金額；投資計劃中基建投資計劃、股權投資計劃等則需要提請經(jīng)理層、決策層確定；緊接著填寫相關的第10張收入成本預算表，以第1張表的合同金額為基礎，扣除增值稅因素后估算主營業(yè)務收入，然后可根據(jù)基期收入成本率估算主營業(yè)務成本；然后填寫第7張預收賬款情況變化預收表，結合基期數(shù)據(jù)和表1和表10估計預收賬款的預算增減金額。

第二步，同時填寫第13張期間費用預算明細表、第14張期間費用標準成本明細表和第15張“三公”經(jīng)費及會議費預算表。注意各表中明細分類，避免重復預算，其中“三公”經(jīng)費要按照省市公司下達的標準限額填寫，同時稅金因計入營業(yè)稅金及附加，管理費用中稅金預算為零。endprint

第三步，同時填寫第8張借款明細預算表和第13張期間費用預算明細表中的財務費用。該預算應和經(jīng)理層、融資部溝通，明確預算年度將要發(fā)生的長短期借款，根據(jù)年末現(xiàn)金流和信用情況估計應付票據(jù)、應付賬款；在估算總利息支出時，注意根據(jù)在建工程等項目測算資本化支出，然后估算表13中財務費用中的利息支出，利息收入按預算現(xiàn)金流和參考基期數(shù)據(jù)估算。

第四步，同時填寫第6張對外股權投資變動預算表和第11張投資收益及資產(chǎn)減值損失預算表。表6反映“長期股權投資”科目和劃分在“可供出售金融資產(chǎn)”的股權投資項目變動情況，根據(jù)基期對外投資的臺賬及預算增減金額估計；表11中投資收益預算要根據(jù)表6投資情況以及交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等持有期間、交易情況估算；公允價值變動收益，其中要估算交易性金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價值變動；營銷部、財務部根據(jù)應收賬款賬齡分析法兼顧對方單位信用估算應收賬款減值損失；根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法預計存貨減值損失；經(jīng)理層、投資部等部門共同預計持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)減值損失。

第五步，填寫第4張利潤預算表。表中預算數(shù)可直接從已填寫好的表10、表11、表13、表14中取數(shù)即可，對于營業(yè)稅及附加，根據(jù)收入總額、應繳增值稅等估算；系統(tǒng)自動計算利潤總額，然后根據(jù)所得稅調整因素估算應納稅所得額后計算所得稅費用，得出凈利潤。

第六步，同時填寫表2業(yè)務投資變動預算表和表12資金收支及融資預算表。結合表1中投資計劃，填寫表2基本建設投資、固定資產(chǎn)零購、信息化建設等預算。表12的資本性資金來源中，凈利潤、財政撥款及上級單位撥入資金，取數(shù)來自第4張利潤表的凈利潤和營業(yè)外收入中財政補助等。

第七步，填寫第9張人工成本預算表。要由人資、財務部共同預算，人資部提供用工數(shù)量和人工成本。人工成本總額有兩塊組成，一是職工人工成本總額；二是外部勞務費總額。職工人工成本總額又包括工資總額和工資附加等費用兩塊。注意工資總額分別按人員分和按性質分的金額相同。最后根據(jù)本表和表4利潤表有關數(shù)據(jù)計算效率效益指標。

第八步，填寫第3張資產(chǎn)負債預算表和第12張表。該表流動資產(chǎn)中貨幣資金需根據(jù)經(jīng)理層預算年度末現(xiàn)金流的安排而定；應收賬款、應收票據(jù)年末預算應和營銷部溝通預計；應收股利和應收利息年末余額結合表11預計；存貨年末預算要根據(jù)采購部、生產(chǎn)部、倉儲部提供的數(shù)據(jù)，按照本企業(yè)采用的存貨發(fā)出計價方法綜合預算；非流動資產(chǎn)中可供出售金融資產(chǎn)等年末余額結合表2、表6預算；固定資產(chǎn)原價、無形資產(chǎn)、在建工程根據(jù)表1和表2預算，累計折舊和無形資產(chǎn)攤銷預算數(shù)按照一貫的折舊、攤銷政策預測當期計提數(shù)加上基期數(shù)，注意無形資產(chǎn)填列的是凈值；短期借款數(shù)據(jù)應來自表8，預收賬款金額來自表7，應付職工薪酬預算結合表9預計；應交稅費期末余額考慮增值稅及附加稅、所得稅等預算；結合表8預算應付利息；根據(jù)企業(yè)的分配政策估算應付股利和盈余公積；根據(jù)基期未分配利潤加上凈利潤減去利潤分配預算出未分配利潤。最后，填寫第12張表中資本性資金來源“折舊”預算，該數(shù)據(jù)為固定資產(chǎn)累計折舊預算期末數(shù)減去基期數(shù)的差額；“其他”數(shù)據(jù)為應收賬款基期數(shù)減去預算數(shù)的差額。

第九步，填寫第5張現(xiàn)金流量預算表。結合利潤預算表、資產(chǎn)負債預算表、預收賬款情況變化預算表、期間費用預算表等單表數(shù)據(jù)勾稽預計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；結合業(yè)務投資變動預算表和資金收支及融資預算表等預計投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量；最后核對期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額要和資產(chǎn)負債表的貨幣資金預算數(shù)一致。

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