曲維麗

【摘 要】在我國(guó)服務(wù)行業(yè)中存在著一個(gè)非常普遍的問題，那就是營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的稅制缺陷極大的阻礙了我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。本文主要圍繞“營(yíng)改增”，就其對(duì)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行了深入的分析。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；服務(wù)業(yè)；稅負(fù)；影響因素

一、我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也有了較大的調(diào)整，現(xiàn)代服務(wù)也有著眾多的優(yōu)點(diǎn)而適應(yīng)當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，第一是資源能源消耗較低，第二是環(huán)境污染較小。在經(jīng)濟(jì)全球化的影響之下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)有著重要的作用，并且也有助于轉(zhuǎn)變我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。 “十二五”規(guī)劃報(bào)告中指出，我國(guó)目前處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，不管是在應(yīng)對(duì)國(guó)際化的科技競(jìng)爭(zhēng)，還是在保障我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展在其中都有著非常關(guān)鍵的影響。也就是重點(diǎn)發(fā)展以下幾種產(chǎn)業(yè)，第一是發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，第二是發(fā)展科技服務(wù)也，第三是發(fā)展新興服務(wù)業(yè)。

二、當(dāng)前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅所表露出來(lái)的主要不足點(diǎn)

1.兩稅交叉，管理困難

我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)以下幾種情況征收增值稅：第一是對(duì)境內(nèi)提供加工的企業(yè)征收增值稅；第二是對(duì)修理修配勞務(wù)的企業(yè)增收增值稅；第三是對(duì)個(gè)人征收增值稅。對(duì)以下幾種情況征收營(yíng)業(yè)稅：第一是對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅；第二是對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅；第三是對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)所獲得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收。增值稅與營(yíng)業(yè)稅這兩種稅收主要由以下兩個(gè)部門進(jìn)行分別征收，一個(gè)是國(guó)稅局，另一個(gè)是地稅局。但是在實(shí)際情況中，公司經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)是多種多樣的，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是進(jìn)行增值稅的征收還是進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收不是非常的清晰。如企業(yè)的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定是由以下兩個(gè)政府機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)產(chǎn)品的銷售額以及服務(wù)營(yíng)業(yè)額來(lái)進(jìn)行核定，一個(gè)是國(guó)稅稅負(fù)機(jī)關(guān)；另一個(gè)是地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是，兼營(yíng)業(yè)務(wù)的核定非常復(fù)雜，并且因?yàn)槎愒瓷婕暗揭韵聝蓚€(gè)部門之間的利益，一個(gè)是國(guó)稅局；另一個(gè)是地稅局，這樣一來(lái)就會(huì)引發(fā)征管上的矛盾發(fā)生。此外，對(duì)于擁有混合銷售的行為，究竟是由國(guó)稅來(lái)進(jìn)行征收還是由地稅來(lái)征收也是一個(gè)問題。

2.重復(fù)征稅，加重負(fù)擔(dān)

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有著其規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，這個(gè)計(jì)稅基礎(chǔ)就是全部營(yíng)業(yè)所得，而且在各環(huán)節(jié)當(dāng)中不能用稅額來(lái)進(jìn)行抵扣，這樣一來(lái)就造成了服務(wù)業(yè)在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中存在了重復(fù)征稅這個(gè)問題。而隨著我國(guó)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，這種重復(fù)征稅的問題極大的阻礙了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在各個(gè)行業(yè)，重復(fù)征稅基本都存在，無(wú)論是同一性質(zhì)的服務(wù)業(yè)之間還是不同性質(zhì)的服務(wù)業(yè)之間都存在著重復(fù)征稅的問題。這種重復(fù)征稅的問題極大的增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.區(qū)別對(duì)待，稅負(fù)不公

關(guān)于商品增值稅，以下兩種貿(mào)易都是采用消費(fèi)地征稅的原則，一個(gè)是進(jìn)口貿(mào)易；另一個(gè)是出口商品貿(mào)易。這種征稅原則有著一定的好處，它較好的解決了進(jìn)出口商品的重復(fù)征稅。但是從服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅上來(lái)看，在進(jìn)出口的服務(wù)貿(mào)易中，其征稅原則卻并不是顯得非常清楚。

我國(guó)對(duì)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)行收稅時(shí)存在著較為嚴(yán)重的雙重征稅，我國(guó)對(duì)以下兩種貿(mào)易是有著區(qū)別的對(duì)待的，一個(gè)是進(jìn)出口商品貿(mào)易；另一個(gè)是進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易，這屬于對(duì)服務(wù)貿(mào)易的一種稅收歧視。

三、“營(yíng)改增”的政策解讀

1.“營(yíng)改增”方案的具體內(nèi)容

國(guó)務(wù)院在2011年開始頒布了一系列的政策來(lái)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行試點(diǎn)。2011年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）。2012年初將上海市作為示范地區(qū)，開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2014年初將試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。

此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)主要是以下幾個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)工作：一是交通運(yùn)輸業(yè)；二是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；三是信息技術(shù)服務(wù)；四是文化創(chuàng)意服務(wù)；五是物流輔助服務(wù)。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅項(xiàng)目中，其稅率分別為交通運(yùn)輸服務(wù)為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%。試點(diǎn)區(qū)域的納稅人以前享受的營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整為增值稅免稅。

2.“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響

（1）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響

①稅率方面。這次的“營(yíng)改增”在以下幾方面都有著較大的變化：一是稅種方面；二是稅率方面。部分服務(wù)業(yè)涉及稅制情況如下表。

從上表我們可以知道，在“營(yíng)改增”之前，服務(wù)業(yè)的稅率為5%，在實(shí)行了“營(yíng)改增”之后，繳納的增值稅為6%，如果在這當(dāng)中不對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣性進(jìn)行考慮的話，那么在“營(yíng)改增”之后，增值稅的稅負(fù)會(huì)高于“營(yíng)改增”之前。如果在這當(dāng)中對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣情況進(jìn)行考慮的畫，那么“營(yíng)改增”之后的增值稅稅負(fù)會(huì)比“營(yíng)改增”之前的要小。至于相差的情況，那么就需要依據(jù)可抵扣的情況來(lái)看。

②價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。上文中也提到了營(yíng)業(yè)稅就是價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)該繳納的稅額為營(yíng)業(yè)稅額乘以稅率，增值稅屬于價(jià)外稅，其應(yīng)該繳納的稅額與營(yíng)業(yè)稅所繳納的稅額不同，增值稅的稅額為不含稅的銷售額與稅率相乘然后減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)的稅額。

③可抵扣金額所帶來(lái)的影響。我們采取舉例的方法來(lái)證明，我們假設(shè)不對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃進(jìn)行考慮，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入我們以a來(lái)表達(dá)，“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅率為5%，“營(yíng)改增”之后，增值稅稅率為6%。第一種情況，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入的5%，那么“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅額=a*5%，“營(yíng)改增”之后，增值稅額=a/（1+6%）*6%-a*5%/（1+17%）*17%=a4.9%，稅負(fù)下降了0.1%。第二種情況，可抵扣的進(jìn)行稅額占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的10%，那么“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅稅額為a*10%，“營(yíng)改增”之后，增值稅稅額為a/（1+6%）*6%-a*10%/（1+17%）*17%=a4.2%，稅負(fù)下降了0.8%。故此我們知道，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)稅負(fù)的變化有著一定的決定因素，其決定因素主要是企業(yè)可抵扣的稅款多少，如果企業(yè)擁有的可抵扣稅款越多，那么企業(yè)的稅負(fù)也就更低，如果企業(yè)擁有的可抵扣稅款越少，那么企業(yè)的稅負(fù)也就越高。

（2）“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)的其他影響

①會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜?！盃I(yíng)改增”以后，服務(wù)業(yè)企業(yè)不再是以往的營(yíng)業(yè)稅納稅人，而是轉(zhuǎn)變成了增值稅納稅人，會(huì)計(jì)核算有了較大的改變。

②稅務(wù)發(fā)票的使用將會(huì)變得更加嚴(yán)格。在試點(diǎn)之前，服務(wù)業(yè)企業(yè)都是使用普通發(fā)票，而在試點(diǎn)之后，許多服務(wù)業(yè)都逐漸使用增值稅發(fā)票，但是我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)這方面發(fā)票的管理上又極其嚴(yán)格，所以，在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)在增值稅的發(fā)票使用上也會(huì)更加規(guī)范。

③會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)了較大的影響。第一，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所以營(yíng)業(yè)收入中會(huì)包含營(yíng)業(yè)稅，但是增值稅屬于價(jià)外稅，在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中，沒有包含增值稅，這樣就使得企業(yè)的利潤(rùn)表有了較大的改變。第二，由于增值稅對(duì)利潤(rùn)表的金額沒有影響，所以在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)在處理上也會(huì)有所不同。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有著重大的影響，對(duì)我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，存在著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的情況?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)要想取得更好的發(fā)展，就需要繼續(xù)進(jìn)行不斷的改革與探索，這樣才能促進(jìn)我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得良好的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

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