內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究

李明娜

[摘 要] 在我國，內(nèi)部控制的提出比較晚，發(fā)展程度也不高，進(jìn)而造成了很多企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較差。頻繁出現(xiàn)的會(huì)計(jì)失真和虛假賬問題，與內(nèi)部控制的發(fā)展和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低優(yōu)劣都是相互關(guān)聯(lián)的。很多時(shí)候，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是由內(nèi)部控制和控制的水平來決定的。內(nèi)部控制在企業(yè)管理活動(dòng)中是主要內(nèi)容，在內(nèi)部控制的建立、完善以及實(shí)施上，都跟會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量彼此相關(guān)。要想不斷健全企業(yè)的內(nèi)部控制度，就需要企業(yè)不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不斷完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)要對(duì)內(nèi)部環(huán)境做出合理的改善，從內(nèi)部來強(qiáng)化內(nèi)部控制在審計(jì)方面的職能，健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步良好發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響；途徑

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）09-0047-02

引言

通過會(huì)計(jì)信息，我們可以更深入的了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)高層人員依據(jù)收集到的數(shù)據(jù)來制定計(jì)劃與合適本企業(yè)目前情況的發(fā)展方案。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制就是企業(yè)執(zhí)行的管理方法和措施方案的總稱，內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)良好可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)管理的綜合實(shí)力也得以提高。會(huì)計(jì)信息是從大量數(shù)據(jù)篩選出有效的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，來真實(shí)地反映企業(yè)目前經(jīng)營情況的一種資料。企業(yè)中內(nèi)部控制缺失，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性喪失，從而導(dǎo)致管理層做出錯(cuò)誤的決策，會(huì)給企業(yè)帶來非常大的損失。內(nèi)部控制管理的加入，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高具有非常重要的促進(jìn)作用，從而保證會(huì)計(jì)信息的有效性和及時(shí)性，給企業(yè)提供第一手的可靠資料，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，解決財(cái)務(wù)管理中存在的隱患，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、和諧、快速發(fā)展，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)力量。

一、相關(guān)概念界定

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念界定

在企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中，所顯示出的相關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量——總稱就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)綜合的信息集合，我們不能用簡(jiǎn)易的指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行綜合性的量化和界定。當(dāng)前，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來做概念界定時(shí)，常會(huì)有所側(cè)重，在內(nèi)容上側(cè)重于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在研究?jī)?nèi)容上側(cè)重于探究。

研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量這一課題，是我們要把握的和選擇的內(nèi)容，不同的國家因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展情況的不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息目標(biāo)要求的不同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體特征也不相同。我國在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征行了界定：要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告上面所提供的會(huì)計(jì)信息，并滿足投資人的需要，應(yīng)具備可靠性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性和相關(guān)性等特征。

（二）內(nèi)部控制理論概述

企業(yè)中為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，一是保證財(cái)務(wù)方面和資產(chǎn)方面的安全性、有效性；二是保證相關(guān)的法律制度和規(guī)范管理章程能全面得到落實(shí)。以此計(jì)劃來制定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并實(shí)施控制辦法、控制對(duì)策和控制措施，這就是內(nèi)部控制。

要實(shí)行內(nèi)部控制，企業(yè)中要滿足幾項(xiàng)原則，來保證效果達(dá)到預(yù)定管理所定的目標(biāo)：首先，要有全面性的內(nèi)部控制。控制面要廣且要全面覆蓋，企業(yè)所有部門還有所有人員在控制內(nèi)容上要徹底落實(shí)，在開始決策方面、中間執(zhí)行方面，監(jiān)督反饋方面的所有經(jīng)營環(huán)節(jié)全都要控制。其次，內(nèi)部控制也要遵循關(guān)聯(lián)性原則。企業(yè)內(nèi)部各部門在工作時(shí)是獨(dú)立的，但企業(yè)是整體把控，需要各部門各環(huán)節(jié)做到聯(lián)系配合，這才能達(dá)到內(nèi)部控制執(zhí)行的最好效果。其次，要讓企業(yè)內(nèi)部各部門和各環(huán)節(jié)達(dá)到平衡，通過劃分職權(quán)和責(zé)任分工來達(dá)到相互監(jiān)督制約的作用，誰也不能出現(xiàn)一家獨(dú)大的局面，確保控制和規(guī)避虛假與舞弊行為。最后，你日不控制要遵循時(shí)效性原則。內(nèi)部控制過程中要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化進(jìn)行變化，在變化中重新評(píng)估，完善內(nèi)部控制的解決措施。

二、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）提升可靠性

優(yōu)秀的內(nèi)部控制可以讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更可靠，在發(fā)展過程中二者的目的一致，就是要保證財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容真實(shí)可靠。用準(zhǔn)確的信息幫助企業(yè)降低交易成本，提高效率。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，常伴有會(huì)計(jì)信息在更新，內(nèi)部控制使得企業(yè)的發(fā)展更協(xié)調(diào)，在各項(xiàng)資源上的配置更加合理。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上也會(huì)有更多提高，管理上也有更多保障，保證信息方面的準(zhǔn)確，保證信息方面的公開，保證會(huì)計(jì)工作中所披露信息的質(zhì)量，讓企業(yè)產(chǎn)生良性循環(huán)，健康發(fā)展。

（二）增強(qiáng)價(jià)值性

企業(yè)和外界在貿(mào)易交流時(shí)是通過內(nèi)部控制的來完成的，通過利用會(huì)計(jì)信息來完成的，外界通過會(huì)計(jì)信息來判斷企業(yè)在商業(yè)上的價(jià)值，因此，只有外界獲得了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，才會(huì)考慮對(duì)企業(yè)的投資，內(nèi)部控制的質(zhì)量，決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

三、我國內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析及存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境穩(wěn)定性較差

企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息披露之間有著相互作用的關(guān)系。企業(yè)中高效率的內(nèi)部控制的實(shí)施，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以及會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性也為企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展造就了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境。目前，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定性較差，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有很大的限制，造成提升空間的局限性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系存在漏洞

在會(huì)計(jì)信息方面，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度以及會(huì)計(jì)信息的可靠性對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也產(chǎn)生了影響。在企業(yè)內(nèi)部控制的工作中，內(nèi)部控制做得不好會(huì)讓會(huì)計(jì)信息和信息披露都產(chǎn)生嚴(yán)重的問題，這就給那些企圖投機(jī)的人士提供了機(jī)會(huì)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系能夠及時(shí)的、有效的針對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)方面來進(jìn)行制定預(yù)警方案。不過，以目前的發(fā)展來看，企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益才是企業(yè)更為重視的，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)它完善與否并不重視，這種忽視的態(tài)度會(huì)給企業(yè)以后的發(fā)展帶來相當(dāng)大的隱患。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不夠完善

改革開放以后，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越好，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，經(jīng)濟(jì)水平越來越高，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)變成將企業(yè)運(yùn)營狀況公證真實(shí)反應(yīng)出來的一份參考文件。這份參考文件對(duì)于企業(yè)今后的發(fā)展路線，以及企業(yè)的定位和決策都起到非常重要的參考作用，能夠幫助企業(yè)的擺正位置，選擇正確的路線順利發(fā)展。但是，以我國目前的國情來看，企業(yè)對(duì)與會(huì)計(jì)信息的管理，并沒有形統(tǒng)一且成完善的體系，這種體系指的是企業(yè)內(nèi)部控制的體系，由于內(nèi)部控制的體系不健全不完善，才會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。endprint

（四）信息溝通系統(tǒng)較為落后

企業(yè)內(nèi)部控制大致可以分為內(nèi)部牽制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制整體框架這四個(gè)部分。在企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷史中，內(nèi)部控制的發(fā)展是不間斷的，是以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為基礎(chǔ)的。在我國目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，企業(yè)的內(nèi)部控制可以對(duì)目前這種相對(duì)飽和的市場(chǎng)起到很好的催化作用。所以，企業(yè)的發(fā)展與定位都需要會(huì)計(jì)信息來輔助配合以后發(fā)展的走向，從而做出正確的決策。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高效與便捷。然而，目前企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還比較落后，不夠完善，很難及時(shí)傳遞準(zhǔn)確的信息，滿足企業(yè)的需要。

四、對(duì)內(nèi)部控制的完善和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高的對(duì)策

（一）構(gòu)建穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)大力推廣和開展內(nèi)部控制制度，并把內(nèi)部控制和運(yùn)營管理相結(jié)合，才能構(gòu)成了穩(wěn)定良好的內(nèi)部控制環(huán)境，只有這樣才能規(guī)避那些濫用職權(quán)、詢私舞弊的違法犯罪事件發(fā)生。很多企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不深，有的企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還很差，根本不重視，企業(yè)的內(nèi)部控制，在企業(yè)管理和經(jīng)營中所占的比例和地位都比較低，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境，也缺乏有效的治理和持續(xù)的維護(hù)，很多內(nèi)部控制的工作都沒有落實(shí)到使出，無法得到有效的處理結(jié)果。

目前，很多企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)還處于分離的狀態(tài)，再加上企業(yè)的內(nèi)部控制無力，導(dǎo)致企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)缺乏合理性的調(diào)整和改動(dòng)，這也在無形中加重了企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境上權(quán)利矛盾。也正是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部權(quán)利過于分散，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方力量受到嚴(yán)重削弱，企業(yè)內(nèi)部把審計(jì)工作和生產(chǎn)經(jīng)營工作進(jìn)行了明確的拆分。企業(yè)的內(nèi)部控制功能受到了一定的限制，內(nèi)部控制的職能與作用都無法發(fā)揮出來，企業(yè)內(nèi)部控制體系也漸漸遭到分解。盡管我國出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》有明確的規(guī)定，企業(yè)中的管理層必須要承擔(dān)《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任。然而，目前這種責(zé)任制度，還沒有真真正正的落實(shí)到個(gè)人頭上，很多逃脫漏稅，違法犯罪的漏洞不斷被人發(fā)現(xiàn)，這就為許多犯罪分子逃避法律的責(zé)任，創(chuàng)造了可觀的條件和可能性。所以，要有效的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制服，就必須要確定企業(yè)的責(zé)任，落實(shí)企業(yè)的責(zé)任制規(guī)定。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的要求，需要從根本上來解決，要推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制改革，大力建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，才能建立起良好、穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

目前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)要想生存，在加快市場(chǎng)的占有率是企業(yè)必然的選擇。與此同時(shí)，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制一樣要同步進(jìn)行，加快發(fā)展，要建立一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這是企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最合理有效的途徑。同樣，避免會(huì)計(jì)失真與會(huì)計(jì)虛假賬的問題，也需要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要進(jìn)行有針對(duì)性的分析評(píng)估，使用內(nèi)部控制來避免財(cái)務(wù)管理所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為三類，一類是己知風(fēng)險(xiǎn)，二類是可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，三類是不可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)。所以，如何發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施預(yù)警措施，和在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正在發(fā)生時(shí)，怎樣實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的嫁接轉(zhuǎn)移來有效合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為要企業(yè)目前研究探討的重要問題。企業(yè)本身要有風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，經(jīng)常進(jìn)行案例總結(jié)和經(jīng)驗(yàn)總計(jì)，取其精華去其糟粕，把經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化成理論，用理論來指導(dǎo)實(shí)踐，用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系中，落實(shí)在生產(chǎn)經(jīng)營的工作中。

（三）形成科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

要合理完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的內(nèi)部控制結(jié)果。內(nèi)部控制中的劃分職責(zé)、控制實(shí)物和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，都是控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不可或缺的重要輔助工具，只要有了這些工具就可以規(guī)避了企業(yè)出現(xiàn)的大量會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，但卻無法規(guī)避財(cái)務(wù)信息造假現(xiàn)象。為了合理完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露的體系，企業(yè)要認(rèn)真嚴(yán)格的實(shí)施個(gè)人責(zé)任制，在職責(zé)方面做到分工明確，形成各部門還有各崗位之間的相互合作、相互制約和相互溝通，每個(gè)崗位職員都要成自己的職能，做好自己的本職工作。以此來形成這樣一個(gè)良性循環(huán)的良好局面。

在此之上，企業(yè)要制定會(huì)計(jì)控制的規(guī)范，并以這個(gè)規(guī)范為前提，批準(zhǔn)企業(yè)的授權(quán)。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行互相牽制來作為研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的依據(jù)，在不能相互融洽的職務(wù)上采取分離原則和措施。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立之時(shí)，第一，要看哪些的崗位是不能相互融洽的；第二，各個(gè)機(jī)構(gòu)還有崗位上面，他們的職責(zé)和權(quán)限是什么樣的，都要明確的反映出來，讓不能相互融洽的崗位，不能相互融洽的職務(wù)，都做到相互制約好監(jiān)督，并建立相互制衡的機(jī)制。對(duì)于那些授權(quán)的控制措施，企業(yè)要確認(rèn)好之后再辦理，杜絕濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，規(guī)避詢私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。讓各部門之間形成制衡機(jī)制，相互監(jiān)督機(jī)制，形成一個(gè)科學(xué)可靠的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（四）升級(jí)改良現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營工作有全局統(tǒng)籌方面的作用，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)揮著非常重要的作用。對(duì)于管理者來說，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有利于上傳下達(dá)，進(jìn)行決策。對(duì)于員工來說，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利于員工反饋出企業(yè)運(yùn)營過程中的潛在問題，并有助于管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問題，并針對(duì)這些問題及時(shí)提出解決方案，及時(shí)解決這些問題，保證企業(yè)的的正常的運(yùn)營和平穩(wěn)發(fā)展。而且，還能在一定程度上，規(guī)避企業(yè)在決策上的失誤。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)效率很高，有助于在企業(yè)管理者能夠及時(shí)掌握和利用企業(yè)的運(yùn)營狀況和會(huì)計(jì)信息做出決策，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

五、總結(jié)

企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響巨大。企業(yè)要想要能夠得到良好的發(fā)展，快速適應(yīng)周遭環(huán)境，就需要企業(yè)把內(nèi)部控制作為非常重要的工作，長(zhǎng)抓不懈，落實(shí)在企業(yè)所有的經(jīng)營管理工作中。要想不斷健全企業(yè)的內(nèi)部控制度，就需要企業(yè)不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不斷完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)要對(duì)內(nèi)部環(huán)境做出合理的改善，從內(nèi)部來強(qiáng)化內(nèi)部控制在審計(jì)方面的職能，健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步良好發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint