郭旭

[摘 要] 我國上市公司會計信息造假事件的不斷發(fā)生，使人們對會計信息披露的的可信度產(chǎn)生了很大的質(zhì)疑，因此也產(chǎn)生了對上市公司會計信息披露的信任危機(jī)。在證券市場的公開、公平、公正原則的基礎(chǔ)上，必須通過這一系列的信息供給、傳遞、評價和監(jiān)管對會計信息披露來實施管理和約束。完善各種治理結(jié)構(gòu)，提高并優(yōu)化會計信息的透明度，提高系統(tǒng)工程的信息質(zhì)量，在這種情況下，需要各種方式協(xié)同合作，妥善處理各種沖突，使用多種手段，全方位的配合，建立科學(xué)有效的會計信息披露機(jī)制和會計信息的治理機(jī)制，協(xié)同合作，互動聯(lián)系，改善我國目前會計信息披露不真實，不透明和不全面的問題，切實提高上市公司會計信息披露的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 會計信息；公司治理；監(jiān)管；制度

[中圖分類號] F740 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）09-0167-02

一、引言

上市公司會計信息披露的違規(guī)違法現(xiàn)象對于企業(yè)、投資人和金融市場都產(chǎn)生了巨大的傷害，給企業(yè)的信譽(yù)和信用，投資人的決策，金融市場的發(fā)展都帶來不可估量的的損失。上市公司中會計信息失真的問題態(tài)度和解決方式嚴(yán)重擾亂了證券市場的平穩(wěn)運(yùn)行，對投資者產(chǎn)生錯誤的引導(dǎo)，嚴(yán)重?fù)p害打擊了投資人在對上市公司的信心，破壞了證券市場的健康與平衡，嚴(yán)重的破壞了會計信息披露的透明性質(zhì)以及公正、公平、公開的基本原則，對金融市場的發(fā)展和完善有制約作用，會使金融市場發(fā)展混亂無序，配置困難，讓證券市場的效率機(jī)制不能獲得充分的發(fā)揮，造成大范圍不可估量的嚴(yán)重負(fù)面影響，對社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立非常不利。

因此，對于上市公司會計信息披露問題的研究，在證券市場造假成風(fēng)的當(dāng)下，具有重要的意義。必須要要讓會計信息披露朝著提高證券市場效率的方向努力，并加以行規(guī)范，要徹底解決上市公司會計信息披露過程中存在的問題，確保會計信息披露的質(zhì)量和真實性，保證證券市場朝著良好的環(huán)境發(fā)展，讓證券市場的資源優(yōu)化配置的功能得以真正的實現(xiàn)。

二、我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

很多企業(yè)都越來越意識到會計信息質(zhì)量對于企業(yè)和投資人有多么重要，盡管目前每個國家的情況都有所不同，但是他們都非常的重視對企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量與效率。目前，研究上市公司會計信息披露質(zhì)量的改善方法，提高會計信息質(zhì)量是目前我國許多上市公司的主要課題，能夠幫助企業(yè)制定有效的會計信息監(jiān)管制度，能夠提高會計信息在決策上促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好幫助，完善金融市場的秩序。

現(xiàn)今，從法律法規(guī)上觀察，我國會計信息既強(qiáng)調(diào)可靠性，還強(qiáng)調(diào)信息相關(guān)性，這兩個特征對決策信息有明確要求。不過，我國目前會計信息中在可靠性以及相關(guān)性這兩方面存在的問題頗多。主要是因為現(xiàn)在的會計信息在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)用的不多，利益相關(guān)的人對信息也沒什么要求，因此財務(wù)會計報告才要以會計信息的可靠性為主，并將可靠性作為提高會計信息質(zhì)量的前提。換言說，我國現(xiàn)在只有在會計信息的可靠性得到保證的前提下才能繼續(xù)討論會計信息的相關(guān)性，只有這樣，投資決策人才能做出科學(xué)、準(zhǔn)確、無誤的決策，制定的目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。

三、上市公司會計信息存在的問題

（一）會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)不健全

對上市公司披露的會計信息的質(zhì)量研究是非常有必要的。當(dāng)前，我國會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)不健全，很多法律沒有得到很好的遵守。所以，對會計準(zhǔn)則存在的問題如何解決來，已經(jīng)稱為當(dāng)前主要討論的問題。

在新的會計準(zhǔn)則的頒布之后，相關(guān)的法律法規(guī)也開始加快完善，金融市場的復(fù)雜讓法律法規(guī)在市場的執(zhí)行難以得到適應(yīng)和滿足，信息披露的要求更加強(qiáng)烈，對會計信息質(zhì)量的要求也更加嚴(yán)格。當(dāng)前，上市公司的會計信息披露制度規(guī)定仍是不完善的，信息披露的過程中還存在很多問題，會計信息報告中所提供的財務(wù)管理信息很多，表外信息卻嚴(yán)重不足，在會計信息披露體系中缺乏前瞻性和預(yù)測性。以我國上市公司來說，公布會計信息的都是強(qiáng)制性的被動披露的信息，沒有主動自愿去披露的內(nèi)容，這就造成主動資源信息在內(nèi)容上和質(zhì)量上就無法滿足廣大投資者的需要，會計信息中存在著很多不確定性和波動性。要想解決這種情況，光靠相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制性要求是不行的，這也說明了當(dāng)前上市公司披露出來的會計信息嚴(yán)重缺乏相關(guān)性。

（二）外部監(jiān)督制度不完善

財務(wù)中介機(jī)構(gòu)的管理現(xiàn)狀不容樂觀。在國外，個人和機(jī)構(gòu)的投資人都很健全，而我國金融市場的投資者的專業(yè)水平都比較低，很多投資者對于信息的理解和認(rèn)知都存在誤區(qū)，及時得到上市公司的會計信息也因為信息本身的原因造成品讀和決策上的困難與制約，在機(jī)上投資者對會計信息的需求也特別多，投資人或是債權(quán)人乃至國家方面對信息需求量都是非常大。但是這些使用人多數(shù)一般都是從財務(wù)中介機(jī)構(gòu)來獲得企業(yè)的一些情況，這樣一來就意味著，投資人只能依靠專業(yè)性較強(qiáng)的的金融中介機(jī)構(gòu)幫助運(yùn)作，才能得到有價值的信息，做出正確的決策。

（三）公司治理管理失效

企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)還有所不完善。上市公司治理結(jié)構(gòu)是一種管理和控制的組織體系。我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)，除了股東之外，還有董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，這些管理者的權(quán)利與義務(wù)，是通過的聘選和監(jiān)督的方式整合在一起形成制度的規(guī)范框架。在我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國有主體存在缺位的問題，我國金融市場的發(fā)展也不完善與不健全，使上市公司缺乏對經(jīng)理層的監(jiān)督和約束，如股東對經(jīng)理的監(jiān)督和約束。目前，不少上市公司在治理結(jié)構(gòu)上都存在弊端和不足，會因為經(jīng)營管理出現(xiàn)問題導(dǎo)致會計信息的造假者沒有獲得應(yīng)有的懲罰，反而還獲得巨大收益，結(jié)果就會造成投資人利益受損，公司破產(chǎn)。

四、提高會計信息質(zhì)量監(jiān)管的途徑

如何在會計信息質(zhì)量方面，獲得提高，主要有下面兩點途徑：

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部治理與監(jiān)管

內(nèi)部控制是說在一個部門或者某個企業(yè)來達(dá)成有效、適用的管理、經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)方面的資源獲得保護(hù)，經(jīng)濟(jì)方面的信息得到獲取，經(jīng)濟(jì)方面的活動得到控制和經(jīng)濟(jì)方面的效益得到提高，避免出現(xiàn)差錯，從而在部門和企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)整加以約束，對自身加以監(jiān)督。它的目的是保護(hù)上市公司的的固定資產(chǎn)和資金，確保會計信息的真實、及時和全面完整性。一是確保業(yè)務(wù)工作的效率得到上升，二是確保管理水平得到的提高，并最終獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制中的任何部門，任何企業(yè)在有效的經(jīng)營和管理的基礎(chǔ)上，所處的位置都是由其必要性的。但是各個部門在企業(yè)的內(nèi)部控制中，必要要發(fā)揮協(xié)調(diào)聯(lián)動的作用，給會計部門提供必須的財務(wù)管理信息和會計信息。所以，上市公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部控制完全不同，不過這兩個概念的聯(lián)系卻非常緊密。內(nèi)部控制中不少內(nèi)容都和內(nèi)部治理有關(guān)聯(lián)，上市公司內(nèi)部治理的對象其實就是內(nèi)部控制的環(huán)境。內(nèi)部控制的各種活動，按照工作的流程和工作的職責(zé)進(jìn)行細(xì)致的分類，對會計信息的真實性、及時性和全面性產(chǎn)生制約和影響。公司在內(nèi)部治理中，內(nèi)部控制的對象是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)。所以，內(nèi)部控制的好壞取決于三個方面，一是加會計控制制度的完善，二是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全，三是會計信息質(zhì)量的水平。endprint

（二）建立健全社會監(jiān)管制度，加大對市場的整體調(diào)控措施

當(dāng)今，我國資本市場是不斷發(fā)展，取得了很大的成績，上市公司通過金融市場獲得融資，整合與優(yōu)化資源，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到推動和促進(jìn)作用。但是，我國金融市場還存在很多問題，亟待解決。首先，要加快股權(quán)分制建設(shè)的改革，為監(jiān)管制度的改革提供先決條件；其次，我國現(xiàn)行的《證券法》還有各方面的法律都需要健全和完善；再次，需要建立信息披露的制度，還要準(zhǔn)確的加以執(zhí)行；監(jiān)管制度需要完善，規(guī)范信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，證券的監(jiān)管要得到加強(qiáng)，嚴(yán)厲打擊虛假的會計信息；最后，要全面開放統(tǒng)籌發(fā)展，促進(jìn)良性競爭，提高能力，加強(qiáng)上市公司在金融市場的原始積累，推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

當(dāng)前，我國經(jīng)理市場還處在起步的階段，但在私營企業(yè)和外企方面卻起到不小作用，而對于國有企業(yè)來說，我國國有企業(yè)在國有經(jīng)濟(jì)體制下以行政任命的方式來聘選高級經(jīng)理人。因此，在經(jīng)理市場下，若是管理者為達(dá)到自身利益，對財務(wù)信息作假掩蓋，就難以發(fā)揮出經(jīng)理人應(yīng)有的監(jiān)督和約束作用。健全和發(fā)展經(jīng)理市場要從以下幾個方面做起：首先，要大力劍身代化企業(yè)管理制度，改革傳統(tǒng)選拔機(jī)制，不再以行政任命為主，要使國有企業(yè)具有獨(dú)立性和自主權(quán)，成為對經(jīng)理市場有需求的對象。其次，要做好市場的資源分配、定性評價、激勵與懲罰、服務(wù)支持，引入競爭機(jī)制，組織供需見面，進(jìn)行雙向選擇，自主聘用。最后，要加強(qiáng)經(jīng)理市場的監(jiān)督指導(dǎo)，推進(jìn)我國經(jīng)理人市場的穩(wěn)定發(fā)展，防止市場經(jīng)濟(jì)和惡性競爭造成的盲目性和無序性，采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避和問題解決。

五、上市公司會計信息監(jiān)管問題的解決對策

（一）發(fā)揮注冊會計師監(jiān)督的作用

注冊會計師是具有對金融市場和上市公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)督作用，是決定上市公司審計報告的質(zhì)量的關(guān)鍵。上市公司進(jìn)行會計信息披露和財務(wù)報表信息披露，都要堅持可靠公開的原則。如果注冊會計師在審計上市公司提交的報表過程中發(fā)現(xiàn)問題，查出造假，不僅讓大眾投資者的經(jīng)濟(jì)受到損失，也會因為企業(yè)的信用危機(jī)對整個金融市場造成傷害，所以一定要牢牢監(jiān)督。

（二）建立健全市場監(jiān)管機(jī)制

從資本市場上的監(jiān)管結(jié)果來看，監(jiān)管人面對上市公司經(jīng)理層和事務(wù)所是否存在違法違規(guī)現(xiàn)象，有很大的不同。為了防范法違規(guī)現(xiàn)象，上市公司必須要完善制度，加強(qiáng)對組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)和內(nèi)部控制監(jiān)管。

（三）引入第三方評價，改進(jìn)會計報告體系

銀行、工商、稅務(wù)和質(zhì)檢等第三方部門對企業(yè)的可觀評價，也是上市公司改進(jìn)會計報告體系，增強(qiáng)會計信息質(zhì)量的有效手段。上市公司想要融資，必須從銀行貸款，銀行的貸款是上市公司風(fēng)險最低的融資手段。銀行最看重的是上市公司的信用等級，所以銀行進(jìn)行貸款的時候會對上市公司進(jìn)行客戶評價和信用評級，讓上市公司提供上市公司的信用等級、授信額度以及上市公司上一年的負(fù)債情況此外，銀行還要定期對上市公司進(jìn)行審計和抽查，了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況。

企業(yè)都要主動地進(jìn)行相關(guān)資料的批注。工商部門給上市公司辦理公司的各類工商營業(yè)執(zhí)照和工商營業(yè)手續(xù)，在上市公司的會計信息報表要披露工商部門對上市公司所出具的工商年檢信息。上市公司還要在會計信心報表中披露稅務(wù)部門行對公司的納稅情況，具體到上市公司繳納的稅款名稱、稅款額度。對于那些未能及時或足額納稅上市公司及有偷稅漏稅現(xiàn)象的上市公司，稅務(wù)部門應(yīng)第一時間地告知企業(yè)，并且進(jìn)行公示。質(zhì)檢部門檢驗上市公司的產(chǎn)品質(zhì)量是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和安全標(biāo)準(zhǔn)，出具的質(zhì)檢報告是上市公司產(chǎn)品質(zhì)量的重要憑證。只有上市公司的品達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，東西才能進(jìn)入市場，而且每家上市公司都設(shè)置自己的質(zhì)檢人員，加強(qiáng)對上市公司產(chǎn)品的生產(chǎn)監(jiān)控，讓自己的產(chǎn)品能夠達(dá)標(biāo)、保持高質(zhì)量，這樣才能讓企業(yè)的可信度增強(qiáng)，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

資者必須要關(guān)注國家最新出臺的政策和措施，才能促進(jìn)投資者更好的知曉上市公司的會計信息報表，上市公司也要在披露的會計信息報表中附注露國家宏最新出臺的政策和措施，以及這些政策和措施對上市公司造成的經(jīng)濟(jì)影響。

（四）增加表外會計信息披露的內(nèi)容

表外會計信息披露的內(nèi)容上市工作的經(jīng)營業(yè)績、上市公司的社會責(zé)任，上市公司的環(huán)保水平，上市公司的人員調(diào)動等，這些重要內(nèi)容對于投資人，在規(guī)劃好投資決策的時候，起到重要的指導(dǎo)作用。

（五）財務(wù)報告應(yīng)及時地在網(wǎng)上公布

網(wǎng)絡(luò)的時代下，為了減少決策風(fēng)險，滿足外部會計信息的迫切需要，企業(yè)的會計人員和管理人員對計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)要熟練賬務(wù)，巧妙利用，提高上市公司會計信息報告的質(zhì)量和透明度。還要發(fā)揮上市公司會計信息在披露上的真實性和可靠性，保證廣大投資者德得到真實有效的信息，促進(jìn)投資者更好地決策和投資。

（六）提高投資者專業(yè)水平和風(fēng)險意識

很多投資者在投資的時候過于盲目，缺乏不理性，也會降低上市公司會計信息披露的質(zhì)量，使上市公司有恃無恐。所以要提升投資者專業(yè)水平和風(fēng)險意識，這也是對我國金融市場的規(guī)范與健全。這就要求投資者要努力學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，掌握金融理論和投資技巧，樹立投資理念和風(fēng)險意識。

六、結(jié)論

通過以上方式完善各種治理結(jié)構(gòu)，提高并優(yōu)化會計信息的透明度，提高系統(tǒng)工程的信息質(zhì)量。在我國當(dāng)前特殊的情況下，需要各種方式協(xié)同合作，妥善處理各種沖突，使用多種手段，全方位的配合，建立科學(xué)有效的會計信息披露機(jī)制和會計信息的治理機(jī)制，協(xié)同合作，互動聯(lián)系，改善我國目前會計信息披露不真實，不透明和不全面的問題，切實提高上市公司會計信息披露的質(zhì)量。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint