鐘建錄

摘要：加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，提高財(cái)政資金使用效益，是當(dāng)前和今后深化地方財(cái)政改革的重要內(nèi)容，而部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)則是國(guó)家對(duì)財(cái)政資金有效監(jiān)督所采取的方法。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職能，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是其重要內(nèi)容之一。近年來(lái)，隨著國(guó)庫(kù)集中支付的推行，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行控制以及結(jié)果主要是通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付來(lái)完成。為此，在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，如何搞好部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，尤其重要。文章在分析國(guó)庫(kù)集中支付制度下審計(jì)機(jī)關(guān)在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中面臨的主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了若干加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；部門(mén)預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

一、引言

在沒(méi)有實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度時(shí)，在部門(mén)預(yù)算資金管理中，政府部門(mén)往往在銀行開(kāi)設(shè)多個(gè)賬戶(hù)，收付行為透明度不高，撥款往來(lái)環(huán)節(jié)多，收入存在不繳庫(kù)，退庫(kù)和支出存在不規(guī)范，使用效益和運(yùn)行效率低，收支信息反饋遲緩等弊端。隨著財(cái)政體制改革不斷深入推進(jìn)，尤其是在政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算改革的基礎(chǔ)上，又實(shí)施了國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)集中支付制度，這對(duì)提高財(cái)政管理水平起到了極大的推動(dòng)作用。作為經(jīng)濟(jì)警察的審計(jì)監(jiān)督，如何在財(cái)政管理體制不斷改革完善的浪潮下，創(chuàng)新審計(jì)方式與方法、提高審計(jì)質(zhì)量，將面臨著新的挑戰(zhàn)。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度下部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）審計(jì)人員對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度掌握不系統(tǒng)

在國(guó)庫(kù)集中支付中，財(cái)政資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，部門(mén)資金支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。審計(jì)人員對(duì)這一流程不太熟悉，沒(méi)有了以前用實(shí)體賬戶(hù)進(jìn)行核算的銀行存款、銀行賬戶(hù)等內(nèi)容，再進(jìn)行銀行存款的核對(duì)盤(pán)點(diǎn)等審計(jì)事項(xiàng)已失去了應(yīng)有的意義。財(cái)政業(yè)務(wù)流程大體已改成了財(cái)政部門(mén)年初批復(fù)下達(dá)部門(mén)預(yù)算并錄入指標(biāo)，部門(mén)單位根據(jù)下達(dá)的指標(biāo)提出每次用款計(jì)劃，再由財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)后，國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)支付到用款單位賬上。這些核算系統(tǒng)事項(xiàng)，審計(jì)人員并未實(shí)際操作實(shí)踐，須要審計(jì)人員快速了解掌握，做到對(duì)癥下藥、有的放矢。

（二）審計(jì)工作的創(chuàng)新跟不上財(cái)政改革的步伐

近年來(lái)，財(cái)政圍繞穩(wěn)固、平衡、強(qiáng)大三個(gè)財(cái)政改革發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，財(cái)政進(jìn)行了完善稅制、健全分稅制財(cái)政體制改革，推進(jìn)財(cái)政政策結(jié)構(gòu)性調(diào)整，進(jìn)一步規(guī)范收支行為，強(qiáng)化支出預(yù)算管理等一系列改革。新的財(cái)政改革要求取消部門(mén)自收自支的不合理做法，細(xì)化部門(mén)預(yù)算，推行國(guó)庫(kù)集中支付，實(shí)行政府采購(gòu)。審計(jì)方法還處在看賬、翻賬、詳細(xì)查閱的階段，則審計(jì)工作已跟不上新的財(cái)政改革步伐。為此，審計(jì)工作必須改革創(chuàng)新，即要求指導(dǎo)法律依據(jù)創(chuàng)新、審計(jì)行業(yè)管理創(chuàng)新、組織管理模式創(chuàng)新、審計(jì)方式方法創(chuàng)新、報(bào)告格式宣傳創(chuàng)新，從而提升審計(jì)工作效率質(zhì)量。

（三）審計(jì)工作中應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能力不強(qiáng)

現(xiàn)在財(cái)政基本實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)管理，業(yè)務(wù)管理、數(shù)據(jù)傳輸、賬務(wù)處理、報(bào)表傳送等都使用基于在大型Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)下的信息技術(shù)，并運(yùn)用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行管理。作為基層審計(jì)工作人員，由于對(duì)Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)掌握不夠，基本無(wú)分析數(shù)據(jù)能力，也無(wú)法將財(cái)政數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入到審計(jì)AO輔助系統(tǒng)下開(kāi)展工作，對(duì)目前海量的財(cái)政數(shù)據(jù)無(wú)法借用計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)只是一個(gè)提法，并未進(jìn)行實(shí)質(zhì)操作，審計(jì)效率未能得到加強(qiáng)。

（四）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大

長(zhǎng)期對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理中存在部門(mén)預(yù)算框架編制不夠健全，部門(mén)預(yù)算基本不按照《預(yù)算法》的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)采購(gòu)部門(mén)監(jiān)督力度不夠，上級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金透明度較低等現(xiàn)象，加之無(wú)健全、有效的部門(mén)內(nèi)部控制制度，使審計(jì)人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊，也就不能有效的管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，尤其是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下，上下部門(mén)各種新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)又跟不上現(xiàn)實(shí)需要，可能造成部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。

（五）審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮得不到實(shí)現(xiàn)

審計(jì)作為政府履行財(cái)政監(jiān)督、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)督部門(mén)，在打擊預(yù)防經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為、加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。但是，在現(xiàn)實(shí)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算的不重視，加之對(duì)審計(jì)工作的不理解，從而對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和提出的整改問(wèn)題大部分存在敷衍搪塞了事，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的整改。由于審計(jì)處理處罰的手段有限，只能建議或移送其他相關(guān)部門(mén)處理，如果相關(guān)部門(mén)不重視，審計(jì)結(jié)果將存在不了了之，審計(jì)監(jiān)督職能難以得到應(yīng)有的實(shí)現(xiàn)。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度下對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對(duì)策

（一）以“執(zhí)行”作為審計(jì)工作重點(diǎn)

國(guó)庫(kù)集中支付制度下對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)是審“執(zhí)行”，審查部門(mén)在資金使用過(guò)程中是否按照年初預(yù)算或調(diào)整預(yù)算執(zhí)行的，包括預(yù)算及調(diào)整預(yù)算的財(cái)政批復(fù)是否符合規(guī)定，財(cái)政直接支付比例的高低，是否國(guó)庫(kù)資金先支付后清算，部門(mén)是否有公款私存，是否經(jīng)常提取大額現(xiàn)金，“三公經(jīng)費(fèi)”和公務(wù)卡消費(fèi)是否真實(shí)超標(biāo)。一一審查部門(mén)在上述情況的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果，對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出存在的問(wèn)題。

（二）部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)與同級(jí)財(cái)政審計(jì)同時(shí)開(kāi)展

國(guó)庫(kù)集中支付制度后，部門(mén)資金存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)中，由財(cái)政統(tǒng)一掌管，如單一審計(jì)，不能全面看清部門(mén)資金的總體情況，不能發(fā)現(xiàn)財(cái)政反映的數(shù)據(jù)是否與部門(mén)數(shù)據(jù)一致，是否存在人為手工處理過(guò)。為了真實(shí)的反映部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)與同級(jí)財(cái)政審計(jì)互相交換審計(jì)成果，減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，發(fā)現(xiàn)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的不真實(shí)情況。

（三）應(yīng)用計(jì)算機(jī)對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行分析

劉家義審計(jì)長(zhǎng)說(shuō)過(guò)，不懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員將會(huì)被審計(jì)淘汰，現(xiàn)在的各行各業(yè)，都使用大型數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)單位相關(guān)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)化管理，形成大數(shù)據(jù)平臺(tái)，科學(xué)、規(guī)范、安全保存。審計(jì)人員能否對(duì)這些從被審計(jì)單位提取過(guò)來(lái)的海量數(shù)據(jù)中查出違規(guī)線(xiàn)索起到關(guān)鍵作用。在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，如何進(jìn)行財(cái)政數(shù)據(jù)與部門(mén)之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，查找是否存在人為調(diào)整，是否存在未按預(yù)算執(zhí)行，是否存在虛假的執(zhí)行報(bào)表等，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用于部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)得到廣泛的探討。endprint

（四）集中支付系統(tǒng)中審計(jì)出納行為至關(guān)重要

支付系統(tǒng)中，部門(mén)支出的每筆資金都能第一時(shí)間反映到財(cái)政總預(yù)算上，支出的經(jīng)濟(jì)功能分類(lèi)由支出時(shí)決定，所以支付過(guò)程中，出納至關(guān)重要，如出納不按照資金性質(zhì)，資金的用途嚴(yán)格支出行為，這將會(huì)導(dǎo)致總預(yù)算決算時(shí)得出的數(shù)據(jù)失去真實(shí)性，財(cái)政上報(bào)的數(shù)據(jù)與實(shí)際支出將存在很大差異。出納的支付行為也關(guān)系到財(cái)政直接支付比例高低問(wèn)題，國(guó)庫(kù)資金先支付后清算問(wèn)題，公款私存問(wèn)題，大額提現(xiàn)問(wèn)題，專(zhuān)項(xiàng)資金挪用問(wèn)題，公務(wù)卡消費(fèi)真實(shí)性問(wèn)題等等。國(guó)庫(kù)集中支付制度下，應(yīng)嚴(yán)格關(guān)注出納支付過(guò)程，是否存在未按項(xiàng)目、性質(zhì)和分類(lèi)的規(guī)定和要求列支。

（五）防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)執(zhí)法水平

在審計(jì)過(guò)程中，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)部門(mén)預(yù)算資金項(xiàng)目的細(xì)化，下屬單位的延伸審查，政府采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金使用管理效益等進(jìn)行合理審查，對(duì)存在的問(wèn)題要求被審計(jì)單位規(guī)范整改，對(duì)整改不力的，采取移送主管部門(mén)或通報(bào)批評(píng)等方式強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。提出部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的合理化建議，規(guī)范預(yù)算支出，達(dá)到被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員又怕、又恨、又愛(ài)，進(jìn)而提高審計(jì)執(zhí)法水平。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)是一個(gè)龐大的信息數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)須從強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的編制、注重預(yù)算支出的審計(jì)、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面構(gòu)建新的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，推進(jìn)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作創(chuàng)新，從而保證部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作完整、有效?？傊趪?guó)庫(kù)集中支付制度下，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要突出重點(diǎn)、與時(shí)俱進(jìn)，充分借鑒國(guó)外審計(jì)方法，為預(yù)算部門(mén)資金安全、高效使用提供一道屏障，以便能更好地為部門(mén)經(jīng)濟(jì)建康規(guī)范運(yùn)行保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]張紅霞.財(cái)政改革深化背景下部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之改進(jìn)思路[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（02）.

[2]周嬉.新常態(tài)下的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2017（01）.

[3]趙波.當(dāng)前財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)創(chuàng)新探析[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2011（04）.

[4]張海燕.論國(guó)庫(kù)集中支付下的審計(jì)監(jiān)督[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（36）.

[5]高堂春.國(guó)庫(kù)集中支付單位審計(jì)工作思考[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2014（01）.

（作者單位：貴州省遵義市新蒲新區(qū)審計(jì)局）endprint