陳真

摘要：隨著我國(guó)積極倡導(dǎo)并大力推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略，我國(guó)政府在沿線(xiàn)區(qū)域基礎(chǔ)建設(shè)、能源建設(shè)等方面獲取更多投資機(jī)會(huì)，但投資風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。文章針對(duì)“一帶一路”建設(shè)項(xiàng)目投資特點(diǎn)和審計(jì)策略進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，內(nèi)容僅供參考。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；建設(shè)項(xiàng)目；投資特點(diǎn)；審計(jì)策略

導(dǎo)言：

“一帶一路”沿線(xiàn)區(qū)域多為新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國(guó)家，特別是中亞、西亞等地區(qū)政治環(huán)境復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，使我國(guó)政府投資經(jīng)營(yíng)存在較大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。開(kāi)展“一帶一路”建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是控制政府投資風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是審計(jì)機(jī)關(guān)全面履行職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的客觀要求。

1“一帶一路”戰(zhàn)略背景下建設(shè)項(xiàng)目投資特點(diǎn)

1.1對(duì)外基礎(chǔ)設(shè)施投資快速擴(kuò)張

我國(guó)與“一帶一路”沿線(xiàn)亞歐國(guó)家在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上具有較強(qiáng)的互補(bǔ)性，投資合作的潛力空間巨大。根據(jù)國(guó)家發(fā)改委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合提出的《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》，基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通是“一帶一路”建設(shè)的優(yōu)先領(lǐng)域，其中2014年、2015年分別為1028.9億美元和1180.2億美元。

1.2境外承包工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額持續(xù)增長(zhǎng)

“一帶一路”戰(zhàn)略將擴(kuò)大我國(guó)境外工程承包領(lǐng)域，涉及沿線(xiàn)64個(gè)國(guó)家，地區(qū)，2015年國(guó)有中央企業(yè)海外建設(shè)工程營(yíng)業(yè)額超7800億美元，國(guó)產(chǎn)設(shè)備、建材和其他物資出口額占對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)總額的40%左右。以中東的項(xiàng)目所在國(guó)為例，截至2015年底國(guó)有中央企業(yè)在該國(guó)注冊(cè)公司達(dá)130多家，勞務(wù)和管理人員達(dá)3萬(wàn)多人，其中華為、港灣、中鐵、中交等公司承擔(dān)大量基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，勞務(wù)施工合同金額持續(xù)增長(zhǎng)。

1.3投融資模式發(fā)生較大變化

“一帶一路”戰(zhàn)略下的投資新格局必將導(dǎo)致投資主體多元化，投融資模式必將發(fā)生較大變化，政府出口信貸、買(mǎi)方信貸、PPP（信用公私合營(yíng)）、ABS（資產(chǎn)收益證券化）等新型融資模式將逐漸進(jìn)入我國(guó)對(duì)外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域。

1.4國(guó)有總承包單位面臨的投資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)劇增

基于“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的政商環(huán)境和經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目具有合同金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)環(huán)境復(fù)雜、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和資金結(jié)算要求差異較大等特點(diǎn)，國(guó)有總承包單位面臨前期投人大、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高、結(jié)算周期長(zhǎng)、收益不確定的局面。

2“一帶一路”戰(zhàn)略背景下境外建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)策略

2.1開(kāi)展項(xiàng)目前期程序?qū)徲?jì)

（1）收集建設(shè)項(xiàng)目的決策資料，包括前期調(diào)研報(bào)告、投標(biāo)文件、相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)議紀(jì)要等，了解項(xiàng)目的決策投資過(guò)程；（2）收集建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)資料，包括年度財(cái)務(wù)報(bào)表、工程進(jìn)度報(bào)表、各類(lèi)工作總結(jié)和分析報(bào)告等，掌握項(xiàng)目的財(cái)務(wù)和工程進(jìn)度情況；（3）對(duì)涉及建設(shè)項(xiàng)目的國(guó)內(nèi)材料采購(gòu)、工程分包、資金調(diào)配、勞務(wù)派遣等情況進(jìn)行全面核查，重點(diǎn)是成本分?jǐn)?、資金審批、調(diào)配及使用情況；（4）約談建設(shè)項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)的管理者和相關(guān)人員，了解項(xiàng)目運(yùn)行存在的問(wèn)題和建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，明確項(xiàng)目的戰(zhàn)略定位和趨勢(shì)判斷。通過(guò)前期工作，基本摸清建設(shè)項(xiàng)目的總體情況，列出需現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，并向境外的建設(shè)項(xiàng)目指揮部提前下發(fā)詳細(xì)資料清單和審計(jì)調(diào)查相關(guān)表格，為開(kāi)展境外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

2.2開(kāi)展境外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

以分析性復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)勘查、溝通交流為主，查閱、核實(shí)重要合同、臺(tái)賬，并抽查核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料。主要包括：（1）建立現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作機(jī)制。召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)聽(tīng)取建設(shè)項(xiàng)目指揮部自查匯報(bào)，明確審計(jì)目標(biāo)并獲得管理層的理解與支持。針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目，明確各部門(mén)聯(lián)系人，審計(jì)人員從財(cái)務(wù)核算、工程核查、重點(diǎn)問(wèn)題分析等不同方面進(jìn)行任務(wù)分工。（2）開(kāi)展財(cái)務(wù)收支和效益審查。收入方面的審查內(nèi)容包括工程計(jì)價(jià)資料的完整性、業(yè)主批復(fù)與項(xiàng)目申報(bào)數(shù)是否存在差異、收入確認(rèn)是否符合合同要求等；成本費(fèi)用主要關(guān)注人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)的控制核算是否合規(guī)；同時(shí)，重點(diǎn)審查工程分包、勞務(wù)（主要是當(dāng)?shù)貏趧?wù)雇傭成本）、物資設(shè)備管理情況，包括分包單價(jià)是否合理、分包結(jié)算是否合規(guī)、對(duì)工程量的核定是否存在虛假等；收集并核實(shí)審計(jì)調(diào)查表相關(guān)內(nèi)容，復(fù)核前期分析的疑點(diǎn)。（3）對(duì)重點(diǎn)建設(shè)工程開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)勘查。聯(lián)合技術(shù)人員對(duì)建設(shè)主體工程和配套設(shè)施進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查并取證，主要是對(duì)照施工圖紙核查工程總體進(jìn)度，對(duì)設(shè)計(jì)施工變更、材料變更進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，并抽查部分建筑材料是否與設(shè)計(jì)、結(jié)算相一致等。（4）聯(lián)合工程、財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員對(duì)成本測(cè)算、資金缺口測(cè)算、未決訴訟及相關(guān)或有事項(xiàng)分析等重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)和溝通，并形成表格和分析報(bào)告。（5）與管理層共同開(kāi)展綜合分析。重點(diǎn)總結(jié)并分析影響工程進(jìn)度的主要原因和可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。看有無(wú)因前期調(diào)研不足，導(dǎo)致工程量清單報(bào)價(jià)紕漏；有無(wú)對(duì)業(yè)主方的項(xiàng)目管理模式，特別是技術(shù)規(guī)范的適應(yīng)性不足；導(dǎo)致項(xiàng)目成本多次增加。

2.3開(kāi)展外部交流

審計(jì)過(guò)程中，在條件允許的條件下審計(jì)組應(yīng)適時(shí)拜訪(fǎng)我國(guó)駐項(xiàng)目所在國(guó)大使，匯報(bào)建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)展和審計(jì)情況，為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的進(jìn)一步開(kāi)展?fàn)幦≈С?；同時(shí)聽(tīng)取大使關(guān)于兩國(guó)經(jīng)貿(mào)合作的機(jī)遇、項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)形式變化可能給建設(shè)項(xiàng)目帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和困難，結(jié)合國(guó)有總承包單位在項(xiàng)目所在國(guó)的投資和經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行細(xì)致的分析交流，歸納總結(jié)國(guó)有總承包單位應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施，通過(guò)外部交流，審計(jì)組從更宏觀的角度全面掌握建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況，提升把握政策的準(zhǔn)確性和宏觀性，作出更加科學(xué)和客觀的判斷，從而提出有針對(duì)性的審計(jì)建議，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施，取得更大的收益。

結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)“一帶一路”建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，可以提高國(guó)家財(cái)政資金的使用效率，可以提高國(guó)有總承包單位的項(xiàng)目管理水平，一方面要把握“一帶一路”建設(shè)項(xiàng)目政策的宏觀性，另一方面要從微觀上對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行深入剖析，準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)，不斷提高“一帶一路”建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。