摘 要：隨著改革開(kāi)放、社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)和稅制改革的不斷深入，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，開(kāi)征遺產(chǎn)稅問(wèn)題已經(jīng)列入我國(guó)稅制改革的議程。當(dāng)今世界許多國(guó)家相繼開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，給我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了豐富的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、居民收入顯著提高、貧富差距不斷拉大的時(shí)代背景下，為了防止兩極分化、強(qiáng)調(diào)公平正義、實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員共同富裕的目標(biāo)，稅收立法亟需完善，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征顯得十分必要。適時(shí)有效地開(kāi)征遺產(chǎn)稅對(duì)于填補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)行稅制中的空白、完善財(cái)稅體制具有重大意義。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅 遺產(chǎn)稅制 遺產(chǎn)稅征收 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

緒 論

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是國(guó)家機(jī)器得以正常運(yùn)行的動(dòng)力，是依法治國(guó)的重要內(nèi)容，稅收法制不僅在于要求公民依法納稅，更在于立法者完善稅收立法。但是我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度存在著一些問(wèn)題：財(cái)產(chǎn)課稅的稅種少，稅基窄，影響其作用的充分發(fā)揮。1994年的稅制改革雖然對(duì)遺產(chǎn)稅做了充分的討論，但并未實(shí)際開(kāi)征，遺產(chǎn)稅并沒(méi)能發(fā)揮它應(yīng)有的作用。隨著社會(huì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，稅收立法亟需完善，遺產(chǎn)稅越來(lái)越成為大眾關(guān)注的焦點(diǎn)，通過(guò)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析及外國(guó)遺產(chǎn)稅的借鑒，可以設(shè)計(jì)出我國(guó)的遺產(chǎn)稅制。

一、遺產(chǎn)稅的概念

遺產(chǎn)稅是一個(gè)世界性稅種，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家都開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者去世以后遺留的財(cái)產(chǎn)征收的稅收，通常包括對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對(duì)繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。

遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)。不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)納稅人的規(guī)定不同，一般而言，實(shí)行總遺產(chǎn)稅的國(guó)家，納稅人為遺產(chǎn)繼承人和受遺贈(zèng)人，應(yīng)納稅款通常由遺囑執(zhí)行人或者遺產(chǎn)管理人代扣代繳；實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，遺產(chǎn)稅通常由遺產(chǎn)繼承人、受遺贈(zèng)人自己繳納；實(shí)行總分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，則實(shí)行由遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)管理人代扣代繳稅款和由遺產(chǎn)繼承人、受遺贈(zèng)人自己繳納稅款相結(jié)合的做法[1]。遺產(chǎn)稅的納稅人與稅收管轄權(quán)有密切的關(guān)系，一般而言，實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，納稅人只需要就在本國(guó)取得的 遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅；實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，納稅人需就在世界范圍內(nèi)取得的遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅。

二、國(guó)外典型國(guó)家的遺產(chǎn)稅征收經(jīng)驗(yàn)

（一）美國(guó)的遺產(chǎn)稅制度

美國(guó)于1797年首次開(kāi)征遺產(chǎn)稅，現(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅于1916年立法開(kāi)征，目的是為第一次世界大戰(zhàn)籌集經(jīng)費(fèi)，此后，遺產(chǎn)稅成為了美國(guó)聯(lián)邦政府的固定性稅收，從1977年開(kāi)始，美國(guó)征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，并開(kāi)征了隔代轉(zhuǎn)移稅。美國(guó)三級(jí)政府都征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，但主要是由聯(lián)邦政府征收，美國(guó)的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，納稅人是遺產(chǎn)的執(zhí)行人或贈(zèng)與稅的贈(zèng)與人。美國(guó)遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象為被繼承人留下的全部財(cái)產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）的價(jià)值和為被繼承人保留的對(duì)某些財(cái)產(chǎn)或者所得的使用權(quán)、行使權(quán)等。稅法規(guī)定，根據(jù)被繼承人去世之日或者其他可替代的估價(jià)日的公平市價(jià)估算遺產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的估價(jià)通常按照不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)前的用途，使用公平市價(jià)進(jìn)行估價(jià)；股票和債券的估價(jià)，要使用估價(jià)日的最高售價(jià)和最低售價(jià)之間的中間價(jià)格。繼承人必須在被繼承人去世后9個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行遺產(chǎn)稅的納稅申報(bào)，如果納稅人因?yàn)樽陨碓虿荒馨磿r(shí)申報(bào)，必須在申報(bào)期限以?xún)?nèi)向聯(lián)邦收入局提出申請(qǐng)，經(jīng)審核后可以給予6個(gè)月的延期。同時(shí)，贈(zèng)與稅的申報(bào)不得遲于該贈(zèng)與人的遺產(chǎn)稅的申報(bào)期限，對(duì)于符合規(guī)定的遺產(chǎn)稅，可以遞延5年繳納，或者在10年以?xún)?nèi)分期繳納。

（二）日本的遺產(chǎn)稅制度

日本的遺產(chǎn)稅實(shí)行分遺產(chǎn)稅制，與此同時(shí)單獨(dú)設(shè)置贈(zèng)與稅。以防止被繼承人利用生前贈(zèng)與的方式逃避遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)。日本遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)的繼承人，包括在日本境內(nèi)有住所的繼承遺產(chǎn)的個(gè)人和雖然在日本境內(nèi)無(wú)住所，但是繼承在日本境內(nèi)的遺產(chǎn)的個(gè)人，其課稅對(duì)象不僅包括納稅人通過(guò)繼承獲得的全部有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，還包括從結(jié)果來(lái)看納稅人所獲得的與繼承獲得財(cái)產(chǎn)同樣有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的收入，其中最具代表性的是繼承人或者遺囑規(guī)定領(lǐng)取人所獲得的死亡保險(xiǎn)賠付和死亡退職金。日本遺產(chǎn)稅對(duì)地上權(quán)、永久租耕權(quán)，人壽保險(xiǎn)合同等作了明確的規(guī)定。其他的遺產(chǎn)一律以征稅時(shí)的時(shí)價(jià)為評(píng)估價(jià)，日本遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目主要有未成年人扣除、配偶扣除和殘疾人扣除。計(jì)算應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額的時(shí)候以繼承人所繼承的遺產(chǎn)凈額為基礎(chǔ)，扣除必要的喪葬費(fèi)用及其他用于宗教、慈善、學(xué)術(shù)或者公益事業(yè)的支出。日本繼承遺產(chǎn)的納稅人必須在得知繼承開(kāi)始日以后的10個(gè)月之內(nèi)向被繼承人去世時(shí)住所所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納遺產(chǎn)稅，被繼承人的所有繼承人都必須使用同一份遺產(chǎn)稅納稅申請(qǐng)表。如果繼承人中有一個(gè)人不愿承擔(dān)其應(yīng)該繳納的稅務(wù)，則同一個(gè)遺產(chǎn)的其他繼承人負(fù)有連帶納稅的義務(wù)。

三、遺產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的借鑒與啟示

在稅收管轄權(quán)方面，為了處理好國(guó)家之間的稅收法律關(guān)系，按照國(guó)際慣例和我國(guó)一貫的做法，我國(guó)的稅收管轄權(quán)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄原則，即對(duì)中國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)外獲得的全部遺產(chǎn)征稅，同時(shí)也對(duì)外國(guó)公民在我國(guó)繼承的遺產(chǎn)征稅。其中在境外繼承遺產(chǎn)并已向外國(guó)政府繳稅的遺產(chǎn)，在向我國(guó)政府繳納遺產(chǎn)稅的時(shí)候允許抵扣，但抵扣標(biāo)準(zhǔn)以我國(guó)稅法規(guī)定為準(zhǔn)。

出于稅收管理的需要，我國(guó)在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)應(yīng)征收贈(zèng)與稅，以防止部分人利用征管中的漏洞偷稅漏稅，減少遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的損失。從國(guó)際慣例來(lái)看，遺產(chǎn)稅基本上都被列入到了中央稅，由中央所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理、取得的財(cái)政收入也歸中央統(tǒng)一管理。由于現(xiàn)在個(gè)人的財(cái)產(chǎn)具有很大的不確定性，如歸屬、價(jià)值等，中央政府可以從全國(guó)層面對(duì)遺產(chǎn)稅作統(tǒng)一的征收和管理，這也有利于和其他國(guó)家之間簽訂相關(guān)的國(guó)際稅收法律文件，妥善處理好遺產(chǎn)稅的國(guó)際稅收關(guān)系。

結(jié) 論

從目前的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)雖處于快速發(fā)展階段，但居民個(gè)人收入水平與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大的差距，遺產(chǎn)稅在我國(guó)尚屬一個(gè)新的稅種，處在初步建立和不斷完善的過(guò)程之中，在開(kāi)征階段不可能取得較大的財(cái)政收入。即使未來(lái)成熟以后，遺產(chǎn)稅也只是作為一個(gè)輔助稅種，所以，開(kāi)征遺產(chǎn)稅其首要目標(biāo)是調(diào)節(jié)社會(huì)成員個(gè)人之間的財(cái)富分配。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉怡.梁俊嬌.劉春，個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃[M].北京：中信出版社，2004：56-157.

作者簡(jiǎn)介：劉心雨（1995-），女，漢族，黑龍江大慶人，黑龍江大學(xué)，法律碩士在讀，研究方向：民商法學(xué)。