劉慧

摘 要：科學(xué)技術(shù)的進步，一方面增加了產(chǎn)品中的價值含量，提升了公司的經(jīng)濟實力，另一方面成為判斷公司市場競爭力和綜合經(jīng)濟水平的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前公司所面臨的經(jīng)營與發(fā)展問題是，如何在無法提高同質(zhì)化產(chǎn)品的銷售價格的情形下，提高企業(yè)的競爭力成為了企業(yè)的首要任務(wù)。本文結(jié)合了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》，參考意見稿中的作業(yè)成本法，就當(dāng)前產(chǎn)品成本核算制度，闡述了其應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)的問題，給出了一定的意見，以供同行參考。

關(guān)鍵詞：核算制度構(gòu)建；產(chǎn)品成本；策略

在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生與消耗的費用總和就是我們常說的產(chǎn)品成本，它包括了生產(chǎn)、運輸和銷售等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費用，對這個過程進行費用核算就是所謂的產(chǎn)品成本核算。對于企業(yè)來說，產(chǎn)品成本的控制影響意義重大，它能夠大幅度的提高企業(yè)利潤?？傊?，為了提高企業(yè)的實力，應(yīng)積極提倡產(chǎn)品成本核算制度的構(gòu)建。

一、產(chǎn)品成本核算概述

用會計計量的方法對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生和損耗的費用進行計算就是產(chǎn)品成本核算，作為企業(yè)成本核算的重要組成部分，它對于企業(yè)的財務(wù)管理也有著重要的意義。在同質(zhì)化產(chǎn)品越來越多的情況下，“以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定供”成為了市場的主流形式，面對這一情況，企業(yè)的經(jīng)營策略也隨之發(fā)生了很大的調(diào)整，這樣的調(diào)整必須伴隨著產(chǎn)品成本核算的革新才能使得調(diào)整能夠順利的發(fā)展下去，并產(chǎn)生積極的影響。同事，產(chǎn)品成本核算的革新也具有著獨特之處。首先是產(chǎn)品成本核算越來越復(fù)雜，收到市場需求的影響，產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生了顯著的變化，具體表現(xiàn)為生產(chǎn)批次增加，每批次的產(chǎn)量減少，這樣就給產(chǎn)品成本的核算增加了工作量；其次是產(chǎn)品成本變得不均衡增加了核算的困難，全球經(jīng)濟化的不斷深入，產(chǎn)品的價格受國家大宗商品價格影響很大，原材料價格受到影響更甚，這樣就產(chǎn)品成本處于不斷的波動之中。

二、現(xiàn)有成本核算方法概述

對于現(xiàn)有的成本核算制度進行改進，必須首先對產(chǎn)品成本核算方法進行優(yōu)化?，F(xiàn)有的產(chǎn)品成本核算方法包括：制造成本法、作業(yè)成本法、資源消耗會計法等等。

1.制造成本法

作為傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算方法，它將產(chǎn)品成本分為兩部分，其中因為產(chǎn)品生產(chǎn)而產(chǎn)生的費用計入生產(chǎn)成本，另一方面和產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的間接費用計入當(dāng)期損益，這個過程就是制造成本法。

2.作業(yè)成本法

這個產(chǎn)品成本核算方法是將企業(yè)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的各個階段作業(yè)作為成本核算的對象，并且對產(chǎn)品生產(chǎn)各階段作業(yè)中消耗的資源與材料進行核算，計算出產(chǎn)品在整個生產(chǎn)過程的成本。

3.資源消耗會計法

這種成本核算方法能夠準(zhǔn)確的計算出產(chǎn)品生產(chǎn)的資源成本，并且能夠完整的呈現(xiàn)出產(chǎn)品生產(chǎn)時資源消耗的全過程。它將核算對象定位為產(chǎn)品生產(chǎn)時所消耗的資源，包括產(chǎn)品資源本身以及服務(wù)資源。

文章就產(chǎn)品成本核算制度建立過程中作業(yè)成本法在實施過程中出現(xiàn)的問題進行了分析，并且給出了一些解決措施。

三、現(xiàn)有產(chǎn)品成本核算制度應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題

1.信息管理系統(tǒng)建設(shè)不完善

相對于其他的成本核算方法來說，作業(yè)成本法可以說是一種必計較先進的產(chǎn)品成本管理方法。它能夠快速的披露產(chǎn)品成本信息，提高產(chǎn)品質(zhì)量，制定合理的產(chǎn)品價格，改善企業(yè)經(jīng)營管理方法，并且有效的進行優(yōu)化資源配置。作業(yè)成本法具有種種優(yōu)勢，但是它所需要的產(chǎn)品成本信息以及相關(guān)信息的詳細(xì)程度也非常高，這時，相應(yīng)的產(chǎn)品成本信息化管理系統(tǒng)的建立就必須提上日程，并且產(chǎn)品成本信息化管理系統(tǒng)需要不斷的省級與完善，這樣才能使得成本作業(yè)法實施起來更加準(zhǔn)確有效。

2.會計隊伍素質(zhì)無法跟上核算制度建設(shè)的步伐

就目前形式來看，很多企業(yè)的財務(wù)管理都處于新舊制度準(zhǔn)則過渡時期，原來的管理理念明顯的落后于新準(zhǔn)則新制度的實施速度。這時，企業(yè)的高層管理人員以及財務(wù)管理人員還沒有意識到這種改變，缺乏戰(zhàn)略眼光，這就導(dǎo)致了沒有及時、大力度的落實作業(yè)成本法。再如3.1所提到的信息化建設(shè)配套問題，都需要企業(yè)的會計人員在具備專業(yè)知識的同時，還要具備一定的現(xiàn)代化的信息處理技術(shù)。如此，會計人員的整體素質(zhì)有待提高。

3.成本核算方法實施門檻高

作為征求意見稿新提出的核算方法，作業(yè)成本法將核算對象定位為產(chǎn)品生產(chǎn)各個階段作業(yè)流程，這樣做的前提條件是按照各個階段作業(yè)流程進行會計核算劃分。但是，對于現(xiàn)階段我國的各中小型企業(yè)來說，準(zhǔn)確的劃分作業(yè)流程難度很大，企業(yè)的作業(yè)類型也紛繁復(fù)雜。即便劃分清楚，對于企業(yè)來說這個工作量非常大，成本也隨之提升。作業(yè)成本法的落實需要的間接費用比重相對較大，而且實施這種方法的企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)層次不能一致并且種類不能單一，而我國現(xiàn)在的經(jīng)濟狀況就是以中小型企業(yè)為主，中小企業(yè)的險種就是規(guī)模小，產(chǎn)品比較單一，間接費用不高，這就阻礙了作業(yè)成本法的落實。

四、產(chǎn)品成本核算制度的改革與完善

在經(jīng)濟全球化的今天，我們的會計制度必須適應(yīng)現(xiàn)有的社會背景，在這種情況下出臺的征求意見稿具有現(xiàn)實意義。在這種形式下，加速產(chǎn)品成本核算制度的構(gòu)建刻不容緩。

1.投入足夠的資金，提高與完善信息化建設(shè)

隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，信息化管理系統(tǒng)應(yīng)用也越來越廣泛，從國外到國內(nèi)，更行業(yè)使用率越來越高，在財務(wù)領(lǐng)域的普及度也逐漸提升?；谶@一情況，企業(yè)應(yīng)該大力投資信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，提升系統(tǒng)服務(wù)水平，完善系統(tǒng)建設(shè)，遵循作業(yè)成本法的規(guī)定，進行產(chǎn)品生產(chǎn)各階段流程的成本核算信息化管理。利用計算機精確的核算，降低錯誤率，提高效率。在投建管理信息系統(tǒng)的同時，要結(jié)合征求意見稿的要求來進行系統(tǒng)核算方面的設(shè)計，以確保信息系統(tǒng)核算的準(zhǔn)確性。

2.注重會計人員的理念培養(yǎng)與實踐操作培訓(xùn)

從業(yè)人員不能只擁有會計專業(yè)知識，還需要切實掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理思維、計算機應(yīng)用技術(shù)等方面的技能。一方面，企業(yè)戰(zhàn)略管理思維的培養(yǎng)需要在日常工作中注重對從業(yè)人員的思想教育與思維方式培養(yǎng)，培養(yǎng)員工的企業(yè)責(zé)任感，使得員工在進行產(chǎn)品成本核算的過程中能從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)。另一方面，加強對從業(yè)員工計算機技能的操作培訓(xùn)，特別是對產(chǎn)品成本核算信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用培訓(xùn)。其實最終目的就是要培養(yǎng)出集會計專業(yè)知識、企業(yè)戰(zhàn)略管理思維以及計算機操作技術(shù)于一身的復(fù)合型人才。

3.推出產(chǎn)品成本核算制度的實施細(xì)則

征求意見稿中應(yīng)當(dāng)按照工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等企業(yè)類型來劃分各個企業(yè)的作業(yè)流程，用于指導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)實施作業(yè)成本法的核算。同時，針對作業(yè)成本法運用過程中的諸多制約條件，可采取“從大中型企業(yè)試點到所有企業(yè)普及”的方式進行，這樣可以避免中小企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品范圍窄以及間接費用低的問題。

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，國內(nèi)生產(chǎn)型企業(yè)受到的競爭壓力也越來越大，在這種情況下，成本的高低往往決定著企業(yè)的競爭地位，完善成品成本核算制度與方法就顯得十分重要。本文在總結(jié)現(xiàn)有的作產(chǎn)品成本核算方法的含義、特點以及種類的同時，分析了現(xiàn)有產(chǎn)品成本核算方式中作業(yè)成本核算過程中存在的問題，并就這些問題結(jié)合國家提出征求意見稿總結(jié)出了一些解決對策，以供同行參考。

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