淺談企業(yè)稅收籌劃

杜平

一、稅收籌劃概述

根據(jù)筆者對有關(guān)文獻(xiàn)研究可知稅收籌劃主要指納稅人嚴(yán)格基于相關(guān)稅收方面法律法規(guī)以及政策地指導(dǎo)，并充分結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營以及投資等活動實(shí)際籌劃制定出一個對自己稅收利益最佳的納稅方案，從而使得企業(yè)在守法情況下保障經(jīng)營效益。

二、稅收籌劃的主要內(nèi)容

（一）節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃主要指的是納稅人不在違反我國相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用我國所出臺稅法中的優(yōu)惠政策，如減免稅、固有起征點(diǎn)等來合理安排企業(yè)投資、籌資以及經(jīng)營等活動，以實(shí)現(xiàn)將繳稅金額減少甚至是不繳稅等目的的過程。

（二）避稅籌劃

避稅籌劃指的是納稅人在不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用立法與征管工作中的漏洞采取有效的方法來取得稅收利益的策劃。歸納來說，避稅籌劃具有規(guī)則性、不違法性的特征，且策劃的前期與后期風(fēng)險性較低，能夠有助于提升稅法質(zhì)量。

（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃

轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是納稅人使用經(jīng)濟(jì)方式，采用價格杠桿把稅負(fù)進(jìn)行自我消轉(zhuǎn)、前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者、后轉(zhuǎn)給供應(yīng)商的過程，其具有對財(cái)政收入沒有影響、主要方式是價格、村經(jīng)濟(jì)行為等特征，能夠有利于企業(yè)技術(shù)以及經(jīng)營管理的改進(jìn)與完善。

三、稅收籌劃意義分析

進(jìn)入新時期以來受到稅收征管改革日益深入，在這種情況下企業(yè)納稅方式便從以往稅務(wù)部門包辦轉(zhuǎn)為自行申報。雖然納稅方式地轉(zhuǎn)變能夠很好地將納稅法律責(zé)任予以分清，但對企業(yè)來說卻導(dǎo)致其所承擔(dān)的風(fēng)險不斷增大，繼而極有可能造成經(jīng)營利益出現(xiàn)受損的情況。面對這種情況，這就要求廣大企業(yè)必須做好稅收相關(guān)政策信息以及背景地第一時間掌握，隨后基于自身認(rèn)識預(yù)測政策走向，并通過籌劃制定出一些有效的應(yīng)從之法，從而在大大降低企業(yè)納稅風(fēng)險前提下保障自己經(jīng)營利益。由此可見，稅收籌劃具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

經(jīng)過多年經(jīng)濟(jì)體制地改革，目前企業(yè)作為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，稅收在其經(jīng)營成本中占有相當(dāng)大的一個比例，因而可以說會對經(jīng)營利益構(gòu)成影響，這主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，企業(yè)成本中是否計(jì)入自己所納稅會影響到其稅負(fù)情況；第二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中流動資金周轉(zhuǎn)受其納稅支出所影響。

根據(jù)筆者研究可知，企業(yè)開展稅收籌劃工作對于其經(jīng)營與會計(jì)管理水平地提升大有幫助。首先，企業(yè)經(jīng)營管理工作核心在于通過資金地科學(xué)合理利用以及成本支出減少等途徑來保障其目標(biāo)利潤得以實(shí)現(xiàn)。而稅收籌劃地實(shí)施則能夠在有效協(xié)調(diào)資金、成本以及利潤三者關(guān)系達(dá)到最優(yōu)情況下推動企業(yè)經(jīng)營管理水平地提升。其次，稅收籌劃地開展需要會計(jì)工作基于支持，因而在記賬與設(shè)賬過程中應(yīng)注意相關(guān)稅法要求。比如企業(yè)會計(jì)處理方法和稅法要求存在差異時，面對這種情況工作人員應(yīng)當(dāng)利用稅收籌劃對納稅開展調(diào)整，并準(zhǔn)確開展財(cái)務(wù)報告制定以及記稅工作，隨后基于此開展納稅申報。這樣一來不但有助于會計(jì)多種功能地有效發(fā)揮，并且對于會計(jì)管理水平地提升也大有幫助。

四、稅收籌劃策略

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，企業(yè)經(jīng)濟(jì)逐步呈現(xiàn)出涵蓋面廣、渠道寬、范圍大、形式多樣的特點(diǎn)。而稅務(wù)籌劃主要是將稅基縮小，稅率較低，將企業(yè)納稅期限延長，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)整體企業(yè)稅負(fù)減小。

由財(cái)務(wù)管理層面出發(fā)，能夠劃分成投資、籌資、盈余分配等不同方面籌劃。通常情況下，企業(yè)籌資的途徑主要有兩種：負(fù)債籌資與權(quán)益籌資。其中負(fù)債籌資成本與利息費(fèi)用低，但是風(fēng)險較大。而權(quán)益籌資籌資成本較高但是風(fēng)險較小。相對比來說，節(jié)稅效果負(fù)債籌資更優(yōu)。

企業(yè)投資籌劃科通過對投資類別、地區(qū)、企業(yè)組織以及行業(yè)等來開展。在現(xiàn)行的稅法中明確規(guī)定，可享受稅收優(yōu)惠的投資類別主要有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和國際重點(diǎn)發(fā)展的計(jì)算機(jī)軟件等行業(yè)；可享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)主要有經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū)以及國家批準(zhǔn)建設(shè)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)；可享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)組織形式有公司、合伙企業(yè)等，而大部分國家在上述兩種組織形式都實(shí)施差別稅制。因?yàn)榉止静⒎仟?dú)立法人，則其需要與總公司來合并其實(shí)際盈虧來進(jìn)行納稅計(jì)算。但子公司屬于獨(dú)立法人，在納稅時是子公司與母公司分開，并且子公司實(shí)際獲得的股利分配是在稅后利潤中獲得。

此外，在稅法中的條款通常都包括虧損遞延，虧損企業(yè)在當(dāng)年可不用交所得稅，而且可以往后遞延其虧損來將以后年度盈余抵消。所以，不管是并購或是新建，在選擇投資方式時，都需要在明確投資項(xiàng)目后所重點(diǎn)考慮的問題。在實(shí)際選擇時，企業(yè)在選擇兼并對象時可選取資金不足或是管理不到位但是具有較好發(fā)展前景的虧損企業(yè)，從而通過盈虧互抵來達(dá)到減少納稅的目的。

可以采用稅收籌劃來讓盈余分配實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。企業(yè)結(jié)束經(jīng)營后，可以結(jié)出本會計(jì)期間的凈利潤，并確定現(xiàn)金流量金額?？梢砸院蠓峙浠蚴钱?dāng)期分配企業(yè)稅后利潤，可通過分配股票股利、現(xiàn)金股利、實(shí)物或是現(xiàn)金等方式來進(jìn)行。即便是是將當(dāng)期所得稅繳納后才能進(jìn)行利潤分配，但生產(chǎn)經(jīng)營方式、企業(yè)今后的投資與籌資等都會受到本期稅后利潤分配的影響。

總的來說，稅收籌劃地開展最重要作用在于促使企業(yè)在合法節(jié)稅前提下達(dá)到提升自己經(jīng)濟(jì)利益之目的。然而從筆者研究與多年工作經(jīng)驗(yàn)來看，由于受到多種內(nèi)外因素所影響不少企業(yè)稅收籌劃時會出現(xiàn)不少成本。此時要想確保企業(yè)所編制納稅籌劃方案實(shí)施后能夠提升自己經(jīng)濟(jì)效益，那么需要其籌劃中將預(yù)期收入和成本開展比較，并當(dāng)前者大于后者時方能落實(shí)，這樣一來通過成本效益原則地遵循可以最大限度地保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)地達(dá)成。

五、稅收籌劃的原則

企業(yè)要想做好稅收籌劃工作的話，那么就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循以下四方面原則：

（一）守法原則

稅收籌劃首要原則在于守法，任何違法或借避稅之名進(jìn)行偷逃稅的行為都不是真正的稅收籌劃，并且還會觸犯法律。所以企業(yè)開展稅收籌劃工作工程中必須嚴(yán)格基于相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)而進(jìn)行，以此確保其守法性。

（二）穩(wěn)健型原則

企業(yè)稅收籌劃中節(jié)稅收益與風(fēng)險成比關(guān)系，因而為了保障企業(yè)稅收籌劃地開展能夠提升其經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要做好各種風(fēng)險預(yù)測與掌控，并在綜合權(quán)衡后制定籌劃。

（三）及時性原則

與現(xiàn)時的政策相結(jié)合，以最新的信息為籌劃的依據(jù)，要有針對性與時限性。

（四）節(jié)約性原則

稅收籌劃會耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，籌劃效益達(dá)到最大程度。endprint