摘要： “營(yíng)改增”是我國(guó)深化財(cái)稅制度改革的重大舉措。“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)和不同類型納稅人稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生深刻的影響。實(shí)施后，大部分納稅人稅負(fù)有所下降或大幅下降，但仍存在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)等行業(yè)稅負(fù)上升的問題。同時(shí)也會(huì)對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)財(cái)稅資金博弈產(chǎn)生巨大影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；政策；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅為改增值稅的簡(jiǎn)稱。1993 年“分稅制”改革伊始，我國(guó)政府財(cái)力有限，稅務(wù)征管水平較低。因此，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅制體系布局之初，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，其中增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存。從1994 年以來，增值稅和營(yíng)業(yè)稅成為調(diào)節(jié)我國(guó)商品和勞務(wù)流通的兩個(gè)最主要稅種，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)） 主要由增值稅調(diào)節(jié)，第三產(chǎn)業(yè)（ 服務(wù)業(yè)） 主要由營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)。

一、營(yíng)改增的政策實(shí)施歷程

“營(yíng)改增”是當(dāng)前我國(guó)稅制改革領(lǐng)域乃至整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革領(lǐng)域的重要議題，是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。黨的十七屆五中全會(huì)于2010 年10 月首次提出要“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，并將其納入“十二五”規(guī)劃之中，這為“營(yíng)改增”指明了方向；2011 年11 月16 日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，對(duì)試點(diǎn)范圍、試點(diǎn)稅率、試點(diǎn)納稅人類型、試點(diǎn)期間稅收收入歸屬等有關(guān)事項(xiàng)做出了較為明確和詳細(xì)的規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2011）111號(hào)）文件精神，上海于2012年1月1日啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（“1+6”行業(yè)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這標(biāo)志著我國(guó)“營(yíng)改增”改革正式拉開了序幕。隨后《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2012）71號(hào)）文件要求，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海分批擴(kuò)大至北京、天津等10省市。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

二、營(yíng)改增的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

稅制改革對(duì)企業(yè)最直接也是最直觀的影響就是稅負(fù)的影響，由于不同的行業(yè)有其自身的特點(diǎn)，改革前后稅負(fù)的變化也不相同。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)整體降幅最大。服務(wù)業(yè)一般納稅人稅負(fù)基本持平或有所下降。交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)一般納稅人稅負(fù)整體增幅最大。劉東輝（2012）針對(duì)稅改對(duì)不同行業(yè)的影響進(jìn)行了測(cè)算和估計(jì)，認(rèn)為對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)而言，短期來看由于稅率大幅度提升使得一部分企業(yè)稅負(fù)加重，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來看由于稅改后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣將大幅度降低稅負(fù)[1]。

營(yíng)改增最終對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響主要受兩方面因素決定，一是銷項(xiàng)稅是否能夠?qū)崿F(xiàn)向下游的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，二是有多少進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。當(dāng)然營(yíng)改增實(shí)施需要進(jìn)行系統(tǒng)改造、增加人手管理增值稅發(fā)票等，也會(huì)造成企業(yè)的成本增加。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

稅制改革除了對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，另一直接影響就是企業(yè)稅改前后會(huì)計(jì)處理上的變化。了解這一變化企業(yè)才能及時(shí)調(diào)整自己的賬務(wù)處理，在改革中受益。秦文嬌（2012） 在研究中針對(duì)財(cái)政部發(fā)布的“營(yíng)改增”配套文件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，分析了文件中對(duì)納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定[3]?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人接受試點(diǎn)地區(qū)以及非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的差額征稅會(huì)計(jì)處理。冷琳（ 2012） 以某一具體的交通運(yùn)輸企業(yè)為例，分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理差異[4]。這些差異體現(xiàn)在采購交通運(yùn)輸設(shè)備、設(shè)備處置、購買汽柴油、發(fā)生維修費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入時(shí)的涉稅會(huì)計(jì)處理的變化。

（三）營(yíng)改增對(duì)地方稅收的影響

在1994年確定的分稅制財(cái)政結(jié)構(gòu)下，營(yíng)業(yè)稅由地稅部門收繳歸地方政府支配，增值稅由國(guó)稅征繳，國(guó)地分成比例為75：25。多年來，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅源的主體和支柱，一直起著舉足輕重的作用，其收入的穩(wěn)定性、管理的可控性、對(duì)相關(guān)稅種的帶動(dòng)性、對(duì)地方財(cái)政收入的重要性，都是其他地方稅種所無法比肩的，因此一旦改為增值稅征收，地稅收入將出現(xiàn)雪崩式下滑，并由此對(duì)地稅部門帶來一系列影響。

三、營(yíng)改增的問題及建議

（一）部分企業(yè)稅負(fù)不減反增

“營(yíng)改增”有助于消除服務(wù)業(yè)因征收營(yíng)業(yè)稅、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅。從這一角度看，試點(diǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”后的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是減輕的。不過，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過程中，卻出現(xiàn)了部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象。試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的主要成因有四點(diǎn)：（1）企業(yè)所在行業(yè)適用的增值稅稅率偏高；（2）企業(yè)成本構(gòu)成中，外購產(chǎn)品與服務(wù)所占比重較低；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)，無大額進(jìn)項(xiàng)抵扣；（4）企業(yè)由于各種原因，外購產(chǎn)品與服務(wù)時(shí)無法獲得增值稅抵扣發(fā)票。

從短期來看，作為一種應(yīng)急性措施，各試點(diǎn)地區(qū)需要及時(shí)制定、落實(shí)財(cái)政補(bǔ)貼政策，盡可能使參加試點(diǎn)的行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)不因稅改原因而增加，這是保證改革平穩(wěn)、順利推進(jìn)的必要條件。從長(zhǎng)期來看，由于適用增值稅稅率偏高是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)等行業(yè)稅負(fù)上升的主要原因，因此降低稅率是解決問題的關(guān)鍵。

（二）地稅與國(guó)稅之間的矛盾

目前營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，而增值稅屬于中央地方共享稅，在不調(diào)整央地稅收劃分的情況下，“營(yíng)改增”必然減少地方財(cái)政收入，影響地方的財(cái)力與改革積極性。在“營(yíng)改增”之后，增值稅將全部由國(guó)稅負(fù)責(zé)征收，地稅對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征管任務(wù)自然消失，從而對(duì)其職能帶來較大沖擊，地稅部門在納稅人和地方政府中的地位大幅下降，面臨著重新定位的境遇。由于國(guó)地稅管理自成體系，各自征管信息系統(tǒng)無法對(duì)接，大量的基礎(chǔ)資料和歷史數(shù)據(jù)移交存在重重困難；加上國(guó)地稅之間在管理權(quán)限和各自利益方面存在博弈，勢(shì)必會(huì)增加協(xié)作難度，而且也增加稅收征收管理難度。

四、結(jié)語

“營(yíng)改增”是我國(guó)深化財(cái)稅制度改革的重大舉措。經(jīng)過改革方案的不斷調(diào)整完善，改革后大部分納稅人稅負(fù)有所下降或大幅下降，但仍然存在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)等行業(yè)稅負(fù)反而上升的問題。通過調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法，調(diào)整增值稅行業(yè)稅率即可很大程度上解決上述問題。應(yīng)謹(jǐn)慎處理國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)關(guān)于“營(yíng)改增”財(cái)稅資金的博弈。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉東輝. 試論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)不同行業(yè)的影響[J]. 經(jīng)濟(jì)師， 2012（5）：176-177.

[2] 秦文嬌. 案例解析“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)處理[J]. 稅收征納， 2012（9）：33-34.

[3] 冷琳. 改征增值稅后交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)處理及稅負(fù)變化[J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2012（4）：48-49.

作者簡(jiǎn)介： 王允（ 1992 —），男，漢族，重慶人，就讀于四川省社會(huì)科學(xué)院區(qū)域經(jīng)濟(jì)與城市發(fā)展研究所，碩士研究生學(xué)歷，主要從事區(qū)域可持續(xù)發(fā)展研究。endprint