王文慧

【摘要】離任經(jīng)濟責任審計是依法對資產(chǎn)管理者在職期間對資產(chǎn)的管理和運用效果進行評價的審計行為，目前離任經(jīng)濟責任審計制度廣泛運用于對國有企業(yè)和企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人評估中，為了對企業(yè)離任干部的工作效率和工作業(yè)績進行科學，規(guī)范的審核，規(guī)范干部工作態(tài)度，強化企業(yè)科學經(jīng)營，需要建立完善的離任經(jīng)濟責任審計制度。本文首先論述離任經(jīng)濟責任審計制度對企業(yè)經(jīng)營的重要性，并對彌補現(xiàn)有離任經(jīng)濟責任審計制度的缺陷，形成完整的審計評價體系提出意見，為提高我國企事業(yè)單位干部離任責任審計評價效率提供參考性建議。

【關(guān)鍵詞】離任責任審計 經(jīng)濟責任 權(quán)責明確 科學評估

一、離任經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵和作用

（一）離任經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

離任經(jīng)濟責任審計主要同于對離職的企事業(yè)單位干部在職期間的經(jīng)濟貢獻和管理效率進行審核，目前離任經(jīng)濟責任審計有一套相對完整的審計方案，需要對離職干部的資產(chǎn)管理責任，負債運用責任，生產(chǎn)經(jīng)營責任和投資決策責任進行評估，判斷企事業(yè)單位的干部是否有效運用管理權(quán)提高企業(yè)的經(jīng)營效率，有否合理運用職權(quán)參與企業(yè)內(nèi)部的管理。此外，離任經(jīng)濟責任審計需要評估干部違紀違規(guī)責任，對在職期間憑借權(quán)力便利套取現(xiàn)金，私分國家和集體財產(chǎn)的行為予以追究。

（二）離任經(jīng)濟責任審計制度的作用

經(jīng)濟行為和管理效率是影響企業(yè)經(jīng)營的首要因素，中高層管理者由于擁有較多經(jīng)濟權(quán)力，因此其對經(jīng)濟責任的行使效率將產(chǎn)生更大的后續(xù)影響。對企事業(yè)單位的干部進行離任經(jīng)濟責任審計能夠華清經(jīng)濟權(quán)責界限，通過對干部的經(jīng)濟責任進行追溯可以確立企業(yè)近期經(jīng)營狀況，核實盈利和盈虧金額，分析各項經(jīng)濟指標完成程度，從而為企業(yè)制定下一階段的經(jīng)濟目標提供參考。

其次，對離職干部進行責任審計有助于幫助現(xiàn)任者明確自己的責權(quán)范圍，盡快熟悉企業(yè)的背景，經(jīng)營狀況和經(jīng)濟形式，總結(jié)該崗位在工作中的難點和原則。離任經(jīng)濟責任審計制度能夠加強離任者和繼任者在崗位責任上的聯(lián)系，保證各項工作任務(wù)能夠有效銜接，從而幫助繼任者快速熟悉工作環(huán)境，使企業(yè)內(nèi)的新舊管理層平穩(wěn)，有序，高效地完成過渡，提高企業(yè)在人事管理上的效率。

由于離任經(jīng)濟責任審計制度需要對企業(yè)干部在職期間的經(jīng)濟行為進行調(diào)查和評估，能夠起到有效的威懾和監(jiān)督作用，使領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間能夠堅持合法行使經(jīng)濟權(quán)力，自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度和經(jīng)濟管理準則，不斷提升自己的管理水平，實現(xiàn)廉潔管理。

二、提高離任經(jīng)濟責任審計評價效率的措施

（一）強化時間意識，完善審計機制

由于離任經(jīng)濟責任審計工作有時效性，一旦干部已經(jīng)離職或者各項審計內(nèi)容已經(jīng)超過時效性，審計評價效率就會大大降低，不利于形成明確的責任審計報告。對此企業(yè)需要強化時間意識，在企業(yè)內(nèi)部確立“先審后離”的審計制度，對近期準備離職或者快到退休年齡的領(lǐng)導(dǎo)干部開始預(yù)審，從而保證各項審計內(nèi)容的效率。具體來說，企業(yè)要將離任經(jīng)濟責任審計評價制度作為一項常規(guī)審計制度，對所有領(lǐng)導(dǎo)干部一視同仁，杜絕走形式化的過場工作。

同時，企業(yè)要進一步完善審計制度，對實行離任經(jīng)濟責任審計的工作人員制定責權(quán)明確的工作要求，對各層級的干部制定與針對性的審計方案，從而保障審計制度能夠在企業(yè)內(nèi)部管理中普及使用。完善的審計制度不僅包括對離任者在職期間經(jīng)濟行為的評估，也包括對違規(guī)行為的追究和懲罰，從而形成完整的“審計——評估——違規(guī)行為追究”模式。重視時效性和完整性的審計機制能夠彌補現(xiàn)有離任經(jīng)濟責任審計機制的缺陷，使企業(yè)及時調(diào)查離任者的經(jīng)濟行為和權(quán)利使用情況，減少濫用職權(quán)行為的發(fā)生，從而在企業(yè)內(nèi)部形成監(jiān)督力量，提高企業(yè)管理層工作效率。

（二）形成高效的審計工作隊伍

目前我國各企事業(yè)單位還沒有意識到離任經(jīng)濟責任審計工作的重要性，建立審計隊伍是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，其形式大于實質(zhì)。隨著企業(yè)經(jīng)營越來越困難，企業(yè)對內(nèi)部管理和監(jiān)督的要求越來越高，離任經(jīng)濟責任審計的重要性逐漸凸顯，需要建立一支高效，公正的審計工作隊伍。由于審計工作涉及離任者在職期間的諸多經(jīng)濟活動，因此可能涉及企業(yè)內(nèi)部利益集團，需要保障審計工作隊伍的獨立性，使他們能夠獨立，公正，客觀地開展審計工作。

一方面，審計工作人員要具備良好的專業(yè)素養(yǎng)和審計能力，熟悉企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)內(nèi)容，對財政審計，財務(wù)活動和行政管理具有深刻的理解。審計隊伍內(nèi)部要形成合理的分工，對離任者的歷年資產(chǎn)變動情況和進出賬單進行仔細審查，檢查其資產(chǎn)的真實性和完整性，從而準確判斷被審計者在職期間的經(jīng)濟行為是否符合企業(yè)規(guī)章制度。另一方面，審計工作隊伍需要與企業(yè)各部門建立良好的合作關(guān)系，能夠跨部門進行調(diào)查，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)核算，資產(chǎn)進出賬，現(xiàn)金流去向等問題進行審計，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況進行判斷。

（三）保障離任經(jīng)濟責任審計制度的獨立性和客觀性

審計制度是企業(yè)管理的重點環(huán)節(jié)，為了保障經(jīng)濟責任審計的效率和質(zhì)量，需要確保審計制度的獨立性和客觀性。首先，要確立離任經(jīng)濟責任審計制度在企業(yè)監(jiān)督中的地位，給予其充分的調(diào)查權(quán)和獨立性，避免管理層干涉審計活動而影響審計工作的真實性；其次，要強化對違規(guī)違章行為的責任追究，將審計結(jié)果及時轉(zhuǎn)化為管理政策，對在職期間存在違紀行為的干部要按照責任尺度追究其責任，向其索賠企業(yè)經(jīng)濟損失。合理處理和利用審計結(jié)果能夠從實踐上強化企業(yè)對干部的監(jiān)督作用，規(guī)范在職干部的經(jīng)濟行為，做到實事求是，公正客觀地評價干部的經(jīng)濟責任和經(jīng)濟貢獻。離任經(jīng)濟責任審計制度要遵守當?shù)厝耸鹿芾硪?guī)章和法律規(guī)范，使審計制度的運行過程受到法律保障，擁有更大的監(jiān)督效力。

離任經(jīng)濟責任審計制度屬于企業(yè)內(nèi)部審計的一部分，目前由于企業(yè)對干部經(jīng)濟行為的規(guī)范程度缺乏重視，尚未意識到審計對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，因此沒有充分發(fā)揮離任經(jīng)濟責任審計制度的優(yōu)勢。建議不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，建立一支獨立，高效的經(jīng)濟責任審計隊伍，同時完善審計流程，契合企業(yè)文化建立起一套獨具特色的離任干部經(jīng)濟責任審計制度，以便對企業(yè)離任干部進行必要的監(jiān)督和調(diào)查，同時強化離任者和繼任者之間的聯(lián)系，提高崗位的銜接效率。

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