禤文欣

摘要：本文主要依據(jù)項(xiàng)目管理的思維，將項(xiàng)目管理的理論體系與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的管理相結(jié)合，就審計(jì)過(guò)程的時(shí)間管理、成本管理、質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)管理分別加以論述，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理體制進(jìn)行了新的詮釋，深化了審計(jì)管理理論，拓展了審計(jì)理論的研究方法，以運(yùn)用項(xiàng)目管理方法和工具，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐，提高審計(jì)項(xiàng)目控制管理的可操作性，優(yōu)化資源配置，保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的整體目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 管理 控制內(nèi)容

一、時(shí)間管理

時(shí)間管理是在項(xiàng)目范圍確定以后，采用一系列方法對(duì)項(xiàng)目范圍所規(guī)定的各項(xiàng)工作所需要的時(shí)間進(jìn)行評(píng)估，目的是要通過(guò)做好進(jìn)度的監(jiān)控工作和進(jìn)度計(jì)劃，合理提高效率以及分配資源，確保項(xiàng)目的按時(shí)完成。

審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間管理在理論上結(jié)合其自身特點(diǎn)可概括以下三個(gè)主要過(guò)程：

（一）審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)定義

審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)定義主要體現(xiàn)為審計(jì)項(xiàng)目工作的分解，是把審計(jì)項(xiàng)目所需完成的工作分層次進(jìn)行描述，說(shuō)明工作的內(nèi)容以及各項(xiàng)工作內(nèi)容之間的相互關(guān)系，最終形成一份審計(jì)工作清單。

項(xiàng)目工作的分解按照傳統(tǒng)的階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，可分為承接階段、計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。對(duì)于不同類型公司的年度審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段的工作內(nèi)容和程序不盡相同，但一般可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)進(jìn)行工作分解。

（二）審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)排序

審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展要遵循審計(jì)工作的規(guī)范和程序，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)審計(jì)規(guī)范要求審計(jì)工作必須按照業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施和業(yè)務(wù)報(bào)告四個(gè)階段的先后順序開(kāi)展。在審計(jì)的某一階段，可將項(xiàng)目組成員按照工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力分為若干個(gè)小組，進(jìn)行該階段的若干項(xiàng)工作。

（三）審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)歷時(shí)估算

審計(jì)項(xiàng)目工作被分解以后，需對(duì)各項(xiàng)工作估算所耗費(fèi)的時(shí)間。首先確定項(xiàng)目的開(kāi)始日期和最后限期，再根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況、成員經(jīng)驗(yàn)和能力水平，估算各項(xiàng)分解后的具體審計(jì)活動(dòng)所耗用的時(shí)間。審計(jì)項(xiàng)目工作時(shí)間的估算一般精確至小時(shí)。

二、成本管理

項(xiàng)目成本管理是通過(guò)一系列方法，達(dá)到保證項(xiàng)目在的預(yù)算內(nèi)完成的過(guò)程。項(xiàng)目成本管理在理論上包括以下四個(gè)過(guò)程：

（1）資源計(jì)劃編制：在完成項(xiàng)目活動(dòng)過(guò)程中，需要確定所需資源（人、設(shè)備、材料）的數(shù)量及種類。

（2）成本估算：在完成項(xiàng)目活動(dòng)的過(guò)程中，估算所需資源費(fèi)用的總成本。

（3）成本預(yù)算：估算各單項(xiàng)目工作的應(yīng)分配的成本。

（4）成本控制：控制項(xiàng)目預(yù)算的變更。

審計(jì)屬于智力密集、勞動(dòng)力密集的行業(yè)，完成審計(jì)活動(dòng)所需的資源主要是人，此種情況下，資源計(jì)劃編制實(shí)際就是確定組成審計(jì)項(xiàng)目小組的各級(jí)別成員的數(shù)量。審計(jì)項(xiàng)目小組成員確定后，審計(jì)項(xiàng)目的總成本等于各小組成員的小時(shí)工資乘以其為該項(xiàng)目付出的總工時(shí)，而各單項(xiàng)審計(jì)工作的成本預(yù)算即為完成該項(xiàng)工作的小組成員的小時(shí)工資乘以預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)工作的時(shí)間。

三、質(zhì)量管理

項(xiàng)目質(zhì)量管理是保證項(xiàng)目滿足目標(biāo)要求所需要的過(guò)程，具體表現(xiàn)為確定質(zhì)量目標(biāo)、方針和職責(zé)，并通過(guò)編制質(zhì)量計(jì)劃、控制、保證和提高等措施，促使質(zhì)量政策的執(zhí)行、質(zhì)量責(zé)任的履行以及質(zhì)量目標(biāo)的完成。

對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后，為保證合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平而應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序以及應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)量已基本確定。此種情況下，雖然最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，但從事務(wù)所的角度看，根據(jù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)程序和獲取審計(jì)證據(jù)后，審計(jì)項(xiàng)目小組成員能夠發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的聯(lián)合概率可控制在合理水平，即該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)可控制在合理水平。因此，從事務(wù)所內(nèi)部管理角度評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目小組成員是否按計(jì)劃完成審計(jì)程序并獲取足夠的審計(jì)證據(jù)。據(jù)此結(jié)合項(xiàng)目管理理論，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理包括以下三個(gè)過(guò)程：

（一）編制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量計(jì)劃

審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量計(jì)劃，是確定為保證合理的風(fēng)險(xiǎn)水平而應(yīng)執(zhí)行的各項(xiàng)審計(jì)程序，以及應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)。該過(guò)程由審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)完成。

（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量保證

審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量保證具體表現(xiàn)為審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其他小組成員的指導(dǎo)、監(jiān)控和復(fù)核，以及項(xiàng)目外的質(zhì)量控制專員、事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任的各級(jí)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作成果的復(fù)核。該過(guò)程貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)生命周期。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是監(jiān)控審計(jì)程序的完成情況以及審計(jì)證據(jù)的獲取情況，以確定是否符合審計(jì)計(jì)劃的要求，并制定相應(yīng)措施以消除質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的影響因素。影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的因素包括審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展時(shí)間、被審計(jì)單位的配合程度以及其業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、小組成員對(duì)項(xiàng)目的熟悉程度、小組成員的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力等。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是識(shí)別項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、分析和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)化過(guò)程。項(xiàng)目管理理論定義的風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生正面或負(fù)面影響的一種不確定的事件或情況。因此風(fēng)險(xiǎn)管理的兩個(gè)目標(biāo)為：一是把正面事件的影響結(jié)果和概率擴(kuò)到最大，另一是減少負(fù)責(zé)事件的影響結(jié)果和概率至最小。

從上述對(duì)于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的定義以及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)可得出結(jié)論，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與通常的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理概念并不相同，體現(xiàn)在以下方面：

（一）審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理既關(guān)注威脅也關(guān)注機(jī)會(huì)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理更關(guān)注威脅

審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的所有不確定事件即風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，風(fēng)險(xiǎn)既包括對(duì)推動(dòng)項(xiàng)目目標(biāo)的機(jī)會(huì)也包括項(xiàng)目目標(biāo)的威脅。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是使各類風(fēng)險(xiǎn)向促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的方向發(fā)展，即減少成本和損失，以使項(xiàng)目效益最大化。

由于審計(jì)是一項(xiàng)社會(huì)監(jiān)督活動(dòng)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，就必須承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受經(jīng)濟(jì)或其他方面的損失，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理更著重于損失的控制，以合理保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受水平內(nèi)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分

結(jié)合項(xiàng)目管理理論，審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)可分為以下四類：

第一，技術(shù)或質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，如在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依賴的審計(jì)軟件技術(shù)不成熟，需執(zhí)行的審計(jì)程序或獲取的審計(jì)證據(jù)量不現(xiàn)實(shí)等。

第二，項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間和人員配置不良，小組成員沖突等。

第三，組織風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)范圍和審計(jì)時(shí)間和不統(tǒng)一，缺乏針對(duì)重要項(xiàng)目的優(yōu)先排序，與出現(xiàn)與其他審計(jì)項(xiàng)目人員需求沖突等。

第四，外部風(fēng)險(xiǎn)，例如法律法規(guī)環(huán)境的變化，被審計(jì)單位不配合，天氣惡劣導(dǎo)致延緩到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)等。

綜上，結(jié)合項(xiàng)目管理理論，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理包括以下過(guò)程：

1、審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃編制

審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的編制是為了確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目管理策略，明確項(xiàng)目小組成員和項(xiàng)目外的事務(wù)所人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，確定事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受程度，制訂風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃模板。

2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

由項(xiàng)目小組成員和項(xiàng)目外的相關(guān)事務(wù)所人員共同確定影響審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)記錄風(fēng)險(xiǎn)特性。

3、風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，測(cè)量風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率和結(jié)果，并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，把各類風(fēng)險(xiǎn)按影響程度排序。

4、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃編制

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度分別采取風(fēng)險(xiǎn)回避、降低、分散、轉(zhuǎn)移和自留的應(yīng)對(duì)措施。

5、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

在項(xiàng)目的整個(gè)生命周期內(nèi)，監(jiān)控剩余風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性并修正。