“會計主體”與“會計客體”概念辨析

韓正民

摘要：本文從會計本質(zhì)這一基本概念出發(fā)，結(jié)合馬克思哲學(xué)主體客體原理，剖析了會計主體和會計客體這一對基本概念，對會計主體和會計客體進(jìn)行了重新定位，進(jìn)而對會計的定義進(jìn)行了完善。對會計本質(zhì)、會計主體、會計客體和會計概念的科學(xué)定位，是構(gòu)建會計學(xué)理論體系的基礎(chǔ)，對于會計理論的發(fā)展具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：會計主體；會計客體；會計本質(zhì)；會計定義

會計主體和會計客體是會計學(xué)的重要概念，從會計理論的角度對之進(jìn)行科學(xué)定位，有助于正確理解和科學(xué)把握會計主體和會計客體的本質(zhì)內(nèi)涵，有助于推動我國會計學(xué)的理論和實(shí)務(wù)發(fā)展。

一、會計本質(zhì)

為正確把握會計主體和會計客體的內(nèi)涵，先要科學(xué)認(rèn)識會計的本質(zhì)，這是會計理論研究的邏輯起點(diǎn)。

（一）西方信息系統(tǒng)論

美國會計原則委員會1970年第4號報告中表述：“會計是一項(xiàng)服務(wù)活動，它的職能在于提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)量信息（主要是財務(wù)性質(zhì)的信息），以便用于經(jīng)濟(jì)決策：在各種可供選擇的行動方案中作出合理的選擇”。美國會計學(xué)家西德尼.戴維森在1977年主編的《現(xiàn)代會計手冊》中表述：“會計是一個信息系統(tǒng)，它旨在向利害攸關(guān)的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體富有意義的經(jīng)濟(jì)信息”。

（二）我國主要觀點(diǎn)

在我國存在“信息系統(tǒng)”和“管理活動”兩種不同觀點(diǎn)。

1.信息系統(tǒng)觀點(diǎn)

我國最早引進(jìn)并主張“信息系統(tǒng)”觀點(diǎn)的是余緒纓教授，他提出：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”。后來葛家澍教授和余緒纓教授共同提出了信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)。信息系統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為：會計是旨在提高經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供會計信息為主的信息系統(tǒng)。

2.管理活動觀點(diǎn)

1980年，在中國會計學(xué)會成立大會上，他們做了題為《開展我國會計理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性》的報告中指出：“無論從理論上還是從實(shí)踐上看，會計不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能”。而后兩位教授對會計的本質(zhì)進(jìn)行了深入研究，形成了“會計是一種管理活動”的理論框架。管理活動觀點(diǎn)在我國會計理論界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

從會計理論的發(fā)展過程可以得出，會計的本質(zhì)是通過提供會計信息來參與經(jīng)濟(jì)管理活動。因此理活動論沒有否定信息系統(tǒng)論，而是對信息系統(tǒng)論的再認(rèn)識和新發(fā)展。管理活動論是當(dāng)前會計理論的主流觀點(diǎn)，認(rèn)為會計既是一門經(jīng)濟(jì)科學(xué)，更是一門管理科學(xué)，是人們對經(jīng)濟(jì)活動的一種管理活動。當(dāng)前，會計學(xué)教材中對會計的定義一般為：“會計是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用專門的方法，對特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。”

二、主體與客體

主體和客體是一對哲學(xué)范疇，是馬克思主義哲學(xué)用以說明人的實(shí)踐活動的一對概念。

（一）主體

馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為：主體是社會實(shí)踐活動的承擔(dān)者，也就是從事社會實(shí)踐活動的人。人來自自然界，通過社會實(shí)踐活動從自然界中索取生活資料，并在征服自然中體現(xiàn)了主體地位。人是社會實(shí)踐活動的主體，但并非任何人都能成為社會實(shí)踐的主體。人要成為社會實(shí)踐活動的主體，必須掌握一定的知識和技能，而且要參與具體的社會實(shí)踐活動。因此，主體具有社會性，是有頭腦、能思維的從事社會實(shí)踐活動的個人或社會集團(tuán)。

（二）客體

馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為：客體是進(jìn)入主體活動領(lǐng)域并和主體發(fā)生聯(lián)系的客觀事物，也就是社會實(shí)踐活動所指向的對象。自然界在人類出現(xiàn)后，隨著人類社會實(shí)踐活動的發(fā)展。自然中的客觀事物逐漸納入人的活動范圍?？腕w是自然界中的客觀事物。但并不是自然中的任何客觀事物都是客體，只有那些納入人類社會實(shí)踐范圍的客觀事物才稱之為客體。

三、會計主體與會計客體

（一）會計主體

傳統(tǒng)會計理論對“會計主體”這一概念的應(yīng)用主要存在于會計主體假設(shè)。會計主體假設(shè)認(rèn)為：會計主體是指會計工作服務(wù)的特定單位或組織，是會計人員進(jìn)行會計核算時對服務(wù)對象在空間范圍上的界定。通過對會計本質(zhì)的研究，我們知道會計是一種管理活動，從本質(zhì)上講是人類改造自然的一種社會實(shí)踐活動。而社會實(shí)踐活動的主體應(yīng)該是人。傳統(tǒng)會計主體假設(shè)，拋開從事會計實(shí)踐活動的人而將會計服務(wù)的對象作為會計主體，違背了歷史唯物主義認(rèn)識論，給會計理論和會計實(shí)踐制造了混亂。

根據(jù)馬克思主義哲學(xué)原理，會計主體應(yīng)該是具有一定知識與技能，對特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的人或組織，也就會計人員或會計人員組成的會計機(jī)構(gòu)?！皶嬋藛T或會計機(jī)構(gòu)”作為會計實(shí)踐活動中最積極、最活躍的要素，他們創(chuàng)造了會計的歷史，他們推動了會計的發(fā)展，他們才是會計實(shí)踐活動的真正的主體。從會計理論上把會計人員或會計機(jī)構(gòu)作為會計的主體，有利于發(fā)揮會計人員的主觀能動性，有利于會計核算和監(jiān)督職能的真正實(shí)現(xiàn)。

（二）會計客體

部分會計學(xué)者對會計主體的本質(zhì)內(nèi)涵進(jìn)行了研究，并結(jié)合哲學(xué)原理對會計主體這一基本概念進(jìn)行了重新定位。如北京信息科技大學(xué)王永生、湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院成瑞衍、西安建筑科學(xué)大學(xué)張建利等人，通過理論研究，實(shí)現(xiàn)了對會計主體的科學(xué)認(rèn)知，一致認(rèn)為應(yīng)把會計主體界定為“從事會計實(shí)踐活動的會計人員”。但是對于會計客體這一相關(guān)概念研究的人員比較少，或者定位不夠準(zhǔn)確。北京信息科技大學(xué)王永生教授2007年在《傳統(tǒng)會計主體概念辨析》一文把會計客體界定為“會計工作服務(wù)的特定對象”。筆者對這一界定的看法有所不同。

根據(jù)馬克思哲學(xué)原理，客體是進(jìn)入主體活動領(lǐng)域并和主體發(fā)生聯(lián)系的客觀事物，也就是社會實(shí)踐活動所指向的對象。會計客體應(yīng)定位于會計實(shí)踐活動所指向的對象，亦即會計核算和監(jiān)督的客觀對象。而會計核算和監(jiān)督的客觀對象是指特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動。所以，會計客體應(yīng)定位于“特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動”，而不是會計工作服務(wù)的特定對象。

四、結(jié)論

本文根據(jù)馬克思主義哲學(xué)原理，結(jié)合部分學(xué)者的研究成果，實(shí)現(xiàn)了對會計主體和會計客體這一對基本概念的重新定位。會計作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動，會計主體是“會計人員或會計機(jī)構(gòu)”，會計客體是“特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動”。而對于傳統(tǒng)會計假設(shè)中的“會計主體”這一概念，可以用“服務(wù)對象”加以替代。進(jìn)而，我們可以對會計的定義進(jìn)一步完善：“會計是會計人員或會計機(jī)構(gòu)以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用專門的方法，對特定經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。”這一定義不僅明確了會計主體和會計客體，同時明確了會計職能和服務(wù)對象，是最接近會計本質(zhì)的定義。

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（作者單位：蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint