陳虹

摘要：自在、自覺與自由是哲學(xué)上的重要概念，它們分別表現(xiàn)著事物發(fā)展的不同階段，將這些概念應(yīng)用于會計學(xué)中便形成了會計自在、會計自覺與會計自由的概念。文章探討會計自在、會計自覺與會計自由的內(nèi)涵，結(jié)合人格理論中自我、本我與超我的概念與聯(lián)系，試圖建立個體“三自”與會計人“三我”之間的內(nèi)在聯(lián)系。會計自覺在會計發(fā)展過程中起著重要作用，它是會計自在走向會計自由的必經(jīng)之路，是完善當前會計不良行為的現(xiàn)實選擇。最后，針對會計自覺的重要作用提出當前提升會計自覺的路徑。

關(guān)鍵詞：會計自在；會計自覺；會計自由

一、會計自在、會計自覺與會計自由

哲學(xué)上，自在與自為、自覺與自由分別是兩組重要的概念。“自在”與“自為”相對應(yīng)，黑格爾提出的“自在—自為”就是“存在—非存在”，自在性即“作為思維的存在”“作為主體的客體”“作為主觀的客觀”，自為性即“作為存在的思維”“作為客體的主體”“作為客觀的主觀”。[1]自在強調(diào)事物本來的、原有的、初始的狀態(tài)，是事物與生俱來的區(qū)別于他物的屬性與客觀存在。馬克思認為“自覺”（conscious）是由“有意識的”發(fā)展而來的，體現(xiàn)了馬克思對于人的意識作用的科學(xué)定位。[2]自覺是比自在高一層次的事物發(fā)展狀態(tài)，強調(diào)人的主觀能動力與反思作用于自在之物從而對事物發(fā)展產(chǎn)生的影響。自由是由理性的，有意識的自覺發(fā)展而來的，是人的特性，是事物發(fā)展和追求的最高層次和完善的狀態(tài)，是個人與社會、自然的統(tǒng)一。

將自在、自覺與自由的概念應(yīng)用于會計學(xué)中，便可得到會計自在、會計自覺與會計自由的概念與內(nèi)涵。會計自在是會計本身的客觀存在，是會計與生俱來的區(qū)別于其它事物的客觀屬性與本質(zhì)，強調(diào)會計本身所具有的技術(shù)性，這種“計數(shù)”“記錄”功能是其他事物所不具有的，它是客觀存在的。會計自覺是人的主觀意識與會計自在的結(jié)合，是人的主觀能動性的發(fā)揮作用于會計從而滿足利益相關(guān)者的需要，滿足社會的利益。會計自由是會計發(fā)展的最高階段與最高層次，是會計自在在會計自覺的約束指導(dǎo)下，個人利益與社會利益的統(tǒng)一在會計發(fā)展中的體現(xiàn)，是會計發(fā)展的完美階段。

二、會計自在、會計自覺與會計自由的內(nèi)在聯(lián)系

1923年，奧利地心理學(xué)家弗洛伊德在他的專著《自我與本我》中提出了人的三重人格概念，即“本我”“自我”與“超我”。[3]弗洛伊德用自我、本我與超我的關(guān)系來解釋意識與潛意識的關(guān)系。本我與超我是相互對立的矛盾體，而自我則是聯(lián)系與協(xié)調(diào)二者的媒介與橋梁。自我來自于本我，抑制了本我中不為社會道德所容納的東西，超我是自我的發(fā)展趨勢，是自我追求的至善境界。“本我—自我—超我”的人格理論與“會計自在—會計自覺—會計自由”有著密不可分的天然聯(lián)系，會計“三自”的發(fā)展階段是人格中“三我”理論在會計上的表現(xiàn)與映射。

依據(jù)人格理論可以得出“會計自在—會計自覺—會計自由”之內(nèi)在層次關(guān)系。會計自在是會計原始狀態(tài)，會計自由是會計發(fā)展之最高階段，會計自覺則是協(xié)調(diào)溝通會計自在與會計自覺的媒介與橋梁，它是會計自在發(fā)展至?xí)嬜杂傻谋亟?jīng)之路。會計自覺使會計自在中反映了人的意識，使會計人在一定約束下的會計行為滿足相關(guān)者要求，符合社會價值判斷和期望；當然，由于個體主觀能動性發(fā)揮的程度不同，必然存在個體利益與社會利益的沖突，使會計并不完全自覺。會計自由體現(xiàn)了個人與社會的高度統(tǒng)一，是一種完全自覺狀態(tài)，會計行為完全符合會計準則要求和社會道德標準，是一種至善狀態(tài)。而在會計發(fā)展的歷程中，“會計自覺”不僅扮演者承上啟下，溝通協(xié)調(diào)的重要角色，更是完善當前存在的會計不良行為的必然選擇。

三、會計自覺：由會計自在走向會計自由的必然選擇

（一）會計自覺是會計發(fā)展的必經(jīng)之路

會計發(fā)展至今，本質(zhì)上體現(xiàn)著會計一步步由會計自由向會計自覺的發(fā)展與演變。從“結(jié)繩記事”到“官廳會計”、“莊園會計”，會計負責算盤點財產(chǎn)物資，技術(shù)性強。這時會計多半體現(xiàn)的是會計自在階段。工業(yè)文明的發(fā)展和公司制的出現(xiàn)時代促使了古代會計向近代會計的轉(zhuǎn)變。一方面，公司的利益相關(guān)者要求企業(yè)提供真實的會計信息，會計人不僅要對業(yè)主負責，也要對社會公眾負責。會計人按社會道德和法律規(guī)則行事，使會計進入會計自覺階段。另一方面，個體利益與社會利益仍在不斷博弈，在法規(guī)不完善、個人素養(yǎng)不高或利益驅(qū)使的情況之下，會計人仍會有不自覺之現(xiàn)象。但近代會計仍然是會計進入自覺發(fā)展的重要階段，GAAP得以建立，諸多學(xué)者為統(tǒng)一財務(wù)會計概念框架和基本會計原則做出了重要貢獻，政府公眾對會計施以更多監(jiān)督，會計人員的專業(yè)水平與道德素養(yǎng)也在不斷提升，會計整體上進入了會計自覺階段。如今，現(xiàn)代會計取得了長足發(fā)展，出現(xiàn)了許多會計概念與理論的創(chuàng)新。例如，社會責任會計的產(chǎn)生。另一方面，社會關(guān)注使會計人員的水平也在不斷提升，會計進入更加自覺階段。當前的會計發(fā)展仍處于會計自覺階段，這其間也有會計不自覺之現(xiàn)象，但由于會計的社會屬性日益顯著，未來趨勢仍是會計自由。盡管這一過程漫長艱辛，但這不可避免。

（二）會計自覺是完善當前不良會計行為的現(xiàn)實選擇

不良會計行為是指會計人受個人利益的驅(qū)使，無視規(guī)則與道德約束，做出利己行為，損害甚至嚴重降低社會效益，阻礙會計健康發(fā)展。歸根結(jié)底，歸結(jié)為主觀與客觀原因。對于會計人自身，一方面專業(yè)水平與專業(yè)技能欠缺使會計人難以勝任工作；另一方面思想道德水平欠缺使會計人易受利益的驅(qū)使作出不恰當甚至違法行為。對于外部會計環(huán)境不健全，一是現(xiàn)有會計法律規(guī)范存在不健全；二是社會監(jiān)督不力，政府懲罰力度不夠、缺乏有效激勵機制；三是公司微觀環(huán)境建設(shè)不足，企業(yè)規(guī)章或財務(wù)制度在實施過程中執(zhí)行不力。要完善甚是消除不良的會計行為，就是要使會計人員清楚的意識到自身責任與職責，自覺遵守法規(guī)，自覺提高道德素養(yǎng)，使會計人不斷提高自覺意識，會計自由才有可能實現(xiàn)。

四、會計自覺的提升路徑

（一）會計人智商、情商與靈商的并重發(fā)展

第一，智商發(fā)展是使會計人具備基本的專業(yè)技能與職業(yè)勝任能力的基本要件，是會計人保持學(xué)習(xí)能力的關(guān)鍵因素。第二，情商是使會計人妥善處理各方關(guān)系，協(xié)調(diào)各方利益的重要因素。第三，靈商是推動會計創(chuàng)新，促進會計走向自由的決定性因素。三商并重，才能使會計人保持高度的自覺意識，才能使會計自覺的實現(xiàn)在主觀上成為可能。

（二）規(guī)范各項財務(wù)規(guī)章制度，完善會計微觀環(huán)境

其一，就硬性約束而言，規(guī)范的企業(yè)制度與財務(wù)制度能夠在制度層面對會計人員起到規(guī)范作用，同時，企業(yè)設(shè)立制度執(zhí)行監(jiān)督機構(gòu)與懲罰機制也能對會計人員形成硬性的約束力。其二，就軟性約束而言，良好的公司環(huán)境、和諧的工作氛圍、高層與上層會計人的以身作則、以及適當?shù)莫剟钆c激勵機制會對下層會計人產(chǎn)生無形影響。

（三）國家完善立法，社會加強監(jiān)督，完善會計宏觀環(huán)境

一方面，國家應(yīng)根據(jù)實際具體的情況，制定、修訂、完善法律，明確法律條款中模糊不明的事項，補充之前未出現(xiàn)的新情況，嚴格對違法事項的懲罰機制；另一方面，完善執(zhí)行監(jiān)督。這樣才能形成積極健康宏觀會計環(huán)境，為向會計自由的發(fā)展與轉(zhuǎn)變形成良好社會保障。

五、結(jié)論與啟示

自在、自覺與自由的哲學(xué)概念可以推及得出會計學(xué)中的會計自在、會計自覺與會計自由，他們?nèi)唧w現(xiàn)了會計發(fā)展的不同階段。會計自覺是會計人的意識與會計自在的結(jié)合，是會計自在與會計自由的媒介與橋梁，實現(xiàn)會計自在向會計自由發(fā)展必經(jīng)之路，也是應(yīng)對當前不良會計行為的現(xiàn)實選擇。面對不良會計行為，要從主觀與客觀兩個因素著手，使會計自覺程度不斷提高，使會計自由成為可能。

參考文獻：

[1]劉立東.思辨同一性問題研究[D].吉林大學(xué)，2013.

[2]陳湘文.自覺自由是人類自由的前景——哈耶克自由觀之批判[J].中共南京市委黨校南京會行政學(xué)院學(xué)報，2007.4.

[3]弗洛伊德著.車文博主編.自我與本我[M].北京：九州出版社，2014.6.

（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)）endprint