周軍益

摘要：對于每個(gè)行業(yè)來說，營增改都是非常重要的，它直接關(guān)乎我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，有利于就業(yè)壓力的緩解，在我國的作用和地位是非常重要的。國家營增改的實(shí)施，其核心目的是為了引導(dǎo)各企業(yè)有序開展一切經(jīng)營活動(dòng)，將重復(fù)征稅的現(xiàn)象消除，構(gòu)建健全合理的稅收體制?；诖耍疚囊越ㄖ┕て髽I(yè)為基礎(chǔ)，針對營改增對財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行了詳細(xì)分析，并提出了合理化的解決對策，從而進(jìn)一步提升我國建筑企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)水平。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)；對策

一、建筑企業(yè)中應(yīng)用營改增政策的重要性

我國相關(guān)建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)稅收政策中，往往有著很大的漏洞，促使相關(guān)建筑企業(yè)向稅收部門所繳稅款增多，對于建筑企業(yè)的資金運(yùn)用狀況產(chǎn)生了非常重要的影響。而在進(jìn)行營增改的政策之后，可以有效規(guī)避重復(fù)征稅的狀況。依據(jù)增值稅的特性，消費(fèi)者會(huì)承擔(dān)特定的增值稅，進(jìn)而降低了建筑工程企業(yè)的稅收壓力。同時(shí)，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在內(nèi)部還存在著許多不公平的稅收現(xiàn)象，多數(shù)工種繳納的各類費(fèi)用都是不相同的，具有很大的稅收差異性。所以在建筑企業(yè)有效實(shí)行營增改政策就可以合理的規(guī)避這些現(xiàn)象的產(chǎn)生，而且之前建筑企業(yè)推行的稅收政策都是雙重政策，繳納不同的稅收是以內(nèi)容的不同為前提的，這樣的話就大大增加了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)稅收部門的工作量，而營增改在實(shí)施后，以單種政策替代雙重，有效提高了相關(guān)財(cái)務(wù)稅收部門工作的效率。

二、營改增對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

（一）可按比例抵扣建筑行業(yè)稅負(fù)

出臺(tái)營增改措施時(shí)，有一項(xiàng)比較關(guān)鍵的目的就是盡量將建筑工程類企業(yè)的稅負(fù)降低，避免增值稅和重復(fù)營業(yè)稅中存在雙重征稅的金額。在有關(guān)營增改的措施實(shí)施之后，企業(yè)能夠把采購來的所以設(shè)備和材料的出賬項(xiàng)目進(jìn)行稅金抵扣，這樣的話，實(shí)際上繳的稅率就會(huì)明顯低于目前賬面的營業(yè)稅。此種方式不僅確保了建筑企業(yè)的正常稅收，還為企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了更便捷的空間，也有利于產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)一步提升建筑企業(yè)的市場競爭力。在建筑工程企業(yè)內(nèi)開發(fā)票控制稅收是沒有可操作性而言的，這是因?yàn)椋捍蟛糠纸ㄖ髽I(yè)購買水泥磚瓦等建筑施工材料都是從一些小型作坊和農(nóng)營工廠，而這些單位極少能夠出具正規(guī)發(fā)票。還存在這種現(xiàn)象，一些建筑材料供應(yīng)商為提高產(chǎn)量，進(jìn)行不正規(guī)的操作，與建筑公司共同偽造發(fā)票的票面金額，進(jìn)而導(dǎo)致增值稅的工作程序嚴(yán)重受到影響。

（二）改變了建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)做賬的方法

伴隨著營增改措施的進(jìn)一步推進(jìn)，相關(guān)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制也發(fā)生了根本性的變化。之前財(cái)務(wù)人員在核算建筑企業(yè)的營業(yè)稅時(shí)，牽涉到的相關(guān)科目都較簡單，但出臺(tái)營增改后，核算科目和運(yùn)算程序都在進(jìn)一步的增多。另外，公司賬戶還應(yīng)設(shè)立九個(gè)子欄用于多項(xiàng)目核算，例如轉(zhuǎn)出未付增值稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金、已繳納稅金、出口抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳稅金、出口退稅和轉(zhuǎn)出定向稅金等

（三）影響建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表

針對目前的會(huì)計(jì)核算要求，在“含稅收入金額”中列入了建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)“主營業(yè)收入”的項(xiàng)目，在將營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惡螅ㄖ髽I(yè)進(jìn)一步調(diào)整了相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，其核心內(nèi)容是建筑企業(yè)不再提供資產(chǎn)負(fù)債表中的增值稅金額數(shù)據(jù)，并且目前所運(yùn)用的繳納方法也與會(huì)計(jì)處理納稅金的方法是不相同的。同時(shí)，對于企業(yè)資產(chǎn)總額進(jìn)行衡量的關(guān)鍵指標(biāo)是固定資產(chǎn)的總額，意思就是說，固定資產(chǎn)的價(jià)格如果隨建筑市場的供給需求變動(dòng)的話，則企業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。

（四）對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

1.對工程造價(jià)體系產(chǎn)生一定的影響

實(shí)行營增改政策后，會(huì)不斷改變相關(guān)建筑產(chǎn)品的造價(jià)，以價(jià)外稅取代以往的價(jià)內(nèi)稅，進(jìn)而導(dǎo)致招標(biāo)書的內(nèi)容增多，其難度也在不斷加大，從而給建筑企業(yè)帶來了更大的難度。在投標(biāo)書中，以價(jià)外稅代替價(jià)內(nèi)稅，這樣的話，建筑企業(yè)急需解決的一個(gè)問題就是進(jìn)行投標(biāo)書的合理編制。

2.對工程分包和轉(zhuǎn)包產(chǎn)生一定的影響

即使國家在有關(guān)方面堅(jiān)決制止建筑工程轉(zhuǎn)包和分包的現(xiàn)象，然而在具體實(shí)際中，依然存在著轉(zhuǎn)包和分包狀況。在進(jìn)行分包的時(shí)候，如果此行為與有關(guān)法律相符的話，則第一承包商應(yīng)通過支付工程款的方法以進(jìn)項(xiàng)稅收增值發(fā)票抵扣；而如果不合法的話，就不能用進(jìn)項(xiàng)稅收款進(jìn)行抵扣。營增改政策實(shí)行之后，相關(guān)施工單位和建筑企業(yè)為使入賬形式趨于簡單化，則使用了一種比較簡單的方法，企業(yè)只要開具建筑行業(yè)專用發(fā)票即可，總銷售額也不再包含銀行貸款支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致不能有效抵扣這方面的費(fèi)用，進(jìn)而增加企業(yè)的稅收壓力。

三、針對營改增產(chǎn)生影響的應(yīng)對措施

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度

建筑企業(yè)要想在改革營增改的過程中充分享受到有關(guān)政策的補(bǔ)給，有效規(guī)避會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)，就要不斷完善和改進(jìn)當(dāng)下的會(huì)計(jì)制度。推行營增改后，相關(guān)建筑單位應(yīng)綜合當(dāng)下的會(huì)計(jì)政策，依照建筑行業(yè)的具體特性和增值稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的重新編制。另外，相關(guān)財(cái)務(wù)人員還須進(jìn)一步補(bǔ)充賬戶和輔助項(xiàng)目表格的設(shè)置。相關(guān)建筑單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循建筑企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則，加強(qiáng)對于稅金繳納和會(huì)計(jì)額核算的把控。并針對營增改過程中發(fā)生的各種問題進(jìn)行及時(shí)處理，加強(qiáng)預(yù)防和監(jiān)管，保障企業(yè)的實(shí)際核算進(jìn)度。

（二）提高財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平

保證建筑企業(yè)有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素就是不斷加強(qiáng)企業(yè)的管理工作。所以，為了能夠讓建筑企業(yè)在營增改的過程中有效發(fā)揮，相關(guān)建筑財(cái)務(wù)部門就要重視對于會(huì)計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理水平的提高，不斷改進(jìn)和優(yōu)化管理模式，增強(qiáng)相關(guān)操作人員的執(zhí)行力度。還要加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的實(shí)際操作能力和基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)。相對于傳統(tǒng)的建筑施工財(cái)務(wù)人員，則會(huì)對營增改機(jī)制感到很陌生，無法合理管理各類增值稅發(fā)票，所以只有對他們進(jìn)行定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才會(huì)讓他們盡可能在較短的時(shí)間里去適應(yīng)這種工作方式，降低企業(yè)的非必須成本和納稅的風(fēng)險(xiǎn)。在管理上，建筑企業(yè)要不斷健全財(cái)務(wù)資源處理系統(tǒng)，相關(guān)部門緊密配合，切實(shí)保障扣稅憑證的完整性。

（三）實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理

對稅務(wù)統(tǒng)籌管理進(jìn)行不斷優(yōu)化的關(guān)鍵步驟就是將建筑企業(yè)對外的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)進(jìn)行整合。推行增值稅之后，相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)人員來進(jìn)行稅收管理工作的進(jìn)行，并且要不斷培養(yǎng)高技能的建筑企業(yè)統(tǒng)籌工作人員。當(dāng)下營改增針對建筑行業(yè)的增值稅稅率大約設(shè)在11%左右，況且由于納稅機(jī)制和增值稅監(jiān)管的要求都比較嚴(yán)格，所以稅收統(tǒng)籌管理工作的意義是很大的。切實(shí)做好企業(yè)稅收統(tǒng)籌的管理，才能有效統(tǒng)計(jì)和匯總企業(yè)的稅負(fù)抵扣和納稅申報(bào)，保證財(cái)務(wù)管理有效實(shí)施。在實(shí)際的建筑施工中，相關(guān)人員要不斷確保財(cái)務(wù)管理的整體流程更加精細(xì)、更加清楚，綜合把控稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

（四）完善建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)票管理制度對于施工企業(yè)管理的有效運(yùn)行是非常重要的。發(fā)票對于建筑企業(yè)管理的作用是很大的，尤其是增值稅發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額度，所以，相關(guān)企業(yè)要不斷完善發(fā)票制度，避免發(fā)票丟失狀況的產(chǎn)生。同時(shí)，相關(guān)建筑財(cái)務(wù)人員要格外注意發(fā)票的使用狀況，綜合把控，使其管理更科學(xué)、更先進(jìn)。另一方面，營增改實(shí)施后，建筑企業(yè)的原材料成為了企業(yè)非常重要的項(xiàng)目，所以相關(guān)管理人員要不斷強(qiáng)化材料經(jīng)營商的管理，與知名的大型供應(yīng)商進(jìn)行合作，盡可能地降低采購成本。注意的是，建筑企業(yè)在對合作商進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)選擇一些可以開具發(fā)票的有資質(zhì)的企業(yè)，并且要加強(qiáng)建筑合同的審批，確保合同內(nèi)容與實(shí)際規(guī)定相符，以免發(fā)生合同糾紛事件，給企業(yè)帶來麻煩。

綜上所述，當(dāng)下，將營增改政策有效運(yùn)用到建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，在一定程度上起到了非常好的效果，然而，在實(shí)際中也存在著許多負(fù)面影響，也就是說，實(shí)施營增改政策有效提升了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，但是也存在一些問題需要相關(guān)建筑企業(yè)不斷地去改進(jìn)和完善。建筑企業(yè)只有不斷地完善和優(yōu)化營增改政策，才能消除該項(xiàng)政策產(chǎn)生的不利影響，進(jìn)一步推動(dòng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的順利開展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王新華.營改增對中交路橋公司稅負(fù)的影響研究[D].長沙理工大學(xué)，2014.

[2]沈建華.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策研究[D].重慶理工大學(xué)，2014.

（作者單位：貴州建工樓宇環(huán)境工程有限公司）endprint