營改增稅制下科研事業(yè)單位財務(wù)管理問題探析

楊建?史寶康

摘要：營業(yè)稅改增值稅是我國進行結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革的重要舉措，營改增不僅是我國稅收管理的關(guān)鍵，也對事業(yè)單位的納稅產(chǎn)生一定的影響。本文從營業(yè)稅和增值稅的基本問題出發(fā)，闡述營改增在稅負、稅控、票據(jù)和會計核算等方面對科研事業(yè)單位的影響，以此從更新稅務(wù)觀念、提高隊伍建設(shè)、加強會計核算和票據(jù)管理方面提出相關(guān)對策建議。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；營改增；財務(wù)管理

作為流轉(zhuǎn)稅制的營業(yè)稅，針對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)單位和個人征收的主要稅種。1994年以來營業(yè)稅稅制多次調(diào)整，按照增值額計稅的計征形式，在一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端。但是營業(yè)稅整體功能還未滿足市場經(jīng)濟的新形勢。自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，營業(yè)稅正式推出稅收制度。實行營改增后，不僅能夠有效杜絕重復(fù)征稅的情況，還能實現(xiàn)公平性的稅負?？蒲惺聵I(yè)單位是專門為社會提供科研服務(wù)的公共單位，其發(fā)展目標是不以營利為目的的。營改增實施后，對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理也造成重大影響。

一、營改增對科研事業(yè)單位財務(wù)管理影響的幾個方面

（一）稅負方面

由于科研事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)除了服務(wù)性收入外，還有無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和房屋出租收入等，所以其納稅管理不僅包括常規(guī)性納稅業(yè)務(wù)，還包括出租房屋、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入和抵償債務(wù)等業(yè)務(wù)繳納稅費。在營改增之前，不動產(chǎn)一般選擇簡易計稅方法，對出租不動產(chǎn)采用5%稅率繳納營業(yè)稅，營改增后，2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)出租，適用一般計稅方法，對出租不動產(chǎn)采用11%稅率繳納增值稅，這會導(dǎo)致不動產(chǎn)租賃經(jīng)營前后稅負分布不均勻。在不動產(chǎn)租賃前期，對于構(gòu)建不動產(chǎn)的資金需要支付進項稅，隨著進項稅被抵扣，導(dǎo)致繳納的增值稅增加，稅負不平均導(dǎo)致具有不動產(chǎn)租賃收入的科研事業(yè)單位資金和財務(wù)狀況的不平衡。

（二）稅控方面

從稅收征管上看，我國征收機構(gòu)有國稅和地稅兩個機構(gòu)。在營改增之前，納稅主體向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時，無需審核不動產(chǎn)所在地和機構(gòu)所在地是否相同。營改增后，對于上述情況的，需要先向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，再向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。而且，對于預(yù)繳稅款的計算也需要區(qū)分簡易計稅方法和一般計稅方法。這種做法使得增值稅稅控體系得到進一步提升，增強國家對稅源的管理能力。科研事業(yè)單位在營改增之前的不動產(chǎn)租賃相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅申報無需審核不動產(chǎn)，但是，營改增稅制改革后，由于歷史遺留問題等原因，導(dǎo)致科研事業(yè)單位在處理不動產(chǎn)租賃等相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅申報時需要主管稅務(wù)機關(guān)進行審核，根據(jù)預(yù)繳稅款的不同采用不同的方法進行稅款的計算，增加了納稅申報難度。

（三）票據(jù)方面

票據(jù)管理是財務(wù)收支和會計核算的原始憑證，也是財政和審計部門監(jiān)督檢查各級單位的重要依據(jù)。有關(guān)票據(jù)管理的規(guī)定和辦法經(jīng)歷了兩次重大調(diào)整，第一次為1998年9月21日財政部發(fā)布的《行政事業(yè)性收費和政府性基金票據(jù)管理規(guī)定》（財綜字〔1998〕104號）和2013年1月1日實施的《財政票據(jù)管理辦法》。特別是《財政票據(jù)管理辦法》對財政票據(jù)的種類、適用范圍和內(nèi)容等方面進行了詳細的規(guī)定。營改增稅制改革后，對科研事業(yè)單位的票據(jù)管理也提出了更高的要求。科研事業(yè)單位要嚴格規(guī)范發(fā)票管理，對于普通發(fā)票和專用發(fā)票應(yīng)該區(qū)分管理，因為增值稅專用發(fā)票不僅起到商事憑證的作用，而且還是銷貨方納稅和購貨方進項稅額方面的合法證明?？蒲惺聵I(yè)單位在開具增值稅專用發(fā)票和納稅申報時，也需要加強其風(fēng)險管理。

（四）會計核算

科研事業(yè)單位收入繳稅分為不征稅收入和征稅收入兩個部分，其中，不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他不征稅收入等。營改增前的征稅收入包括申報開具稅務(wù)發(fā)票，繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費部分。在科研事業(yè)單位會計核算中，一些預(yù)收賬款中的課題經(jīng)費和技術(shù)服務(wù)收入要根據(jù)合同性質(zhì)開具發(fā)票，比如財政撥付的專項和非專項項目經(jīng)費、課題經(jīng)費不需要開具發(fā)票，而其他單位轉(zhuǎn)付的課題經(jīng)費則需要開具發(fā)票。科研事業(yè)單位提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)收入免征營業(yè)稅，營改增后免征增值稅。這種核算方法符合國家預(yù)算管理和事業(yè)單位會計制度的要求，卻無法區(qū)分稅收收入和非稅收收入，以往稅務(wù)部分只能通過票據(jù)管理方式來核定事業(yè)單位的收入征稅，營改增稅務(wù)改革后，科研事業(yè)單位需要加強會計核算能力，理清賬目管理條理，區(qū)分稅收收入和非稅收收入來完善納稅管理系統(tǒng)。

二、科研事業(yè)單位應(yīng)對稅務(wù)改革的相關(guān)對策

（一）更新稅務(wù)理念

營改增稅制改革后，科研事業(yè)單位財務(wù)人員要充分認識到稅務(wù)改革的本質(zhì)，調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，積極構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)體系。科研事業(yè)單位從上到下地加強稅務(wù)管理意識，通過開展系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)培訓(xùn)制度，邀請專業(yè)稅務(wù)專家和管理者解讀國家稅務(wù)改革制度和相應(yīng)做法。根據(jù)自身發(fā)展情況，積極響應(yīng)新政策的發(fā)展趨勢，促進科研事業(yè)單位與國家相關(guān)管理政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）提高隊伍建設(shè)

事業(yè)單位不僅承擔(dān)部分行政職能，還從事公益服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營活動。對于其不同的功能的會計核算管理參照也不同，承擔(dān)行政職能活動參照行政單位會計核算進行管理，承擔(dān)公益服務(wù)活動參照事業(yè)單位會計核算進行管理，承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營活動參照企業(yè)財務(wù)管理體系進行會計核算和管理?？蒲惺聵I(yè)單位財務(wù)管理相對比較薄弱，財務(wù)管理人員配備較少，在營改增稅制改革后，對科研事業(yè)單位的稅收目錄、稅率和征稅流程都發(fā)生了一系列變化，這需要根據(jù)自身財務(wù)管理情況和稅務(wù)的實際情況，調(diào)整和充實財務(wù)管理人員和辦稅工作人員隊伍，鼓勵和支持財務(wù)管理隊伍建設(shè)。

（三）會計核算和票據(jù)管理

科研事業(yè)單位應(yīng)完善會計核算體系，按照《政府收支分類科目》的有關(guān)規(guī)定完善會計科目體系，營改增稅制改革后，科研事業(yè)單位應(yīng)區(qū)分稅收收入和非稅收收入，完善納稅管理系統(tǒng)。在會計核算中，在“事業(yè)收入”一級科目下增加應(yīng)稅和免稅的服務(wù)性收入二級科目，在“事業(yè)支出”科目增設(shè)服務(wù)性支出明細科目，對課題經(jīng)費和技術(shù)性服務(wù)支出進行核算。對于往來款項和合同性質(zhì)開具增值稅發(fā)票的情況，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生情況開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)范發(fā)票管理，做好發(fā)票的開立、領(lǐng)用、使用和核銷等工作，消除因發(fā)票管理不當導(dǎo)致的管理風(fēng)險和法律風(fēng)險。

三、結(jié)束語

營改增稅制改革政策的實施，已確立一套完整的消費型增值稅制度，標志營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，科研事業(yè)單位在營改增之后在稅負、稅控、票據(jù)管理和會計核算等方面都發(fā)生了變化，使得科研事業(yè)單位財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員在財務(wù)決策和會計處理上也要隨之變化。科研事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身屬性和特點積極面對這些變化，認識稅務(wù)改革的本質(zhì)，構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)體系。對于稅收收入和非稅收收入的會計核算問題，需要根據(jù)自身財務(wù)情況和實際稅務(wù)情況，調(diào)整和充實財務(wù)管理隊伍，使之適應(yīng)新形勢稅務(wù)環(huán)境的變化，完善會計核算體系，做好票據(jù)管理工作，促進科研事業(yè)單位與國家相關(guān)管理政策協(xié)調(diào)發(fā)展，來適應(yīng)財稅體制改革和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的步伐。

參考文獻：

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（作者單位：楊建 中國科學(xué)院沈陽分院；史寶康 沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）endprint