試析“營改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

胡愛軍

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴(kuò)大及涉稅事項(xiàng)不斷增多，“營改增”全面擴(kuò)圍影響，高新技術(shù)企業(yè)必須結(jié)合本身實(shí)際經(jīng)營情況，將稅收籌劃視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)控制在合理的限度內(nèi)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有極其深遠(yuǎn)的意義，進(jìn)而為高新技術(shù)企業(yè)注入嶄新的生機(jī)與活力。本文主要針對(duì)“營改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃展開深入的研究，并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的建議對(duì)策，以供相關(guān)人士的參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；建議；研究

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的可行性因素分析

（一）有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的正常進(jìn)行

高新技術(shù)企業(yè)要想確保財(cái)務(wù)管理工作的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理建設(shè)目標(biāo)，就必須要將企業(yè)經(jīng)營成本控制在合理的范圍中，促進(jìn)成本的最大效益化。基于此，企業(yè)普遍利用合理經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)确绞絹砑訌?qiáng)稅收籌劃，制定出科學(xué)完善的符合本企業(yè)業(yè)務(wù)模式的稅收籌劃方案，緩解企業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有利于增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的準(zhǔn)確性與可靠性

科學(xué)完善的稅收籌劃，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)決策來說影響深遠(yuǎn)意義重大，其中籌資、投資以及利潤分配等方面也是高新技術(shù)企業(yè)中財(cái)務(wù)決策的重要構(gòu)成部分，并且稅收問題也直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，由此可見，必須要加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃建設(shè)。

二、“營改增”政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響闡述

（一）積極影響

1.避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象

以往傳統(tǒng)稅制屬于價(jià)內(nèi)稅，進(jìn)項(xiàng)稅金的扣除方式只能通過成本列支和銷售稅金等方面來實(shí)現(xiàn)。實(shí)行增值稅以后，大大解決了購進(jìn)和銷售環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅現(xiàn)象。

2.擴(kuò)寬客戶渠道

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的客戶群體來說，一旦群體對(duì)象為增值稅一般納稅人，開具的增值稅專用服務(wù)發(fā)票中所含有的增值稅稅金可以進(jìn)行抵扣，大大減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，在“營改增”政策實(shí)施下，國家通過稅收調(diào)節(jié)、結(jié)構(gòu)性減稅措施也達(dá)到了相應(yīng)的落實(shí)，進(jìn)而促進(jìn)推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）消極影響

1.客戶的接受程度受到了限制

營改增政策的實(shí)施受到了一般納稅人廣泛地支持響應(yīng)，進(jìn)項(xiàng)稅金有效抵扣有利于客戶成本降低，但如果客戶群體為非一般納稅人，就會(huì)加劇現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的負(fù)擔(dān)程度[1]，主要是由于非一般納稅人很難進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成的。

2.高新技術(shù)企業(yè)支出中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍較小

在高科技公司的支出中，研發(fā)人員所需的人工成本占整體收入的一半有余，只能全額計(jì)入到成本中[2]。而企業(yè)發(fā)生的通訊費(fèi)用、餐飲以及職業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等屬于高科技支出中營業(yè)稅征收的無法抵扣范圍，所以對(duì)于經(jīng)營范圍或產(chǎn)品單一的高新技術(shù)企業(yè)來說缺少廣闊的可抵扣范圍。

三、“營改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)建議

（一）增值稅的稅收籌劃

1.銷項(xiàng)稅金環(huán)節(jié)

在高新技術(shù)企業(yè)中，增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)中不僅包含高新產(chǎn)品，而且還包含技術(shù)服務(wù)和技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等涉稅項(xiàng)目，增值稅稅率分別為17%、6%。如銷售自己生產(chǎn)研發(fā)、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)軟件產(chǎn)品，按照17%稅率征收增值稅，但如該軟件產(chǎn)品已取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》、取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料并至經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按照《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號(hào)）相關(guān)規(guī)定，享受增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分可以實(shí)行即征即退優(yōu)惠政策；其中，高新技術(shù)企業(yè)如涉及從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入時(shí)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，符合文件要求并經(jīng)過一定的備案程序，試點(diǎn)納稅人是可以申請(qǐng)免征增值稅，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查即可免征增值稅。

鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)必須學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)相關(guān)上述文件規(guī)定，提前合理合規(guī)深入規(guī)劃本企業(yè)業(yè)務(wù)及合同簽署規(guī)范，充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅金環(huán)節(jié)

高新技術(shù)企業(yè)必須要合理并適度拓展本企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，營改增實(shí)施以后，企業(yè)只要符合一般納稅人身份，便可以取得并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，高新技術(shù)企業(yè)如果屬于人力資本密集型企業(yè)或經(jīng)營范圍或產(chǎn)品單一，可抵扣范圍會(huì)相對(duì)狹隘些，因此，企業(yè)必須要對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)中所采購的服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍進(jìn)行拓展，全面要求服務(wù)提供商日?？爝f費(fèi)、維修費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等服務(wù)采購行為提供增值稅專用發(fā)票，以加大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍。

（二）充分了解相關(guān)稅收政策，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

1.要做到靈活運(yùn)用相關(guān)的稅收政策

高新技術(shù)企業(yè)必須要充分掌握相關(guān)的稅收政策，制定出系統(tǒng)完善的符合本企業(yè)特點(diǎn)的稅收籌劃方案，為本企業(yè)稅收籌劃方案的制定提供強(qiáng)有力的制度性保障。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化勢(shì)必影響著國家政策的變化，而稅收籌劃方案也會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整。在“營改增”政策的影響下，高新技術(shù)企業(yè)要充分理解現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率的變化情況，還要及時(shí)掌握可抵扣環(huán)節(jié)的相關(guān)注意問題，最大程度地避免營改增帶給企業(yè)的負(fù)面影響。鑒于此，企業(yè)要積極觀察相關(guān)稅收改革的發(fā)展趨勢(shì)，吃透并充分了解掌握不斷出臺(tái)的稅收政策，將享受稅收優(yōu)惠與不享受稅收優(yōu)惠中的成本效益變動(dòng)情況進(jìn)行深入分析[3]，進(jìn)而做出最客觀、公正的決策。endprint

2.提升財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃工作中，財(cái)務(wù)人員要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)、充分掌握“營改增”中的各項(xiàng)政策要求，從企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，樹立長遠(yuǎn)發(fā)展的建設(shè)眼光，以企業(yè)的整體利益為重。財(cái)務(wù)人員還要充分掌握稅收籌劃的相關(guān)事項(xiàng)，最大程度地避免由于稅收籌劃處理不當(dāng)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在享受稅收優(yōu)惠政策的前提下，做到合理避稅，必須要在法律允許的范圍之內(nèi)開展稅收籌劃活動(dòng)。

（三）嚴(yán)格控制開票風(fēng)險(xiǎn)，完善核算制度

1.在采購環(huán)節(jié)，合同簽訂過程中，必須要求供應(yīng)商開具增值稅的專用發(fā)票。在“營改增”全面推廣政策背景下，高新技術(shù)必須要取得增值稅專用發(fā)票，以便于進(jìn)項(xiàng)抵稅工作的順利進(jìn)行。鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)要在合約簽訂前全面了解、評(píng)估供應(yīng)商一般納稅人資質(zhì)情況。此外，要合理籌劃發(fā)票時(shí)間。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要在最短時(shí)間內(nèi)取得增值稅專用發(fā)票，并且獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證抵扣，進(jìn)而降低企業(yè)當(dāng)期所產(chǎn)生的稅負(fù)。

2.高新技術(shù)企業(yè)要充分抓住營改增政策全面推廣契機(jī)點(diǎn)，不斷完善自身管理制度。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)核算來說，要做到合理清晰設(shè)置，對(duì)核算項(xiàng)目進(jìn)行簡化處理與分類，制定出規(guī)范合理的采購評(píng)價(jià)機(jī)制，充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)控制度的作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，基于“營改增”全面推廣政策背景下，加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作勢(shì)在必行，高新技術(shù)企業(yè)要提高對(duì)于稅收籌劃的重視程度，制定合理且可執(zhí)行性強(qiáng)的納稅方案，降低企業(yè)的稅收壓力，擴(kuò)大可進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍；同時(shí)，要做到不斷與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，業(yè)財(cái)融合，充分發(fā)揮稅收籌劃的實(shí)施價(jià)值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：上海上訊信息技術(shù)股份有限公司）endprint