“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

宋淑元

摘要：當(dāng)前我國(guó)稅收體制改革重要內(nèi)容是“營(yíng)改增”，它是對(duì)財(cái)政稅收體制的重要完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響程度更不容小覷。營(yíng)改增在建筑行業(yè)中的影響深遠(yuǎn)，不但涉及到行業(yè)自身，行業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈也波及到；所以迫切需要通過(guò)合理稅務(wù)籌劃來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”引起的稅負(fù)變化，這是建筑行業(yè)的重要問(wèn)題。本文通過(guò)稅務(wù)籌劃的影響分析，探討在“營(yíng)改增”的新環(huán)境下建筑行業(yè)稅務(wù)籌劃的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)籌劃；建筑行業(yè)

在稅改政策中，針對(duì)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅出臺(tái)了“營(yíng)改增”，從2013年8月1日開始，“營(yíng)改增”試點(diǎn)項(xiàng)目改革就在全國(guó)范圍內(nèi)推行，其對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)和財(cái)務(wù)管理方面都產(chǎn)生了較大影響，尤其是在企業(yè)納稅籌劃工作上影響更加直觀。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要清楚了解“營(yíng)改增”所帶來(lái)的變化和具體影響，然后根據(jù)新特點(diǎn)和相關(guān)要求，有針對(duì)性的完善企業(yè)稅收籌劃工作，在有效的基礎(chǔ)上合理降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的區(qū)別

全面了解清楚增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間的區(qū)別，才能夠完全體會(huì)“營(yíng)改增”在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的影響，提出相應(yīng)解決辦法，其主要存在以下幾個(gè)方面的區(qū)別：

（一）計(jì)稅原理：營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)全部營(yíng)業(yè)額收取；增值稅是是價(jià)外稅，不計(jì)入企業(yè)收入和成本。營(yíng)業(yè)稅在每次的流轉(zhuǎn)中都需全額繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納方式存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象；增值稅是對(duì)商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)只征收一次增值稅，有效解決納稅重復(fù)這個(gè)問(wèn)題，更有利于各個(gè)行業(yè)對(duì)內(nèi)部專業(yè)化管理[1]。

（二）計(jì)稅基礎(chǔ)：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是全部的營(yíng)業(yè)額；增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是不含稅銷售額，即銷售額等于營(yíng)業(yè)額減去銷項(xiàng)稅額。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方式：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*營(yíng)業(yè)稅稅率，增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）稅率：從稅率方面來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅比增值稅的稅率要低，一般在3%-5%左右；增值稅的稅率要高一些，一般包括6%、11%、13%（2017年4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自7月1日起，取消13%這一檔稅率）、17%等幾個(gè)不同等級(jí)。增值稅采用以票控稅的方式，取得增值稅專用發(fā)票并在限定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證，可以抵扣稅款。同時(shí)增值稅具有計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格的特點(diǎn)，非法售出增值稅專用發(fā)票、虛假開出增值稅專用發(fā)票、故意偽造增值稅專用發(fā)票和非法買入增值稅專用發(fā)票等一系列違法行為都會(huì)承擔(dān)刑事責(zé)任。

二、全面推行“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

（一）納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)不同的影響

在稅務(wù)改革實(shí)施后，建筑公司為了在稅務(wù)籌劃中更加規(guī)范、合理、有效的降低稅務(wù)相關(guān)成本，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為對(duì)納稅義務(wù)生產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)的關(guān)注是很必要的。比如，相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目計(jì)稅方式可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。企業(yè)在對(duì)上述工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可充分考慮時(shí)間因素，選擇對(duì)企業(yè)更有利的計(jì)稅方法。

（二）承攬項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式不同的影響

本次“營(yíng)改增”稅制改革，針對(duì)建筑服務(wù)部分業(yè)務(wù)模式單獨(dú)作出了相關(guān)規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)或甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；建筑工程企業(yè)應(yīng)關(guān)注承攬項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式，是否符合稅法規(guī)定的清包工或甲供工程的規(guī)定，在納稅籌劃中選擇有利于企業(yè)的計(jì)稅方法。

（三）納稅人身份和計(jì)稅方法改變的影響

增值稅納稅人身份一般有兩種類型，小規(guī)模納稅人和一般納稅人。按照納稅人身份的不同其需要繳納稅款的納稅規(guī)則就不同，相對(duì)應(yīng)的納稅金額也就不同。同一道理，計(jì)稅方式的不同，其稅額繳納也不同[2]。所以，筆者認(rèn)為在建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃上，納稅人身份和計(jì)稅方式的具體選擇，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展做一個(gè)詳細(xì)、完善、縝密的思考計(jì)劃，以保證合理的、有效的降低成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對(duì)建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃措施

建筑施工企業(yè)通過(guò)這次“營(yíng)改增”的稅制改革，要建立健全的企業(yè)稅收工作制度，保證稅務(wù)工作在稅務(wù)改革的合理范圍內(nèi)進(jìn)行；同時(shí)，企業(yè)需要加快自身經(jīng)營(yíng)模式的升級(jí)換代，以拓展業(yè)務(wù)范圍[3]。

第一：建筑施工企業(yè)應(yīng)該跟隨國(guó)家改革制度的腳步，對(duì)新政策內(nèi)容準(zhǔn)確理解與把握，避免“營(yíng)改增”所帶來(lái)的相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，必須充分理解稅制政策才能進(jìn)行稅務(wù)籌劃。建筑行業(yè)實(shí)施增值稅，首要的就是要解決抵扣鏈條問(wèn)題，即從購(gòu)入勞務(wù)、原材料、總分包等關(guān)系方面，都要考慮完整的抵扣鏈條，否則稅負(fù)必然只升不降；企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)分析自身在抵扣鏈條、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作伙伴的基本情況，及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通，確保企業(yè)的稅負(fù)在合理區(qū)間范圍內(nèi)。其次，企業(yè)在項(xiàng)目承攬初期，應(yīng)做好充分的預(yù)算規(guī)劃，分析企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)特點(diǎn)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好相關(guān)準(zhǔn)備及應(yīng)對(duì)；如可將增值稅費(fèi)用部分剔除出收入成本，企業(yè)無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣部分可全部以成本形式放到成本預(yù)算中，對(duì)承包給分包商的部分，周全考慮其是否能提供增值稅專用發(fā)票這種情況，確保項(xiàng)目利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)及稅負(fù)承擔(dān)在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。“營(yíng)改增”這以一改革將會(huì)完全改變以往熟悉的業(yè)務(wù)盈利測(cè)算方式，必須提前做好相應(yīng)的測(cè)算工作。

第二：營(yíng)改增后，主要從事營(yíng)改增服務(wù)業(yè)的，連續(xù)12個(gè)月銷售額達(dá)到500萬(wàn)元以上的必須認(rèn)定為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合適自己的納稅人身份。建筑施工行業(yè)會(huì)涉及到很多工程領(lǐng)域，增值稅在繳納過(guò)程中，因?yàn)榧{稅人身份區(qū)別，其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)也不同：建筑行業(yè)小規(guī)模的增值稅適用稅率為3%，沒有抵扣事項(xiàng)；一般納稅人的基本稅率為11%，以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額，其稅負(fù)的高低主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅額取得的多少確定，故需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃。未達(dá)到一般納稅人銷售規(guī)模的企業(yè)，可直接采用簡(jiǎn)易征收的計(jì)稅方法；小規(guī)模增值稅納稅人身份向一般納稅人轉(zhuǎn)變時(shí)，必須認(rèn)真考慮建立健全、完善的會(huì)計(jì)核算制度，并培養(yǎng)或聘用專業(yè)會(huì)計(jì)人員。筆者認(rèn)為建筑施工企業(yè)應(yīng)提高在合同的訂立、審閱方面管理，規(guī)范合同流程。合同訂立時(shí)，要確定核準(zhǔn)簽約人身份后再簽字。在過(guò)程中，如是施工項(xiàng)目或分包項(xiàng)目是其他公司名字的合同執(zhí)行時(shí)，那今后產(chǎn)生的增值稅費(fèi)用會(huì)有一部分不能抵扣，因此建筑企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使各個(gè)項(xiàng)目以公司名義來(lái)簽訂合同，與此同時(shí)還要避免亂簽合同情況發(fā)生。改革之后，建筑企業(yè)在分包與采購(gòu)的合同中，需要清楚明白地闡述分包商提供相同金額、合法的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)需要分包商拿出所有相關(guān)的申領(lǐng)款項(xiàng)證明、銷售或購(gòu)買的相關(guān)聯(lián)憑證和增值稅專用發(fā)票后才能進(jìn)行付款。

第三：“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅清繳和會(huì)計(jì)相關(guān)核算難度較之前都有所增加，同時(shí)建筑行業(yè)還廣泛存在的兼營(yíng)、混合經(jīng)營(yíng)等復(fù)雜業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員以前對(duì)增值稅業(yè)務(wù)、操作模式不熟悉等，增加了稅款核算不準(zhǔn)確和財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，這次“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)其影響較大。企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員在稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深層次了解稅改政策的風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理、具體會(huì)計(jì)處理、發(fā)票管理細(xì)化等幾個(gè)方面把握改革的實(shí)質(zhì)，做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅管理工作，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

我國(guó)的“營(yíng)改增”新政策在避免重復(fù)征稅、降低納稅成本和完善稅制結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮著重要作用。在企業(yè)納稅管理上新政策的實(shí)施帶來(lái)較大影響，企業(yè)管理部門應(yīng)加強(qiáng)了解和分析其具體要求，根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)特點(diǎn)，合理規(guī)范制定籌劃措施，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)穩(wěn)步的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)化學(xué)工程第四建設(shè)有限公司第一直屬項(xiàng)目部）endprint