樊寧

【摘要】十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，加快推進(jìn)政府及非營利組織會計改革是“十三五”期間政府財政管理改革的重大目標(biāo)之一。行政事業(yè)單位會計是政府財政管理的重要基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作更成為基礎(chǔ)中的重中之重。為確?！笆濉逼陂g能將包含這一系列思想理念與制度措施的重大變革順利平穩(wěn)地過渡與發(fā)展，夯實基層行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作意義重大。本文結(jié)合財政部頒布的相關(guān)制度規(guī)范，深入剖析基層行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀，發(fā)掘存在的問題探究其成因，針對性地提出解決對策。

【關(guān)鍵詞】基層 行政事業(yè)單位 會計基礎(chǔ)工作

一、引言

會計基礎(chǔ)工作是為會計核算和會計管理服務(wù)的各項基礎(chǔ)性工作的總稱。是做好行政事業(yè)單位會計工作的基本環(huán)節(jié)和財務(wù)管理的重要基礎(chǔ)。其主要包括：會計憑證的填制審核；會計賬簿的登記核對；會計報表的編審；會計檔案的保管；會計監(jiān)督的程序要求；會計機(jī)構(gòu)和會計人員的設(shè)置；單位內(nèi)部會計管理制度的建立和執(zhí)行等。近年來，社會改革進(jìn)程中的利益調(diào)整給基層行政事業(yè)單位的組織、人事、機(jī)構(gòu)帶來了較大的影響，一些單位放松了對會計基礎(chǔ)工作的管理，或者仍沿襲以往年度的做法，根本沒有建立成體系的會計基礎(chǔ)工作管理模式。這種狀態(tài)難以適應(yīng)改革形勢下的會計工作，造成了不同程度的會計基礎(chǔ)工作混亂，影響了會計工作秩序，阻礙了經(jīng)濟(jì)管理工作的正常開展。

二、基層行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作存在的問題及原因分析

（一）會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，人員配備不合理

基層行政事業(yè)單位在會計機(jī)構(gòu)人員的設(shè)置配備上普遍存在不規(guī)范不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)有：隨意安排沒有會計從業(yè)資格的人員擔(dān)任財務(wù)工作；或是財務(wù)人員身兼數(shù)職，財務(wù)之外的工作繁重瑣碎；有的單位崗位設(shè)置未考慮獨立性要求，缺乏制約機(jī)制，如安排出納人員管理印鑒，制單與審核不分設(shè)等。其原因主要是基層行政事業(yè)單位人員編制緊張，人手缺乏以及基層領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)工作重要性普遍認(rèn)識不夠。有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計基礎(chǔ)工作不過是簡單的賬務(wù)處理事務(wù)，只要認(rèn)真細(xì)心，誰都可以做得好。從而長期忽視單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范制度的建立健全。這極大地削弱了會計工作基礎(chǔ)，嚴(yán)重影響了會計工作的整體管理水平。

（二）對原始票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，票據(jù)管理不規(guī)范

根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證的內(nèi)容必須具備七大要素及其他的附加條件，但在基層行政事業(yè)單位中普遍未得到徹底地貫徹執(zhí)行。具體表現(xiàn)有：原始憑證不合法或無效。行政事業(yè)單位用于列支的外來票據(jù)無外乎有兩種：稅務(wù)發(fā)票或非稅票據(jù)。基層行政事業(yè)單位對稅務(wù)票據(jù)尚能依規(guī)使用，但對非稅票據(jù)的種類與用途常不能正確區(qū)分，有用往來票據(jù)直接列收入的，有用對方銷貨單入賬列支的，甚至有用白條直接列支的，管理較為混亂。再有原始憑證要素填寫不完整不規(guī)范的現(xiàn)象較為常見。如發(fā)票僅有總金額，未注明具體貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、時間等內(nèi)容，也未附相應(yīng)清單。報銷手續(xù)不完善，存在無經(jīng)辦人或證明人簽字的情況。有些工程項目報銷款項時無決算或無合同無協(xié)議等。其原因有財務(wù)人員思想認(rèn)識不到位、審核把關(guān)不嚴(yán)，也有基層廣大干部群眾包括領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)報銷制度法規(guī)意識不強(qiáng)重視程度不夠，認(rèn)為只要業(yè)務(wù)是真實的，對原始票據(jù)要求不必過分嚴(yán)格。原始票據(jù)是構(gòu)成會計核算的基本對象，沒有原始票據(jù)根本無法進(jìn)行會計核算。原始票據(jù)的不規(guī)范直接造成了會計資料數(shù)據(jù)信息的失真，影響了會計核算的真實性。

（三）資金管理不規(guī)范，大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象多發(fā)

根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金的結(jié)算限額為一千元，超過限額部分應(yīng)當(dāng)以支票、銀行本票或轉(zhuǎn)賬方式支付。雖然這個結(jié)算起點與我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀不一定相符，但根據(jù)該條例的精神，大額支出應(yīng)盡量避免使用現(xiàn)金。實際工作中，有些基層行政事業(yè)單位只圖方便在可以通過轉(zhuǎn)賬支付的情況下仍使用大額現(xiàn)金支付。與大額現(xiàn)金支付同時衍生的問題有部分單位存在超限額提取現(xiàn)金、月末或年末賬面現(xiàn)金余額過大、甚至存在白條抵庫現(xiàn)象等資金管理不規(guī)范的問題。其原因有：客觀上《現(xiàn)金管理暫行條例》頒布實施時間較早（1988年），就目前物價指數(shù)經(jīng)濟(jì)水平衡量，一千元的結(jié)算起點應(yīng)存在調(diào)整空間。主觀上部分基層單位習(xí)慣延續(xù)以往做法，對大額現(xiàn)金支付可能產(chǎn)生后果認(rèn)識不足重視不夠，同時單位內(nèi)部也未形成對大額現(xiàn)金支付的有效內(nèi)控監(jiān)督制度。資金管理不規(guī)范、大額現(xiàn)金支付帶來的資金安全與廉政風(fēng)險是不言而喻的，如不加以控制，將給單位帶來非常不利的嚴(yán)重后果。

（四）會計科目設(shè)置不科學(xué)，會計核算不規(guī)范

行政、事業(yè)單位會計制度分別規(guī)定了相應(yīng)的會計科目名稱、核算范圍、使用說明、主要的賬務(wù)處理等?；鶎有姓聵I(yè)單位在會計科目設(shè)置與使用上顯得較為隨意。有的會計人員未深入學(xué)習(xí)各科目核算內(nèi)容的實質(zhì)，僅憑自己的印象與習(xí)慣來設(shè)置與使用會計科目，如：隨意增加減少《政府收支分類科目》中支出經(jīng)濟(jì)分類科目下的款級科目；對資本性支出與費用性支出不加以區(qū)分；有些科目只設(shè)總賬科目、二級科目未設(shè)明細(xì)科目等。同時對記賬憑證的處理不規(guī)范，會計核算較為混亂。如記賬憑證內(nèi)容填制不完整、編號編制不科學(xué)；賬務(wù)處理不及時、不明細(xì)；暫存款科目使用隨意或暫存款不及時清理、長期掛賬；未按規(guī)定建立相關(guān)輔助賬等。其原因主要是單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)生疏，對會計知識學(xué)習(xí)鉆研不夠，滿足于墨守成規(guī)，對日新月異的國家會計改革形勢未給予足夠的重視。最終影響到財務(wù)報告的真實性可靠性。

（五）固定資產(chǎn)會計記錄不清晰，固定資產(chǎn)管理混亂

固定資產(chǎn)的核算與管理長期以來是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的老大難問題，其具體表現(xiàn)有：首先賬務(wù)體系設(shè)置不合理。財務(wù)賬與實物賬兩張皮，財務(wù)賬面數(shù)值對實物失去控制；其次財務(wù)會計信息更新不及時。對各種情況形成的固定資產(chǎn)進(jìn)出財務(wù)部門未能及時入賬、調(diào)賬、銷賬；再有期末缺乏定期清查盤點，固定資產(chǎn)管理未形成“閉合環(huán)”。究其原因主要是一個單位固定資產(chǎn)管理鏈條中涉及的部門、人員、手續(xù)、環(huán)節(jié)眾多復(fù)雜，財務(wù)核算人員與實物管理人員往往手尾不能相顧。而單位針對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制活動不得力，內(nèi)控制度基礎(chǔ)不完善是造成這種局面的根本原因。這種狀況影響著行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，成為國有資產(chǎn)流失的一大隱患。endprint

（六）會計檔案管理不規(guī)范

其具體表現(xiàn)為：結(jié)合單位實際的會計檔案管理制度不健全，會計檔案管理工作無章可循；會計檔案裝訂、立卷、歸檔等具體操作不規(guī)范。其原因仍是領(lǐng)導(dǎo)不重視，財務(wù)人員認(rèn)識不到位，有關(guān)會計檔案管理的內(nèi)控制度不完善。

三、加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的對策建議

從以上基層會計基礎(chǔ)工作存在的問題分析可以看出，其單位層面的成因主要有三方面：基層領(lǐng)導(dǎo)重視不夠認(rèn)識不足；財務(wù)人員素質(zhì)不高業(yè)務(wù)不精；單位內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱監(jiān)督不力。加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作，也應(yīng)從這三方面入手。

（一）健全法規(guī)體系，提高法律位階，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視基礎(chǔ)

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》由財政部于1996年頒布實施，屬部門規(guī)章。雖然《規(guī)范》中第四條明確規(guī)定：單位領(lǐng)導(dǎo)人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但由于部門規(guī)章相較于行政法規(guī)、法律等的法律位階靠后，效力等級較弱，其知名度及在老百姓的認(rèn)知程度中均不及《會計法》、《注冊會計師法》等法。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對《規(guī)范》的了解遠(yuǎn)不如《會計法》，更別提要不折不扣地貫徹實施了。事實上，一個單位會計基礎(chǔ)工作的制度化規(guī)范化程度極大地影響著單位對其他財經(jīng)法規(guī)的貫徹落實質(zhì)量。故重新修訂《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，提高其法律位階，更加明晰地確定單位領(lǐng)導(dǎo)在會計基礎(chǔ)工作中的法律責(zé)任，是解決領(lǐng)導(dǎo)重視的根本途徑。

（二）落實教育培訓(xùn)，提高專業(yè)水平，奠定人員素質(zhì)基礎(chǔ)

現(xiàn)行制度對會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育雖然有一些硬性的學(xué)時規(guī)定與證書審核，但教育內(nèi)容相對單一，與行政事業(yè)單位實際相去甚遠(yuǎn)，基本流于形式。行政事業(yè)單位舉辦的一些專項培訓(xùn)，多為解決應(yīng)急性事務(wù)，如某年度預(yù)算編制培訓(xùn)、某年度決算審核培訓(xùn)等。要切實提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，必須將對財務(wù)人員的教育培訓(xùn)常態(tài)化、制度化。一方面要加強(qiáng)“頂層設(shè)計”，上級財政部門年初制定覆蓋管轄范圍內(nèi)全體行政事業(yè)單位的全年教育培訓(xùn)計劃，列明培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)時間，撥出專項教育經(jīng)費制作網(wǎng)絡(luò)課件，適時邀請專家授課，并對基層行政事業(yè)單位財務(wù)人員的聽課時間作出硬性規(guī)定，利用信息化管理監(jiān)督課時完成情況，學(xué)分計入個人年度考評項目。另一方面各基層單位要著重抓好財務(wù)人員的職業(yè)道德教育，營造財務(wù)人員遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、誠實守信的環(huán)境氛圍。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，完善會計監(jiān)督，筑牢制度機(jī)制基礎(chǔ)

財政部于2012年已頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），并通過各種形式大力宣傳、全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。這是一個非常良好的契機(jī)，基層行政事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)范的要求，結(jié)合本單位實際業(yè)務(wù)，整合單位財務(wù)管理的每一環(huán)節(jié)，認(rèn)真制定全方位、全過程的內(nèi)部控制制度，并將其予以落實，筑牢會計基礎(chǔ)工作的制度機(jī)制基礎(chǔ)。

另外，在具體操作層面，涉及的改進(jìn)措施著重需注意以下幾點：按規(guī)定設(shè)置財務(wù)崗位，選拔專業(yè)人才，建立牽制制度，明確崗位職責(zé)；規(guī)范對會計原始單據(jù)的填寫、審核、保存；嚴(yán)格控制使用現(xiàn)金，加強(qiáng)資金管理；認(rèn)真吃透規(guī)范精神，科學(xué)設(shè)置會計科目，規(guī)范會計核算；建立完善的固定資產(chǎn)管理制度，形成固定資產(chǎn)管理閉合環(huán)；完善會計檔案管理，保障會計信息安全。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作不是固定不變的，它隨著會計職能的擴(kuò)展而不斷變化。在會計改革服務(wù)于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中，結(jié)合基層行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的現(xiàn)實需求來重新理解和界定會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容和實質(zhì)，不斷改進(jìn)和提高會計基礎(chǔ)工作的管理水平，才能適應(yīng)社會改革與發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)

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