張麗美

【摘 要】一個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部的控制直接影響了企業(yè)整體的工作效率與綜合發(fā)展，企業(yè)如何對(duì)內(nèi)部進(jìn)行強(qiáng)效而有力的控制成為了讓眾多企業(yè)家頭疼的一個(gè)難題，尤其是如何對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制手段進(jìn)行評(píng)價(jià)更是一大難點(diǎn)。本文通過(guò)淺析企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法，希望能夠?yàn)閺V大企業(yè)提供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制；有效性；評(píng)價(jià)方法

一、引言

企業(yè)為了保證員工的工作效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必然要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制，企業(yè)內(nèi)部的控制是否有效直接反映出了企業(yè)的管理水平，企業(yè)的管理水平越高，那么其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)，這是毋庸置疑的。為此，企業(yè)必須開(kāi)發(fā)出一套適應(yīng)企業(yè)自身情況的內(nèi)部管理方案，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的方式保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

1.什么是企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，顧名思義，就是企業(yè)對(duì)于企業(yè)自身內(nèi)部的控制，在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)有權(quán)建立一個(gè)適合企業(yè)自身的內(nèi)部管理方案，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)決定是對(duì)某個(gè)員工升職、加薪、下調(diào)還是辭退，利用這種方式保證企業(yè)的活力，從而達(dá)到企業(yè)所期望達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益或目標(biāo)，這就是企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

2.企業(yè)內(nèi)部控制有效性的要求

（1）企業(yè)的內(nèi)部控制方案必須是符合企業(yè)的自身情況

現(xiàn)代企業(yè)大都會(huì)注意對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制，然而企業(yè)控制的方案是否符合企業(yè)自身的情況卻往往被人所忽略了。這種情況尤其集中在中小企業(yè)身上，很多中小企業(yè)一味追求大公司的內(nèi)部控制方式，而全然不顧這種控制方式與企業(yè)自身的匹配度，最后往往導(dǎo)致的結(jié)果就是內(nèi)部控制完全沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的要求，乃至出現(xiàn)職工公款私用等情況。因此，建立一個(gè)完全符合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制方案是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重中之重。

（2）企業(yè)必須重視企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

很多企業(yè)雖然擁有企業(yè)內(nèi)部控制的方案，然而在實(shí)際操作中卻往往無(wú)視了這些方案，使得企業(yè)內(nèi)部控制方案成為一堆廢紙，尤其是領(lǐng)導(dǎo)帶頭無(wú)視更是一個(gè)相當(dāng)嚴(yán)重的現(xiàn)象。領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)無(wú)視了不符合自身利益的一些企業(yè)內(nèi)部控制方案，不光對(duì)公司造成了當(dāng)下的損失，更是會(huì)給企業(yè)內(nèi)部造成一種不良的風(fēng)氣，人人都向領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)無(wú)視規(guī)章制度，那么企業(yè)離滅亡也就不遠(yuǎn)了，為此，企業(yè)必須重視企業(yè)內(nèi)部控制的必要性。

（3）企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制制度完全執(zhí)行

企業(yè)的內(nèi)部控制方案必須保證完全執(zhí)行，正所謂“光說(shuō)不練假把式”，沒(méi)有得到執(zhí)行的制度就算再完美也沒(méi)有任何意義。為此，必須建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)將企業(yè)的內(nèi)部控制推廣到全民范圍，獎(jiǎng)勵(lì)嚴(yán)格照規(guī)章辦事的員工，嚴(yán)懲無(wú)視企業(yè)內(nèi)部控制制度的員工，鼓勵(lì)員工舉報(bào)不按規(guī)章制度辦事的行為，同時(shí)集思廣益，鼓勵(lì)員工對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制方案積極提出意見(jiàn)，便于形成更加完善的內(nèi)部控制制度。

（4）建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度

在內(nèi)部審計(jì)方面，最為首要的是保證內(nèi)部審計(jì)人員不會(huì)徇私舞弊，為此需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)，保證過(guò)關(guān)后才可進(jìn)行工作。此外，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程必須完全公開(kāi)透明，通過(guò)員工之間互相監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的合理性與合法性，既防止出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，又防止出現(xiàn)重判錯(cuò)判現(xiàn)象，保證公司內(nèi)部有一個(gè)正常的工作氛圍。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法

1.企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法內(nèi)容

（1）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

所謂風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，顧名思義，是基于企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)的想要得到的預(yù)期目的所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而研究以現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制方法能否有效化解這些風(fēng)險(xiǎn)，以此結(jié)果推斷企業(yè)內(nèi)部控制是否具備有效性，又是否具備哪些缺陷，并舉出例子證明上述觀點(diǎn)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠詳細(xì)舉出企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，并提出現(xiàn)有方案所存在的不足之處。缺點(diǎn)在于一切推論都是基于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)進(jìn)行的，一旦風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確那么就只能全盤作廢了。

（2）詳細(xì)評(píng)價(jià)法

所謂詳細(xì)評(píng)價(jià)法，則是通過(guò)國(guó)際上現(xiàn)有的一套完善的通用企業(yè)內(nèi)部控制方案進(jìn)行對(duì)比，從內(nèi)部控制工作的開(kāi)展一直到最后的效果評(píng)價(jià)進(jìn)行一對(duì)一的對(duì)比，從而尋找企業(yè)的內(nèi)部控制方案是否存在漏洞，并且證明其是否具備有效性。這種評(píng)價(jià)方式要求企業(yè)內(nèi)部控制方案的框架與參考方案的框架大致相同，這樣才具有可比性。這種方法相比起風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法而言更為的簡(jiǎn)便，但是其準(zhǔn)確性則有些不如，因?yàn)檫@種評(píng)價(jià)方法的內(nèi)容都是固定了的，不具備彈性，無(wú)法全面而準(zhǔn)確的反映出企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題。

2.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的要求

（1）評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確性

企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法最基礎(chǔ)也是最重要的要求就是準(zhǔn)確性，如果評(píng)價(jià)得到的結(jié)果并不準(zhǔn)確，那么就沒(méi)有進(jìn)行評(píng)價(jià)的必要了。因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制方法的評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性必須維持在某個(gè)限度之上，只有具備相當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確性企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法才能夠得到認(rèn)可。

（2）評(píng)價(jià)方案的性價(jià)比

不僅是企業(yè)自身追求效益的時(shí)候會(huì)有性價(jià)比的說(shuō)法，企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法也是需要追求性價(jià)比的，如果某種評(píng)價(jià)方法準(zhǔn)確率達(dá)到100%，然而卻要浪費(fèi)企業(yè)內(nèi)部的行政資源超過(guò)一個(gè)月以上，那么評(píng)價(jià)準(zhǔn)確率達(dá)到80%以上，只需要企業(yè)內(nèi)部行政資源3天不到的方案顯然更為的可取。

（3）評(píng)價(jià)方法與企業(yè)自身情況的契合度

上文提到過(guò)，企業(yè)內(nèi)部控制方案必須與企業(yè)自身情況相契合，其實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法也是一樣，雖然國(guó)際上通用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法只有風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法和詳細(xì)評(píng)價(jià)法兩種，然而企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)也需要將這兩種方法根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模、行業(yè)、類型與控制目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，只有這樣才能保證評(píng)價(jià)的結(jié)果是最為準(zhǔn)確而契合企業(yè)的。

（4）評(píng)價(jià)程序的全面性

企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法必須是全面而又細(xì)致的，保證能夠全面評(píng)價(jià)到企業(yè)內(nèi)部控制的每一個(gè)方面，這樣一方面可以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性；另一方面也可以測(cè)試這種內(nèi)部控制運(yùn)行的可操作性與性價(jià)比，為此企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)程序需要盡量做到全面且細(xì)致。endprint

（5）需要有可信的證據(jù)進(jìn)行證明

要保證企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性，最為重要的一點(diǎn)就是要有證據(jù)或例子作為這種評(píng)價(jià)的依據(jù)，只有有憑有據(jù)的進(jìn)行評(píng)價(jià)才能保證評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，同時(shí)也可以給后來(lái)者進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)提供可以參考的案例。

四、企業(yè)內(nèi)部控制保證有效性的措施

1.建立完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)要想保證內(nèi)部控制的有效性：（1）要保證內(nèi)部控制制度的完善，為此，需要將內(nèi)部控制制度中常常應(yīng)用到的事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范化、日?；＃?）對(duì)可能發(fā)生的突發(fā)事件進(jìn)行預(yù)測(cè)并準(zhǔn)備預(yù)案，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上不斷的對(duì)內(nèi)部控制方案進(jìn)行完善，從而制定出最適合企業(yè)的完善的內(nèi)部控制制度。

2.將內(nèi)部審計(jì)制度透明化

上文我們也提到過(guò)，內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程必須完全公開(kāi)透明，通過(guò)員工之間互相監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的合理性與合法性，既防止出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，又防止出現(xiàn)重判錯(cuò)判現(xiàn)象，保證公司內(nèi)部有一個(gè)正常的工作氛圍。而且這樣還能夠公布各個(gè)部門的業(yè)務(wù)情況，促使部門之間合理競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)業(yè)績(jī)。

3.建立完善的業(yè)務(wù)憑證制度

上文也提到過(guò)，要保證企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性，最為重要的一點(diǎn)就是要有證據(jù)或例子作為這種評(píng)價(jià)的依據(jù)，只有有憑有據(jù)的進(jìn)行評(píng)價(jià)才能保證評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，同時(shí)也可以給后來(lái)者進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)提供可以參考的案例。為此企業(yè)需要建立完善的業(yè)務(wù)憑證制度，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查的時(shí)候都有憑證，既方便調(diào)查，也方便后期留檔。

4.建立完善的監(jiān)督控制系統(tǒng)

要保證企業(yè)內(nèi)部的控制有效性，就需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定期以及不定期的監(jiān)督檢查，最好是委托會(huì)計(jì)事務(wù)所等外部無(wú)利益關(guān)系機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這樣才能最大限度的保證審計(jì)系統(tǒng)的準(zhǔn)確性與客觀性。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)淺析企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法，并提出企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)可以使用的措施，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)如何對(duì)內(nèi)部進(jìn)行強(qiáng)效而有力的控制并進(jìn)行準(zhǔn)確而有效的評(píng)價(jià)提供參考。

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