【摘要】2016年5月1日起,金融業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。為降低和避免融資性擔(dān)保公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),本文從收入角度對(duì)融資性擔(dān)保公司可能涉及的增值稅應(yīng)稅行為進(jìn)行了分析和說明。
【關(guān)鍵詞】營改增 融資性擔(dān)保公司
財(cái)政部及國家稅務(wù)總局于2016年3月23日共同頒布《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào),以下簡稱36號(hào)文件),規(guī)定“自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅”。
由于金融業(yè)營改增原則上延續(xù)了原有優(yōu)惠政策(比如符合條件的利息收入等繼續(xù)免稅),導(dǎo)致部分融資性擔(dān)保公司認(rèn)為營改增僅僅是稅基和稅率的變化,而沒有考慮到應(yīng)稅行為的變化,從而少提或錯(cuò)提增值稅進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為降低和避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),下面從收入角度對(duì)融資性擔(dān)保公司可能涉及的增值稅應(yīng)稅行為進(jìn)行分析和說明:
一、擔(dān)保費(fèi)收入
擔(dān)保費(fèi)收入作為融資性擔(dān)保公司的主營業(yè)務(wù)收入,屬于直接收費(fèi)金融服務(wù),按適用稅率(一般納稅人6%,小規(guī)模納稅人3%)計(jì)提增值稅是毋庸置疑的。
對(duì)于部分符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?;蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅,36號(hào)文件附件3規(guī)定了“平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%”等六個(gè)條件,免稅規(guī)定與原營業(yè)稅免稅規(guī)定一致。
二、信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入
按適用稅率計(jì)提增值稅,不享受免稅政策。
三、利息收入
(一)活期、定期存款利息收入
根據(jù)36號(hào)文件附件2,存款利息不征收增值稅。但需要引起我們注意的是,存款利息是指按照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn),具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)支付的存款利息。
(二)結(jié)構(gòu)性存款利息收入
結(jié)構(gòu)性存款也可稱為收益增值產(chǎn)品,是運(yùn)用利率、匯率產(chǎn)品與傳統(tǒng)的存款業(yè)務(wù)相結(jié)合的一種創(chuàng)新存款,實(shí)質(zhì)是掛著“存款”名字的衍生類產(chǎn)品,它的利率是浮動(dòng)的,和某種指標(biāo)比如匯率、指數(shù)掛鉤。
很多融資性擔(dān)保公司與銀行合作結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù),合同條款中明確規(guī)定“保本浮動(dòng)收益”或“保障存款本金和保底利率范圍內(nèi)的利息”另外約定給予一定的浮動(dòng)利率,如此產(chǎn)生的利息,是按照傳統(tǒng)銀行存款利息不繳納稅還是按照視同保本型理財(cái)產(chǎn)品繳納增值稅?
上述爭議的焦點(diǎn)就是“保本”和產(chǎn)品類型,如果單純的看合同字義,紛爭永遠(yuǎn)不斷,我們還是遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則,如果存款存入的機(jī)構(gòu)是銀行,且銀行能提供存款證實(shí)單,那就是傳統(tǒng)存款利息,只是計(jì)息規(guī)則發(fā)生了變化,企業(yè)取得的該項(xiàng)業(yè)務(wù)利息免交增值稅。如果銀行不能提供存款證實(shí)單,可理解為視同保本收益型理財(cái)產(chǎn)品,需繳納增值稅。如果存入的機(jī)構(gòu)非銀行,那無疑是理財(cái)產(chǎn)品,需繳納增值稅。
(三)理財(cái)產(chǎn)品利息收入
銀行理財(cái)一般分為保本保收益、保本浮動(dòng)收益、非保本浮動(dòng)收益3種類型。
1.保本理財(cái)產(chǎn)品利息收入。合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益,繳納增值稅。
2.非保本理財(cái)產(chǎn)品利息收入。非保本理財(cái)產(chǎn)品持有期間取得的收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不繳納增值稅。
四、投資收益
按照2010年3月8日銀監(jiān)會(huì)、發(fā)改委等七部委聯(lián)合發(fā)布的《融資性擔(dān)保公司管理暫行管理辦法》第二十九條,“融資性擔(dān)保公司以自有資金進(jìn)行投資,限于國債、金融債券及大型企業(yè)債務(wù)融資工具等信用等級(jí)較高的固定收益類金融產(chǎn)品,以及不存在利益沖突且總額不高于凈資產(chǎn)20%的其他投資?!币虼?,融資性擔(dān)保公司的投資收益通常包括債券利息收入、股權(quán)投資收入等。
(一)債券利息收入
融資性擔(dān)保公司持有債券這一金融商品取得的利息收入,屬于增值稅征稅范圍。在征稅范圍內(nèi),政策規(guī)定明確免征的,可享受免稅待遇;未明確規(guī)定免征的,則應(yīng)繳納增值稅。
1.國債和地方政府債利息收入。36號(hào)文件附件3規(guī)定,國債和地方政府債利息收入免征增值稅。
2.金融債券利息收入。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕46號(hào))和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2016〕70號(hào))先后發(fā)布,分別明確規(guī)定:持有政策性金融債券和非政策性金融債券(以下統(tǒng)稱金融債券)取得的利息收入,屬于36號(hào)文件附件3所稱的“金融同業(yè)往來利息收入”,免征增值稅。需要注意的是,只有特定“金融機(jī)構(gòu)”持有金融債券取得的利息收入,方可做免稅處理。特定的“金融機(jī)構(gòu)”具體是指36號(hào)文件附件3第一條第(二十三)項(xiàng)所規(guī)定的范圍,具體包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險(xiǎn)公司,以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。融資性擔(dān)保公司不屬于36號(hào)文件規(guī)定的“金融機(jī)構(gòu)”,其持有金融債券取得的利息收入不能享受免稅待遇。
3.企業(yè)債券利息收入。融資性擔(dān)保公司持有各類企業(yè)債券的利息收入,一律繳納增值稅。
(二)股權(quán)投資收益
以貨幣資金投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不繳納增值稅,但其中類似以貨幣資金購買優(yōu)先股獲取固定股息,且不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,其獲取的優(yōu)先股股息按照“貸款服務(wù)”稅目繳納增值稅;以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
五、抵債資產(chǎn)處置收入
處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為,當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。
需要特別注意的是,根據(jù)36號(hào)文件的規(guī)定,一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)過渡期政策,銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)所承擔(dān)的稅負(fù)不受營改增政策的影響。一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)適用一般計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照11%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
六、其他業(yè)務(wù)收入
出租房屋取得的收入按“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)”繳納增值稅。一般納稅人適用稅率為11%。小規(guī)模納稅人按5%征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅〔2016〕36號(hào),2016-3-23
[2]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知.財(cái)稅〔2016〕46號(hào),2016-4-29
[3]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知.財(cái)稅〔2016〕70號(hào),2016-6-30
作者簡介:李忠,1974年6月出生,男,山東濰坊,濰坊市再擔(dān)保股份有限公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師。endprint