【摘要】針對交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理過程中存在的弊端,探討了交通運(yùn)輸企業(yè)如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制的若干對策,重點闡述了固定資產(chǎn)投資預(yù)算與決策、固定資產(chǎn)取得與驗收、固定資產(chǎn)使用與維護(hù)、固定資產(chǎn)處置與轉(zhuǎn)移等方面的內(nèi)部控制問題。
【關(guān)鍵詞】交通運(yùn)輸企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制
固定資產(chǎn)的購置或取得,一般較流動資產(chǎn)要花費(fèi)更大的代價,因此固定資產(chǎn)管理失控所造成的損失,也大大超過一般的流動資產(chǎn)。交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中通常占有較大比例,管理過程中往往存在一些弊端,嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。如無計劃隨意購建,固定資產(chǎn)盤盈不入賬、閑置不處理,虛增或虛減固定資產(chǎn)折舊等等。因此,為確保資產(chǎn)的安全、完整,交通運(yùn)輸企業(yè)必須高度重視固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制工作。本文試圖從以下四個方面來探討交通運(yùn)輸企業(yè)如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制。
一、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制
(一)預(yù)算控制
交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資必須有投資計劃,根據(jù)計劃制訂預(yù)算,并對相關(guān)效益指標(biāo)進(jìn)行考核,這樣才能有效控制固定資產(chǎn)投資,增加資產(chǎn)使用效率。編制計劃和預(yù)算可以防范盲目投資,使投資既能滿足企業(yè)發(fā)展需要,又有必要的資金保障。固定資產(chǎn)投資計劃包括確定投資目的、投資方向、投資總額、資金來源等;預(yù)算則要考慮投資的機(jī)會成本、資金成本及預(yù)計現(xiàn)金流量等。加強(qiáng)固定資產(chǎn)預(yù)算控制,可以避免受人為干擾,出現(xiàn)投資決策失誤;可以控制投資資金的運(yùn)用,防止擠占和挪用資金;也可以避免投資規(guī)模過大,導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
(二)決策控制
交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行計劃內(nèi)固定資產(chǎn)投資前,首先應(yīng)進(jìn)行投資可行性分析,結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和市場需求,確定投資方向、規(guī)模、數(shù)量、時間等要素,為設(shè)計投資方案提供素材。交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資可以有新購、重建、技術(shù)改造、維修或擴(kuò)建、融資租賃或經(jīng)營租賃等不同方案,通過計算和比較不同投資方案的投資回收期、投資利潤率、凈現(xiàn)值等指標(biāo),選定最佳方案。財務(wù)部門根據(jù)投資方案的資金預(yù)算編制籌資方案,包括籌資金額、形式、利率、期限等內(nèi)容。交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資所需的資金一般數(shù)額較大,資金來源主要包括自有資金、外部投資、銀行貸款、發(fā)行股票或債券、政府技改資金資助等,在綜合考慮自身資金狀況、相關(guān)政策、資本結(jié)構(gòu)等因素基礎(chǔ)上,選擇合適的籌資方式。
二、固定資產(chǎn)取得與驗收的內(nèi)部控制
(一)采購控制
交通運(yùn)輸企業(yè)所購置或建造的固定資產(chǎn)一般價值高、數(shù)量多,因此,在購建固定資產(chǎn)過程中應(yīng)嚴(yán)格按照既定的投資決策執(zhí)行,沒有經(jīng)過審批流程不得隨意變更。固定資產(chǎn)購置應(yīng)堅持多方詢價原則,以保證價格的合理性。購建金額較大的固定資產(chǎn),應(yīng)采用公開招標(biāo)形式確定供貨商;在確定供貨商的過程中,應(yīng)重點考慮供貨商的資質(zhì)、能力、信譽(yù)以及質(zhì)量保證體系,并根據(jù)價格、品質(zhì)、交貨期、付款條件、廠商信譽(yù)以及歷史使用情況等條件進(jìn)行擇優(yōu)。在確定供貨商或者承包商后,應(yīng)與之簽訂合同,確定固定資產(chǎn)的型號、性能、價格、質(zhì)量要求、交貨期限、結(jié)算方式等。
(二)成本核算
交通運(yùn)輸企業(yè)的新購固定資產(chǎn)應(yīng)及時分類記賬。新建固定資產(chǎn)應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算,建造過程中,財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格把控各類款項的支付,定期清查工程物資,核實支出,監(jiān)控工程造價;項目竣工后,應(yīng)及時進(jìn)行竣工驗收與決算,審查項目是否達(dá)到設(shè)計要求,竣工決算書是否準(zhǔn)確、完整,支出是否合理等;項目驗收合格后,財務(wù)部門應(yīng)建立交付使用財產(chǎn)明細(xì)表,并轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)首先應(yīng)將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目,在建造過程中,為使該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出應(yīng)增加在建工程價值,殘料變價收入則應(yīng)沖減在建工程價值;改擴(kuò)建項目竣工并驗收合格后,應(yīng)及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
(三)驗收控制
交通運(yùn)輸企業(yè)必須對取得的固定資產(chǎn)進(jìn)行交付使用驗收,驗收合格后方可投入使用。驗收工作由固定資產(chǎn)管理、使用部門、財務(wù)部門及其他相關(guān)部門共同實施完成。企業(yè)外購的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議對所購固定資產(chǎn)的品種、數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)容進(jìn)行驗收后方可入庫入賬;自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)由制造部門、管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單;對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗收手續(xù);對經(jīng)營租賃、借用等的固定資產(chǎn),應(yīng)有專門的登記簿記錄備查,以免與自有資產(chǎn)混肴。驗收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時辦理入庫手續(xù)。
三、固定資產(chǎn)使用和維護(hù)的內(nèi)部控制
(一)歸口分級管理
交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)一般規(guī)模較大,因此,需要建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度,由財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)增減、調(diào)撥等會計核算工作,正確進(jìn)行資產(chǎn)價值的核算以及折舊的計提。固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實物動態(tài)管理和臺賬建立,組織固定資產(chǎn)清查,保證卡、物相符,并負(fù)責(zé)審查各項固定資產(chǎn)的出售、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥、報廢、停用、租賃等事項;資產(chǎn)使用部門要確保固定資產(chǎn)的完整、安全,配合財務(wù)部門做好固定資產(chǎn)的清查、處置、轉(zhuǎn)移等工作,做到帳、卡、物一致。
(二)折舊控制
折舊控制的主要作用在于保證固定資產(chǎn)使用年限及殘值估計的合理正確。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,根據(jù)實際情況確定計提折舊的范圍、方法、年限、凈殘值率等折舊政策,且政策一經(jīng)確定,不再隨意變更。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定,交通運(yùn)輸企業(yè)的折舊方法宜采用平均年限法,按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊,并按用途性質(zhì)分別計入相關(guān)科目。本月新增的本月下月起計提折舊,本月減少的本月仍計提折舊。
(三)維護(hù)控制
交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度,保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行,提高其使用效率。根據(jù)設(shè)備的使用情況制訂維修保養(yǎng)計劃,并將責(zé)任落實到有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人。固定資產(chǎn)使用部門和相關(guān)責(zé)任人對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng),及時消除安全隱患。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用納入全面預(yù)算,只允許在批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行,嚴(yán)格控制修理支出。通過設(shè)置維修計劃、實施維修計劃、監(jiān)督使用部門對設(shè)備的使用情況,對使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進(jìn)行記錄,并由審計部門對維修結(jié)果進(jìn)行審計。
(四)盤點控制
交通運(yùn)輸企業(yè)需要定期和不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點。盤點前,固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對,保證賬賬相符。盤點后,根據(jù)結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點表,并與賬簿記錄核對;賬實不符,出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的,則編制固定資產(chǎn)盤盈或盤虧表。固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈或盤虧,應(yīng)當(dāng)由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因,共同出具相關(guān)處理意見,經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,財務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整,固定資產(chǎn)管理部門進(jìn)行臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容的更新。
四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制
(一)處置控制
交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況,對毀損、報廢、閑置等固定資產(chǎn)提出相應(yīng)的處置計劃。對期滿正常報廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請,經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后進(jìn)行報廢清理。對提前報廢的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)使用部門在報廢申請中應(yīng)說明報廢理由、估計清理費(fèi)用等內(nèi)容,并經(jīng)有關(guān)部門技術(shù)鑒定后,再按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報廢清理。對于重大的固定資產(chǎn)處置,應(yīng)采用集體審議機(jī)制,并聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。
(二)轉(zhuǎn)移控制
交通運(yùn)輸企業(yè)對固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥轉(zhuǎn)移,應(yīng)由固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)人填寫轉(zhuǎn)移記錄單,轉(zhuǎn)移單上應(yīng)有轉(zhuǎn)出部門與轉(zhuǎn)入部門主管簽字確認(rèn),經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核后,方可辦理;固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)人憑核準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)移清單,對固定資產(chǎn)進(jìn)行刪除或增列登記,以確保固定資產(chǎn)的正確性。出租或出借固定資產(chǎn),應(yīng)由相關(guān)部門責(zé)任人提出申請,報單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后予以辦理;出租或出借需要簽訂協(xié)議,對固定資產(chǎn)出租或出借期間所發(fā)生的維護(hù)、保養(yǎng)、租金、歸還期限等相關(guān)事項做好明確約定。
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作者簡介:戎曉暉(1977-),女,浙江慈溪人,會計師,從事國有交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理與會計核算工作。endprint