黃鵬濤

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施，對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，其所處的行業(yè)較為特殊，在內(nèi)部控制建設(shè)方面，需要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)與改進(jìn)。文章首先分析了提升醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)原則，闡明了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問(wèn)題，最后從內(nèi)部控制五個(gè)維度提出了建設(shè)與改進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的主要措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)；改進(jìn)

醫(yī)藥企業(yè)是從事藥品和醫(yī)療器械生產(chǎn)與銷售的單位，是醫(yī)院醫(yī)療機(jī)構(gòu)的上游企業(yè)，同時(shí)，從零售環(huán)節(jié)可能成為患者的上游企業(yè)，在醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，內(nèi)部控制是基礎(chǔ)手段，將對(duì)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部管理水平提升產(chǎn)生積極的作用。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的重要作用，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際，應(yīng)用內(nèi)部控制建設(shè)方法與理論，不斷改進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施。

一、提升醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）醫(yī)藥企業(yè)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整的必然選擇

內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)部管理重要措施，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范與設(shè)計(jì)，特別對(duì)相關(guān)表單進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)全員涉及的業(yè)務(wù)流程都通過(guò)內(nèi)部控制手冊(cè)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)定。內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升具有很好的促進(jìn)作用，如在內(nèi)部控制建設(shè)中，要求企業(yè)的事務(wù)均由相互牽制的手段防范風(fēng)險(xiǎn)，也就使得醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)真實(shí)性大大提高，在內(nèi)部控制這一標(biāo)準(zhǔn)下，使得醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)真實(shí)可靠，所取得的會(huì)計(jì)原始憑證規(guī)范有依據(jù)，直接提升醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與完整性，起到很好的促進(jìn)作用。

（二）醫(yī)藥企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率效果的必然選擇

醫(yī)藥企業(yè)可能涉及醫(yī)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的全部或部分業(yè)務(wù)，在醫(yī)藥企業(yè)所涉業(yè)務(wù)的管理與實(shí)施中，醫(yī)藥企業(yè)面臨著或多或少的風(fēng)險(xiǎn)，如研發(fā)環(huán)節(jié)是否其投入能產(chǎn)生既定的效果，研發(fā)支出是否均投入到研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)中，這些都將直接影響醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)成果，進(jìn)而影響醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果?；诖耍t(yī)藥企業(yè)通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)相關(guān)流程進(jìn)行控制活動(dòng)建設(shè)，實(shí)施PDCA循環(huán)，使得醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率效果得到有效保障。

（三）醫(yī)藥企業(yè)促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的必然選擇

發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的指導(dǎo)思想，明確了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展路徑。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，同樣需要發(fā)展戰(zhàn)略的指引。一般而言，企業(yè)戰(zhàn)略一般涉及未來(lái)五年的發(fā)展目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主要措施。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，能否實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，需要企業(yè)有較好的管理能力，對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)定期進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，以制定有效措施，通過(guò)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，舉一反三，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)與糾偏，幫助醫(yī)藥企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，形成可持續(xù)發(fā)展的良好氛圍。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

（一）全面性與重要性方面存在的主要問(wèn)題

醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)以全面性與重要性兼顧，內(nèi)部控制既要全面覆蓋企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，又要有所突出，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)向突出管理，實(shí)現(xiàn)全面性與重要性的平衡。然而，在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，有的醫(yī)藥企業(yè)眉毛胡子一把抓，在內(nèi)部控制建設(shè)方面事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，程序異常繁瑣，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以取得較好效果。也有的醫(yī)藥企業(yè)只看了重點(diǎn)的流程，如銷售流程的管理，認(rèn)為管好銷售就萬(wàn)事大吉，而忽略了對(duì)于采購(gòu)程序的管理，使得原材料質(zhì)量參差不齊，難以為銷售建立良好的基礎(chǔ)。

（二）制衡性方面存在的主要問(wèn)題

制衡性在內(nèi)部控制建設(shè)中是體系建設(shè)的主導(dǎo)思想，通過(guò)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的制衡性要求，將內(nèi)部控制落到實(shí)處。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，有的一把手往往需要有較大的權(quán)力，在內(nèi)部控制建設(shè)中，對(duì)其監(jiān)督與控制活動(dòng)較少，使得一把手處于內(nèi)部控制的真空，制衡性形同虛設(shè)，出現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞。又如有的醫(yī)藥企業(yè)由于規(guī)模較小，為降低成本，會(huì)計(jì)人員既做會(huì)計(jì)，又做出納，權(quán)力集中，不相容的職務(wù)由一人肩負(fù)，造成內(nèi)部控制的漏洞，容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

（三）適應(yīng)性方面存在的主要問(wèn)題

內(nèi)部控制雖然在理論體系建立了較為完整的體系，但內(nèi)部控制重點(diǎn)在于結(jié)合企業(yè)實(shí)際，全面評(píng)估企業(yè)實(shí)踐中存在的主要問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而有的放矢，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制手冊(cè)。在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，醫(yī)藥企業(yè)在適應(yīng)性方面往往存在以下不足。如有的醫(yī)藥企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但在內(nèi)部控制建設(shè)中，照搬照抄，認(rèn)為醫(yī)藥企業(yè)都是一樣的，使得內(nèi)部控制建設(shè)水土不服，收效甚微。

（四）成本效益方面存在的主要問(wèn)題

成本效益原則幾乎是所有企業(yè)管理方法都會(huì)提到的一大原則，在內(nèi)部控制建設(shè)中尤為如此。由于內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)，在控制手段建設(shè)方面往往需要進(jìn)行大量的控制活動(dòng)。這也使得內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住實(shí)質(zhì)，達(dá)到目標(biāo)。但有的醫(yī)藥企業(yè)在成本效益原則方面認(rèn)識(shí)較少，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐一建立內(nèi)控措施，使得成本耗費(fèi)較大，究其原因在于沒(méi)有對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，特別是風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失量化方面較弱，沒(méi)有權(quán)衡建立內(nèi)控的支出與減少損失之間的經(jīng)濟(jì)賬，使得內(nèi)部控制花費(fèi)巨大，但收效達(dá)不到預(yù)期。

三、建設(shè)與改進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的主要措施

（一）不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

建立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，形成了公司法人治理機(jī)構(gòu)的基本框架，并明確了股東會(huì)和股東、董事會(huì)和董事、監(jiān)事會(huì)和監(jiān)事、經(jīng)理層和高級(jí)管理人員在內(nèi)部控制中的職責(zé)；設(shè)立了符合公司業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)管理需要的組織結(jié)構(gòu)；遵循相互監(jiān)督、相互制約、協(xié)調(diào)運(yùn)作的原則設(shè)置部門(mén)和崗位。

（二）不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)梳理與評(píng)估

醫(yī)藥企業(yè)為保證持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要，從運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)、合規(guī)及財(cái)務(wù)等方面開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)因素收集、整理和識(shí)別工作，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定必要的應(yīng)對(duì)策略，確保風(fēng)險(xiǎn)的防范和有效控制。

（三）不斷加強(qiáng)控制制度建設(shè)

藥物研發(fā)的專業(yè)服務(wù)與收款方面，制定藥物研發(fā)管理制度，包括藥物研發(fā)管理制度、藥物研發(fā)計(jì)劃管理制度、年度藥物研發(fā)報(bào)告管理制度、藥物研發(fā)業(yè)務(wù)合同管理制度、應(yīng)收賬款管理辦法、應(yīng)收賬款核銷制度等一系列銷售與收款管理制度。物品采購(gòu)方面，制定采購(gòu)管理制度、采購(gòu)付款管理制度、物料領(lǐng)用倉(cāng)儲(chǔ)管理、藥材管理制度、原輔料管理制度、不合格藥品管理制度、藥品配送制度等一系列采購(gòu)及付款管理制度?；I資與投資方面，對(duì)籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如審批權(quán)限、組織管理機(jī)構(gòu)、投資的決策程序、投資的轉(zhuǎn)讓與收回、對(duì)外投資的人事管理、對(duì)外投資的財(cái)務(wù)管理及審計(jì)等進(jìn)行了明確規(guī)定；針對(duì)籌資業(yè)務(wù)所設(shè)置的具體流程控制保證公司所有的籌資活動(dòng)均經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批，確保了正常的資金周轉(zhuǎn)、降低資金成本、減少籌資風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)投資業(yè)務(wù)所設(shè)置的流程控制確保公司能夠建立行之有效的投資決策與運(yùn)行機(jī)制，提高資金運(yùn)作效率，保障本公司對(duì)外投資的保值、增值。

（四）不斷加強(qiáng)信息溝通與交流

關(guān)于內(nèi)外部信息溝通、處理及反饋的程序，在各項(xiàng)制度里應(yīng)規(guī)定專門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)信息、文書(shū)的搜集及處理，保證了信息及文書(shū)得到系統(tǒng)和統(tǒng)一的管理，同時(shí)保證業(yè)務(wù)信息和重要的風(fēng)險(xiǎn)信息的安全和保密。制度流程應(yīng)能夠保證公司及時(shí)、真實(shí)和完整的傳達(dá)內(nèi)外部信息至管理層以及與外界保持聯(lián)系。各部門(mén)獨(dú)立處理內(nèi)外部信息，然后匯總至專門(mén)部門(mén)統(tǒng)一管理并保存書(shū)面資料，各項(xiàng)控制措施能夠得到有效的執(zhí)行。

（五）不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)

建立內(nèi)部審計(jì)制度，明確了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)（即內(nèi)審部）應(yīng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策以及本公司的規(guī)章制度，遵循客觀性、政策性和預(yù)防為主的原則，對(duì)公司及控股、參股公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督等職責(zé)，設(shè)立了在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。

（作者單位：中國(guó)醫(yī)療器械山東有限公司）endprint