邱擎

摘要：自中國改革開放以來，中國經(jīng)濟得到快速發(fā)展，經(jīng)濟體制不斷得到創(chuàng)新和完善，各類經(jīng)濟活動主體如雨后春筍般增加，經(jīng)濟活動的形勢是越來越嚴峻。在這種情況下，審計工作的風險不斷的增加，各類經(jīng)濟主體的財務舞弊行為花樣百出，造成了不小的社會影響。文章仔細歸納分析了中小會計師事務所和財務舞弊方式手段，討論分析造成中小會計事務所審計風險的原因，并給出相應的具體措施和建議，希望此建議可以對中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險有所啟示和借鑒。

關鍵詞：中小會計事務所、財務舞弊、審計風險

一、財務舞弊與審計風險的概念

財務舞弊是指公司在財務上進行一種蓄意作假的惡意行為，即相關人員通過向信息使用者即會計師事務所審計人員傳遞不準確不真實的財務資料和信息，導致最終的審計結果會在一定程度上影響投資者的經(jīng)濟決策的行為。

審計風險是指因為會計師事務所的審計人員不能及時準確的發(fā)現(xiàn)所審計公司財務報表中存在的一些問題，從而根據(jù)不合理不準確的數(shù)據(jù)出具不合理審計意見的一種風險。如果會計師事務所的審計人員不能及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的財務舞弊現(xiàn)象并及時糾正，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖娀虺鼍吡隋e誤的審計報告，就會給審計報告的使用者造成損失并導致審計失敗，經(jīng)常性的審計失敗會使注冊會計師面臨執(zhí)業(yè)風險，甚至陷入職業(yè)信任危機之中。

二、造成中小會計師事務所審計風險的重要原因

（一）企業(yè)財務舞弊的泛濫以及形勢的復雜性

財務舞弊這種為大眾所嚴厲批判的不正當經(jīng)濟行為，由于其提供不真實的會計信息，不僅影響自身以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還會影響會計師事務所審計的準確度，甚至還會影響會計行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

財務舞弊手段多樣的成因是多方面的：一方面是企業(yè)管理層利用自己的職務便利，可以選擇性的只公布對公司有利的財務信息，而對公司發(fā)展不利的信息選擇隱藏或者謊報、假報，對投資者和評估者傳遞的信息不全。另一方面是企業(yè)因為自身的管理缺陷，為了追求公司利益的最大化，可能會大幅度虛報利潤以向銀行獲得更多的融資，或者降低利潤以最大限度的降低企業(yè)稅負，為此開展了各種形式的意想不到的財務舞弊行為，為工作人員審計帶來困難。此外，中小會計師事務所面對的財務舞弊審計風險主要來自中小型企業(yè)，中小企業(yè)的財務管理意識淡薄、財務人員素質(zhì)良莠不齊、財務核算不規(guī)范等現(xiàn)象也是影響工作人員進行審計的重要影響因素。

按照正常情況，財務舞弊的形式在現(xiàn)階段主要有兩種手段：財務舞弊與賬面舞弊。財務舞弊是指在中小企業(yè)的財務管理中，相關工作人員借助于假報企業(yè)的資產(chǎn)、故意虛報企業(yè)的收入等不正當方式來進行貪污、挪用企業(yè)公款等可恥行為。而所謂的賬面舞弊主要是指中小企業(yè)在開展財務會計工作時，借助于虛構業(yè)務、設計不存在的會計事項等方法來進行虛假的會計核算。

財務舞弊的形式和原因都非常的復雜，因此，研究和防止企業(yè)舞弊行為是非常重要的，需要我們重視起來，行動起來。

（二）中小會計師事務所自身存在的問題影響審計

一是會計師事務所沒有預先對其目標公司的財務情況、社會信用狀況等進行一個全面的了解。二是會計師事務所沒有對自身實際情況進行全面的風險評估，過高或者過低的估計其風險承受能力，在進行業(yè)務接洽的過程中沒有充分考慮自身的審計能力是否與其所承接的業(yè)務相匹配，盲目的承接或拒絕審計業(yè)務。三是中小會計師事務所的部分執(zhí)業(yè)人員能力有限，知識儲備、專業(yè)能力、實踐經(jīng)驗不足等造成審計團隊的不合理、不健全，加之審計所面臨的企業(yè)涉及的領域非常的廣泛，會計師掌握起來也增加了難度。四是中小會計師事務所數(shù)量較多，市場競爭激烈，市場供給大于需求，許多事務所為了擴大業(yè)務量，保證公司的正常運轉，為此各會計師事務所紛紛采取各種手段降低價格，打價格戰(zhàn)。以上原因造成了審計風險增加。

（三）中小會計師事務所監(jiān)督機制不健全影響審計

一方面是中國現(xiàn)今中小會計師事務所的監(jiān)控——質(zhì)量復核監(jiān)控程序雖然已經(jīng)在逐漸建立和完善，但是會計師事務所的質(zhì)量三級復核程序只是形式上確立了，實踐中并沒有得到很好的執(zhí)行，政策執(zhí)行的效果不是很理想。另一方面是各會計師事務所缺少監(jiān)督機制，工作人員處理業(yè)務過程中得不到有效的監(jiān)督，以及事務所的工作人員監(jiān)督意識的薄弱，也會讓很多貪圖私利的人有機可乘。這些都將增加審計風險。

三、關于會計師事務所應對財務舞弊審計風險的應對措施

會計師事務所應對財務舞弊審計風險可從改變自身開始，研究企業(yè)的舞弊手段，制定應對企業(yè)舞弊的方法策略，進而還可向社會有關管理部門反映情況、提供建議，堅持改革創(chuàng)新，銳意進取，逐漸提高自身的競爭實力，形成自己的核心競爭力，爭做會計行業(yè)的領頭羊。

（一）加強對審記人員能力和技能的培養(yǎng)

隨著市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，政府相關部門打擊舞弊行為的力度正在逐步增加，然而許多中小企業(yè)的財務舞弊行為不斷變換，花樣百出，因此對于識別財務舞弊行為的審計團隊，專業(yè)素質(zhì)的要求也越來越嚴格。眾所周知，由于審計業(yè)務所涉及行業(yè)非常的多而廣，客戶經(jīng)濟活動也是非常的復雜，這不僅需要審計人員熟練掌握相關的專業(yè)知識，更要有準確的判斷能力、敏銳的洞察力。因此，會計師事務所應該加強對審計人員能力和技能的培養(yǎng)，并注重培養(yǎng)審計團隊知識結構的完整性，同時加強審計人員思想品德的塑造。此外，對一些特殊行業(yè)，審計程序復雜的行業(yè)，會計師事務所也要特殊對待，不僅應當派出最優(yōu)秀杰出的注冊會計師，還有必要邀請相關領域的專家參與事務所的審計活動，有效幫助審計人員，這樣才可能確保出具合理的審計意見，達到事半功倍的效果。最后，會計師事務所加快內(nèi)部控制制度的建立，借用內(nèi)控制度管理和協(xié)調(diào)審計活動，更好地促進不同職能部門之間的溝通與交流，提高事務所的各種資源使用效率。

（二）評估審計對象、合理選擇客戶

會計師事務所在進行審計對象的選擇時，一方面，應該充分考慮會計師事務所實際的能力，對審計對象的發(fā)展狀況、社會信用狀況以及管理層個人品德作充分的調(diào)查，進而選擇風險水平適當?shù)目蛻簟嫀熓聞账鶓涌旖⒑屯晟凭W(wǎng)絡信用數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推動社會企業(yè)信用體系建設的進程，與銀行、政府、會計師事務所等單位之間實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信用信息資源互通共享，以便于審計行業(yè)會計師充分把握與客戶經(jīng)營、管理相關的信用資料，進而根據(jù)其調(diào)查的情況以及審計目的有效評估客戶風險等級，并依據(jù)這些資料作為選擇審計業(yè)務的依據(jù)。另一方面，會計師事務所在選擇客戶時應該充分考慮審計業(yè)務所產(chǎn)出的經(jīng)濟效益，充分衡量風險與收益，在風險與收益不對等的情況下，適當?shù)倪x擇或拒絕會計師事務所的客戶，確保會計師事務所的可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）會計師事務所應該加強內(nèi)部監(jiān)督

權力能夠得到有效的監(jiān)督，這是權力能夠在陽光下運行以及降低財務舞弊審計風險的先決條件。所以，會計師事務所需完善內(nèi)部監(jiān)督制度，并加強執(zhí)行力度。會計師事務所應加快建立和完善會計質(zhì)量復核的監(jiān)控程序，減小在技術上的審計風險，同時也應該加快監(jiān)督制度的建立，加強對會計師的監(jiān)督，防止會計師和客戶為了自身利益串通一氣出具虛假報告，從而減少財務舞弊的審計風險。

（四）借助社會的力量減小財務舞弊的審計風險

會計師事務所可以聯(lián)合向有關政府管理部門提供意見以及建議，加快社會財務舞弊監(jiān)督制度的建設步伐，推動社會信用體系的建立和完善，為會計師事務所提供一個安全規(guī)范，平等競爭的市場環(huán)境，促進會計行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

總之，面對日益復雜的市場環(huán)境，我們應該充分的了解和分析審計對象，研究市場環(huán)境狀況以及變化，合理選擇客戶。定期總結審計工作的失誤，建立健全監(jiān)督制度、檢測程序，不斷的完善自身的不足，堅持改革創(chuàng)新，不斷提升自身應對中小企業(yè)財務舞弊的能力，最大限度的降低會計師事務所應對中小企業(yè)財務舞弊的審計風險。

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（作者單位：安徽凱吉通會計師事務所）endprint