時德剛

摘要：貸款業(yè)務是目前我國商業(yè)銀行利潤的主要來源，也是造成銀行虧損的罪魁禍首，商業(yè)銀行對企業(yè)會計信息的有效識別和利用，是切實防范貸款風險與保證貸款質(zhì)量的先決條件。文章闡述了有效識別會計信息重要性，分析了目前商業(yè)銀行識別會計信息方面存在的問題，并在財務報表各項會計要素估值的真實性方面，提出對策建議。

關(guān)鍵詞：會計信息；有效識別；貸款質(zhì)量

一、銀行對企業(yè)會計信息識別能力培養(yǎng)的重要意義

商業(yè)銀行（以下簡稱銀行）是特殊的金融服務企業(yè)。《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第二條規(guī)定：“商業(yè)銀行是指依照本法和《中華人民共和國公司法》設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務的企業(yè)法人?！币虼?，貸款業(yè)務是商業(yè)銀行三大業(yè)務之一，更是目前銀行利潤的主要來源。中國人民銀行和中國銀監(jiān)會2016年聯(lián)合修訂的《貸款通則》規(guī)定，借款人必須提供有關(guān)財務報告，其中年度報告必須經(jīng)具有法律效力的有關(guān)部門或會計（審計）事務所審計；銀行接到貸款申請后，應審核借款人的財務狀況、現(xiàn)金流量以及歷史還款記錄等其他非財務因素，評估借款人的還款能力。而會計信息的主要載體是企業(yè)的財務報告，提供財務報告是企業(yè)的法定義務，因此，識別會計信息評價企業(yè)的還款能力是銀行的法定職責，是發(fā)放貸款的前置條件。

由于我國銀行業(yè)開放程度不斷擴大，銀行所處的環(huán)境競爭異常激烈，銀行內(nèi)部考核壓力與日俱增，銀行與客戶已處于“雙向選擇”階段，各家銀行對好的客戶趨之若鶩。為了爭取好客戶，銀行常用的策略是靠貸款撬動客戶，靠結(jié)算擴大服務，靠理財產(chǎn)品穩(wěn)定客戶。為擴大市場份額，獲得業(yè)績，有的銀行不惜放松貸款條件，對財務報告審查不嚴，對會計信息沒有科學調(diào)查和分析，最終導致重大的貸款呆賬風險。

因此，銀行應該主動拿起會計信息識別的有利武器，通過連續(xù)研判企業(yè)的財務報告及相關(guān)資料所揭示的會計信息，客觀評價企業(yè)的償債能力、盈利能力、融資能力，從而最大程度保障銀行的切身利益。

二、目前銀行對企業(yè)信息識別方面存在的問題

（一）借款企業(yè)財務報告信息不完整

目前，企業(yè)多頭授信已經(jīng)成為普遍存在的現(xiàn)象，一家企業(yè)的授信銀行可能很多，由于各類銀行掌握政策水平不一，有的銀行嚴格按照法律和規(guī)章制度，要求企業(yè)連續(xù)提供全套完整的經(jīng)審計財務報告及日常的月報、季報、半年報等財務報表，有的銀行則要求寬松，企業(yè)僅提供資產(chǎn)負債表、利潤表就可以。面對銀行的合法要求，有的借款企業(yè)以其他銀行要求寬松為理由，不積極提供，有的干脆不配合，甚至以提前償還貸款、結(jié)束授信關(guān)系威脅。銀行由于擔心失去客戶，會勉強接受不完整財務報告的現(xiàn)實，這樣就導致銀行很難有足夠的信息評價客戶處于隨時變化的還款能力。而貸款業(yè)務呈剛性，遲到或缺位的會計信息，導致誘發(fā)銀行發(fā)生不良貸款。

（二）企業(yè)提供的財務報告信息可信度不高

根據(jù)2016年版《貸款通則》第五章第三十五條第三款規(guī)定：“借款人必須提供有關(guān)財務報告，其中年度報告必須經(jīng)具有法律效力的有關(guān)部門或會計（審計）事務所審計”。由于上市公司的財務報告必須經(jīng)審計且要在媒體定期公開，此類會計信息相對可信。但對于非上市企業(yè)，特別是有的民營企業(yè)和中小微企業(yè)，很難提供經(jīng)會計事務所審計的財務報告，而且，目前會計服務市場也存在亂象。一些會計師事務所違背職業(yè)道德，出具了一些名不副實的審計報告，更有一些別有用心的企業(yè)以騙取銀行貸款為目的，編制虛假的財務報告，給銀行提供錯誤的會計信息。

（三）銀行專業(yè)人員識別企業(yè)會計信息能力有待提高

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，銀行業(yè)規(guī)模不斷擴大，銀行從業(yè)人員不斷涌入，從事貸款營銷和管理的員工普遍年紀較輕，經(jīng)驗不足，缺乏對會計信息產(chǎn)生機制的認識，對會計信息識別方法運用不當，會給貸款安全造成潛在隱患。

一是缺乏對日常會計報表產(chǎn)生環(huán)境的實地調(diào)查。銀行專業(yè)人員更多習慣于紙上談兵，就報表論數(shù)字，做分析。而任何一份財務報表要經(jīng)過嚴格的會計信息流程；會計信息識別的一個重要方面就是要驗證財務報表產(chǎn)生機制的嚴肅性，覺得注冊會計師出具了無保留意見的財務報告，就沒有深入企業(yè)考察其內(nèi)部控制的有效性，最終導致風險的出現(xiàn)。

二是對企業(yè)會計信息識別方法不充分。目前，銀行專業(yè)人員普遍重視資產(chǎn)負債表和利潤表分析，輕視現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表分析；重視償債指標計算分析，輕視盈利能力和融資能力分析； 如果沒有實施全方位分析和驗證，就數(shù)字做分析，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息“水分”，很難對企業(yè)的還款能力作出客觀的評價。

三、加強銀行對企業(yè)會計信息識別能力的對策建議

（一）加強與借款企業(yè)溝通，與企業(yè)建立新型合作關(guān)系

首先，銀行要和企業(yè)之間形成正常的商業(yè)報告制度；其次，平等自愿、互利共贏是《民法通則》和《合同法》的基本要求，也是銀行和企業(yè)的合作基礎(chǔ)，銀行不能無原則遷就客戶；第三，銀行要正視商業(yè)利益與風險控制的合理平衡。銀行通過對企業(yè)會計信息識別，一方面有利于提前采取措施，維護貸款安全，另一方面銀行也可以提醒借款企業(yè)防范債務風險，協(xié)助其健康運行。面對借款企業(yè)的無理要求，個別銀行放松條件，就是不正當競爭，在信息不對稱的情況下對企業(yè)貸款，猶如飲鴆止渴，最終銀行受損，惡化信用環(huán)境。對于拒不提供完整財務報告的企業(yè)，是別有用心。銀行應保持警惕，萬不得以授信，要封閉運行，密切跟蹤貸款用途，快速處置。

（二）加強識別驗證能力，提高企業(yè)財務報表的可信度

面對披著經(jīng)事務所驗證的所謂“真實”外衣的財務報告，銀行也仍然需要提升識別驗證能力。對已審計的財務報告，銀行專業(yè)人員可以查證會計師事務所品牌和口碑，那種靠惡意壓低審計費爭攬業(yè)務、一味迎合客戶需要的事務所，其審計的財務報告的可信度就比較差。對于未經(jīng)審計的報告，銀行專業(yè)人員要到企業(yè)現(xiàn)場驗證。一是查看企業(yè)內(nèi)控制度是否健全，各項管理制度是否得到有效執(zhí)行，參照依據(jù)是財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；二是驗證會計信息產(chǎn)生流程是否審慎。從報表到賬本、到實物，進行逆向核差，驗證賬表是否相符，賬實是否相符。發(fā)現(xiàn)問題，應該提醒借款企業(yè)改正。如果企業(yè)對銀行的建議置之不理，銀行要提升告知級別，再次提醒企業(yè)負責人加以注意，如果借款人置若罔聞，我行我素，可以認定此類企業(yè)提供的財務報表不可信，銀行要逐步退出授信，退出業(yè)務合作。endprint

（三）靈活運用會計信息識別方法，正確評估企業(yè)的還款能力

在解決了財務報表可信度問題之后，銀行要借助會計信息識別方法，對企業(yè)還款能力做出評價。傳統(tǒng)的識別方法包括總量指標的趨勢分析、財務指標的結(jié)構(gòu)分析，這些分析是必要的，但僅僅從表面分析計算，往往得不出客觀的結(jié)論。發(fā)揮會計信息的可靠性，正確評估企業(yè)的還款能力，還要對財務報表進行“瘦身”分析。所謂“瘦身”分析，就要剔除會計信息無效的部分，還原會計要素所反映的真實面目。

1. 資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)要“瘦身”。一要“擰干”貨幣資金的水分。因為資產(chǎn)負債表是時點報表，企業(yè)為了給債權(quán)人展示好看的貨幣資金數(shù)字，在會計期間最后一天從別的企業(yè)轉(zhuǎn)來一筆貨幣資金，過了月末再轉(zhuǎn)給人家。“擰干”的辦法判斷貨幣資金增加的原因，通過查看企業(yè)資產(chǎn)負債表日前后一段時間的會計賬簿，該科目變化情況便一目了然；二要“擰干”交易性金融資產(chǎn)的水分。主要查看期末是否按公允價值重新計量；三要“擰干”應收賬款的水分，主要方法通過賬齡分析求得應收賬款真實質(zhì)量；四要“擰干”存貨的水分，查看企業(yè)期末是否按成本與可變凈值孰低計量；五要“擰干”投資房地產(chǎn)的水分，不僅僅看該項資產(chǎn)的賬面價值，其所在地域及位置對房地產(chǎn)投資價值影響是不同的，同時還受國家房地產(chǎn)政策、市場的供需狀況等影響。六要“擰干”在建工程水分，不斷投入資金的在建工程就是資金黑洞?！斑^胖”的資產(chǎn)會虛增企業(yè)的還款能力，銀行不能被“肥胖”的資產(chǎn)蒙蔽眼睛。

2. 利潤表中各種損益項目要重新審視。一是看收入“主流”。利潤表中收入主要有三項，主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入，一個企業(yè)收入的主要來源是主營業(yè)務收入，它是利潤的主要來源，如果主營業(yè)務收入連年下降，反映出企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力在下降；二看銷售成本和期間費用是否核算準確，如果存貨和應收賬款后續(xù)計量不準確，那么利潤就容易被操縱，企業(yè)的盈利能力受到質(zhì)疑。

3. 正確評價企業(yè)現(xiàn)金流量。經(jīng)營現(xiàn)金流是企業(yè)的“立身之本”，投資現(xiàn)金流是企業(yè)的“錦上添花”，籌資現(xiàn)金流是企業(yè)的“雪中之炭”。要特別分析企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金往來，這些項目往往是企業(yè)操縱現(xiàn)金流的重要領(lǐng)域，是“藏污納垢”之地。企業(yè)不正常的現(xiàn)金流很難保證還款能力的實現(xiàn)。

4. 關(guān)注股東權(quán)益表。銀行專業(yè)人員要特別重視股東權(quán)益表的分析。事實上企業(yè)經(jīng)營成果最能體現(xiàn)在股東權(quán)益表中，該表能透露出企業(yè)的管理動向，深刻影響著企業(yè)的還款能力。股東權(quán)益表體現(xiàn)出五個方面的信息，盈利增加股東權(quán)益還是虧損減少股東權(quán)益，股東權(quán)益內(nèi)部項目相互結(jié)轉(zhuǎn)會直接影響企業(yè)未來股權(quán)價值，股權(quán)結(jié)構(gòu)變化可能導致企業(yè)戰(zhàn)略變化，其他綜合收益最終影響總收益，會計政策頻頻變化導致的股東權(quán)益變化反應企業(yè)操縱利潤的嫌疑。

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（作者單位：中國銀行股份有限公司日照分行）endprint