對“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃的幾點(diǎn)探討

王震宇

摘要：“營改增”的政策的實施，對我國當(dāng)前階段的企業(yè)稅收環(huán)境產(chǎn)生了較大程度的影響，各項稅務(wù)工作也相應(yīng)的隨之改變，對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，更多的是將注意力集中在“營改增”后的流轉(zhuǎn)稅方面上，而對所得稅的關(guān)注則相對較少。本文主要闡述了“營改增”這一稅務(wù)變化對企業(yè)的影響，并就所得稅的稅收籌劃工作展開分析。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)所得稅；稅務(wù)影響；稅收籌劃

隨之我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅務(wù)工作也在不斷地作出改革，新的稅法政策都在不停地推出，改革過程不斷深入?！盃I改增”這一稅務(wù)改革最早在2012年就已經(jīng)開始試推行，到目前為止，已經(jīng)在多個行業(yè)開始全面的使用。在政府的工作報告中也對“營改增”這一熱點(diǎn)話題進(jìn)行專項的闡述，提到要將“營改增”的改革在建筑、金融等多個行業(yè)快速開展，盡可能的降低企業(yè)的稅務(wù)壓力?！盃I改增”這一新政策的推出，解決的最主要的就是對企業(yè)重復(fù)征稅的問題，與此同時，也使得我國的稅務(wù)工作能與國際相一致，從根本上保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

一、“營改增”概述

在過去較長的一段時間里，我國企業(yè)在稅收上一直都是出于同時繳納增值稅和企業(yè)所得稅的局面，這在一定程度上就給你企業(yè)帶來了稅負(fù)壓力。從另一個角度上，在實行“營改增”政策前，原有的增值稅是可以被視作是生產(chǎn)型增值稅，該類型的增值稅是我國稅收來源的重要保障，其主要弊端在于阻礙了資本投資。為了解決這一問題，我國政府制定出“營改增”的改革策略，加大對我國經(jīng)濟(jì)的刺激力度，促進(jìn)投資的增加，盡可能的給企業(yè)的稅負(fù)壓力降低，與國際稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相接軌，推動我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

“營改增”的推出對于我國各行業(yè)的企業(yè)來說有著較大程度的影響，從具體的方面來看，其產(chǎn)生的作用主要可以從以下幾個方面看出：第一，傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅的計算方法較為繁瑣，企業(yè)在繳稅時會遇到一些難解決的稅務(wù)問題，而“營改增”政策的推出很大程度的簡化了這種復(fù)雜的局面，將國稅與地稅的稅種合理劃分，避免二者出現(xiàn)爭奪稅源的問題出現(xiàn)；第二，“營改增”的推出可以看作是對我國稅務(wù)制度的一種優(yōu)化，有效的提升了國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場上的競爭優(yōu)勢；第三，“營改增”的推出，降低了企業(yè)稅負(fù)的壓力，有力的推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快了工業(yè)化進(jìn)程。

二、“營改增”對企業(yè)所得稅籌劃的影響

（一）“營改增”對企業(yè)營業(yè)收入的影響

在原有的稅務(wù)處理中，在計算所得稅額時，是需要扣除掉被單獨(dú)列式出的營業(yè)稅額的，營業(yè)稅與其他期間費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時是同樣需要被扣除掉的，增值稅與營業(yè)稅相比則有較大的不同，它作為一種價外稅，是可以被視為價稅分離的，不能在計算應(yīng)納稅所得額前被列式出來，進(jìn)行扣除。在“營改增”這項稅務(wù)改革出臺后，當(dāng)企業(yè)的銷售總額保持一致時，也就意味著銷售收入將會發(fā)生改變，將原有的收入中扣除掉所包含的增值稅稅款，此時在進(jìn)行網(wǎng)上申報稅時，收入額就要進(jìn)行下調(diào)，“營改增”對企業(yè)申報的影響也是其對所得稅影響的最主要的體現(xiàn)。除此之外，還有一個問題時需要注意的是：企業(yè)的銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等，其中免稅收入是不用繳納銷項稅額的，也就意味著，免稅收入可以全部計入到銷售收入中去。

（二）“營改增”對企業(yè)成本費(fèi)用的影響

“營改增”不僅會對企業(yè)的銷售收入產(chǎn)生影響，還會涉及到企業(yè)的成本費(fèi)用等方面。與銷售收入類似，當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項采購業(yè)務(wù)時，所取得進(jìn)貨成本也是包含一定的進(jìn)項稅額的，這同樣需要進(jìn)行價稅分離，當(dāng)計算扣除限額時，所涉及的計算更多的是營業(yè)收入和增值稅，價稅分離時與原有的計算結(jié)果就會出現(xiàn)一定的差異，從而產(chǎn)生一定的影響。

1.包含主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本兩方面，當(dāng)在計算成本時，可以將增值稅的銷項稅額與產(chǎn)品不含稅價格分離開來，并與銷項稅額進(jìn)行抵扣，從而達(dá)到降低企業(yè)營業(yè)成本的目的，使企業(yè)的利潤總額增加。

2.采購資產(chǎn)價值發(fā)生變化。由于固定資產(chǎn)在采購時也是包含一定的進(jìn)項稅額的，因此當(dāng)企業(yè)進(jìn)行采購固定資產(chǎn)時，其產(chǎn)生的稅額也會隨著“營改增”政策的實施而發(fā)生變化。對于同樣采購金額的固定資產(chǎn)來說，在實行新政策后，固定資產(chǎn)的入賬價值就要去除掉其進(jìn)項稅額的部分，此外，還要注意的就是：“營改增”的實施，還使得在對固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬價值確實時，進(jìn)項稅可抵扣的范圍加大了，如：汽車、游艇等固定資產(chǎn)都被納入可抵扣的范圍內(nèi)。

3.企業(yè)管理費(fèi)用發(fā)生變化。企業(yè)相對于“營改增”之前，營業(yè)收入會出現(xiàn)一定的下降，同時，會計上的一些其他以營業(yè)收入為計算依據(jù)的核算項目，如：傭金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等的稅前扣除限額也都隨之變小。另外，有些由于免稅或者其他特殊不能抵扣的情況，也要視同為銷售成本，這都需要在稅前進(jìn)行扣除。

（三）“營改增”對政府補(bǔ)助產(chǎn)生影響

“營改增”這一稅務(wù)改革最根本的目的在于避免企業(yè)重復(fù)納稅，減小企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。盡管國家制定該政策的目的在于此，有些企業(yè)由于對該政策理解不當(dāng)，未能建立起適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，或者受到一些其他外界因素的影響，企業(yè)的稅負(fù)不但沒有降低，反而比“營改增”推行前更多。有的地區(qū)的政府為了保證該政策能夠更好的實行，會針對個別企業(yè)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助，這些政府補(bǔ)助收入也會對企業(yè)的所得稅的計算產(chǎn)生一定的影響。

三、“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

（一）對納稅人進(jìn)行籌劃

我國稅法中規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅人主要可以劃分為兩類，一種是居民企業(yè)，另外一種是非居民企業(yè)。作為居民企業(yè)需要承擔(dān)全部的所得稅納稅義務(wù)，后者則只需要承擔(dān)部分納稅義務(wù)。所以，要想降低稅負(fù)，需要承擔(dān)更少的納稅義務(wù)，可以選擇在境外注冊公司，需要注意的是，管理機(jī)構(gòu)也要隨著注冊地的變化而變化。

（二）對稅基進(jìn)行籌劃

隨著“營改增” 政策的出臺，企業(yè)所得稅的稅基也應(yīng)該被納入到籌劃的范疇內(nèi)。具體做法是降低企業(yè)所得稅稅基，小規(guī)模企業(yè)想要實現(xiàn)相對較容易，對于大中型企業(yè)則需要采取科學(xué)的方法，以關(guān)聯(lián)交易的形式得以體現(xiàn)。

（三）對稅率進(jìn)行籌劃

在“營改增”改革后，我國企業(yè)所得稅稅率也做出了相應(yīng)的調(diào)整，除了基礎(chǔ)的稅率25%意外，還有優(yōu)惠匯率等。優(yōu)惠匯率主要有三個層次：20%、15%和10%。適用于20%所得稅稅率的企業(yè)以非居民企業(yè)和小型微利企業(yè)為主；適用15%稅率的企業(yè)大多為政府重點(diǎn)扶植的對象，如高新技術(shù)企業(yè)等。對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)盡可能的了解國家優(yōu)惠的稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身特征，以便降低稅率，減少稅負(fù)壓力，增加企業(yè)利潤。

四、結(jié)束語

隨著“營改增”這一稅務(wù)改革的不斷進(jìn)行，國內(nèi)企業(yè)也越來越對流轉(zhuǎn)稅的有了更多的關(guān)注，企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅負(fù)的重要組成部分卻在一定程度上被忽視，這一現(xiàn)象對于企業(yè)制定稅收籌劃是很不利的。企業(yè)所得稅的計算依據(jù)與“營改增”政策有著緊密的聯(lián)系，因此，會相對于改革前有著一定的變化。綜上所述，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)對該項改革對企業(yè)所得稅形成的影響引起重視，制定科學(xué)合理的稅收籌劃，最大限度的減少稅負(fù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位： 惠州市技師學(xué)院）endprint