社會審計(jì)存在的問題及對策

梅思宇

[摘 要] 近些年來，隨著我國社會審計(jì)與國際趨同步伐的加快，社會審計(jì)無論是從業(yè)務(wù)素質(zhì)或是社會地位上，都有了很大的發(fā)展與提高，這對提高會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，在目前社會審計(jì)快速發(fā)展的背后，還存在著審計(jì)缺乏獨(dú)立性、會計(jì)法律意識淡薄、審計(jì)過程無形式、規(guī)模層次不齊等一些影響和制約其正常發(fā)展的問題。原因是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德的缺失、市場競爭無序、監(jiān)管體質(zhì)不完善造成的。我國應(yīng)通過完善獨(dú)立審計(jì)制度體系；加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德教育，確保審計(jì)獨(dú)立性；拓寬社會審計(jì)的領(lǐng)域解決規(guī)模層次問題以及努

現(xiàn)今，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，會計(jì)信息地位也在節(jié)節(jié)攀升。正確可靠的會計(jì)信息是發(fā)揮會計(jì)信息作用的先決條件。社會審計(jì)的目的是提高會計(jì)信息的可信度，要通過對會計(jì)信息進(jìn)行公正合法的審查、簽證及評價(jià)來實(shí)現(xiàn)。目前，與國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容越來越多，需要審計(jì)的對象復(fù)雜程度越來越高，對審計(jì)這個(gè)行業(yè)發(fā)展的要求就更高。進(jìn)入21世紀(jì)以來曝光了的一系列財(cái)務(wù)方面的造假案件，讓注冊會計(jì)師這種原本很好的公信力卻大幅度的下降。社會審計(jì)要如何提高審計(jì)質(zhì)量，重新贏得全方面的社會公眾的信任，已是目前首要急需解決的問題了。然而在現(xiàn)實(shí)的諸多案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，社會審計(jì)獨(dú)立性的缺失是隱藏的首要問題，它既影響了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也嚴(yán)重?fù)p失了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者本身，同時(shí)，也影響了注冊會計(jì)師們的發(fā)揮，加之其他問題的存在，使得我們有必要對這方面進(jìn)行研究，并積極探尋解決對策。

一、我國社會審計(jì)存在的問題

（一）獨(dú)立性缺失狀況嚴(yán)重

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師履行社會責(zé)任的根本保證。如果審核員在審核過程中不能保持獨(dú)立性，不能客觀地評價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者無法做出正確的決策而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，并造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，影響市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，甚至導(dǎo)致社會動蕩。通過對近年來審計(jì)失敗案例的反思，進(jìn)一步認(rèn)識到注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性。只有提高注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用。

（二）會計(jì)法律意識淡薄

第一，我國因?qū)ν忾_放，社會經(jīng)濟(jì)越來越強(qiáng)盛，隨著與國際融合程度的不斷深入，發(fā)生了越來越多的涉外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，因此在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，常常需要我們關(guān)注世界，關(guān)注國際經(jīng)濟(jì)，關(guān)注世界經(jīng)濟(jì)的新形勢、新動態(tài)，要與國際常態(tài)深入接軌。所以審計(jì)準(zhǔn)則，也應(yīng)該被制定來適應(yīng)這種新趨勢，并提高銜接，加強(qiáng)與目前會計(jì)準(zhǔn)則的互融。

第二，企業(yè)如何提高經(jīng)濟(jì)效益，是會計(jì)工作的最終目的。因此，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該圍繞這方面進(jìn)行列舉。對于社會審計(jì)，根據(jù)會計(jì)和審計(jì)兩項(xiàng)原則的要求，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)讓企業(yè)知道經(jīng)營成果會受外部環(huán)境的影響。目前來看，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境正在發(fā)生變化，在實(shí)踐中不斷向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則的銜接，并結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)在法律的約束下，保護(hù)其合法權(quán)益。注冊會計(jì)師行業(yè)遭到了許多起訴，仔細(xì)看不難發(fā)現(xiàn)，原因是沒有法律的支持，造成風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。一旦我們站在法律知識方面想問題，制定的審計(jì)準(zhǔn)則也是一樣，不僅會增強(qiáng)我們行業(yè)的法律保護(hù)意識，還能大大減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)過程無形式

為了節(jié)約審計(jì)成本，某些注冊會計(jì)師，沒有使用專業(yè)方法測試，造成審計(jì)一定的風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)判斷很重要，但誤差和其他不確定因素也是判斷帶來的，更何況注冊會計(jì)師個(gè)人業(yè)務(wù)有不同，個(gè)人水平有高低，所以，判斷能力的差異化是存在的，因此，判斷只是參考，無法代替專業(yè)的審計(jì)程序。專業(yè)的判斷只建立在調(diào)查和查閱的基礎(chǔ)上，對審計(jì)對象深入調(diào)查，并且還要對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的資料進(jìn)行大量翻查，要從效益、會計(jì)和中介三方面全面分析，才會對審計(jì)有所幫助。所以，重風(fēng)險(xiǎn)評估才符合新審計(jì)準(zhǔn)則的理念，對被審計(jì)單位進(jìn)行全方面考慮，高質(zhì)量地識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶Υ龑徲?jì)程序和審計(jì)方法，才能反射企業(yè)中財(cái)務(wù)會計(jì)信息是否合理且正確，最大程度的保護(hù)投資者利益，幫助企業(yè)提高經(jīng)營、管理水平，這個(gè)最終目的才是獨(dú)立審計(jì)工作應(yīng)體現(xiàn)的成效。

我國所制定的審計(jì)準(zhǔn)則，基本符合我國國情，與國際常態(tài)基本同步接軌，不過，畢竟此準(zhǔn)則是在改革過程中誕生的，存在各方面的困難和問題，仍需被完善。注冊會計(jì)師在實(shí)際工作中，審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按照科學(xué)的審計(jì)操作程序的流程進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作的重點(diǎn)是準(zhǔn)確把握、確保收集證據(jù)，并按照標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行審計(jì)工作，與司法界相互配合進(jìn)行有效的溝通，不應(yīng)付了事嚴(yán)格對待。一般審計(jì)出現(xiàn)失敗，多是因?yàn)樵趯徲?jì)過程中避重就輕，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。所以，對這些問題，要更加具體有針對性的進(jìn)行應(yīng)對解決。這樣可以提高執(zhí)業(yè)水平，贏得更多的社會信賴。

（四）規(guī)模層次不齊

目前，中小型會計(jì)師事務(wù)所占比大部分。隨著股份制公司、有限責(zé)任公司和民營公司的出現(xiàn)，投資者的多元化程度越來越高，而且發(fā)展的并不完善，管理體制和內(nèi)部控制也存在問題，審計(jì)準(zhǔn)則也有缺陷，這讓注冊會計(jì)師面對審計(jì)，復(fù)雜更甚。主要體現(xiàn)以下三點(diǎn)：

1.因公眾對審計(jì)過高的期望，認(rèn)為社會審計(jì)人員從事審計(jì)這份工作，就能揭露錯誤還原根本，然而，一方面，由于審計(jì)時(shí)間及人員等方面的固有限制，抽樣審計(jì)不能確保注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有錯報(bào)；另一方面，我國會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模發(fā)展不足，業(yè)務(wù)水平和競爭力都弱于西方，加之復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，使得注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大的增加了。更有甚者，一些執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師沒有按照準(zhǔn)則和規(guī)范要求行事，有的甚至故意掩蓋會計(jì)信息的真實(shí)性，隱瞞應(yīng)該披露的錯誤。

2.對違規(guī)的審計(jì)所造成的失敗，缺少有力的監(jiān)管制度，懲罰措施也很欠缺，這使得某些事務(wù)所，隨波逐流，為了短期利益，存在違法違規(guī)等行為，且已非常嚴(yán)重，因此整個(gè)行業(yè)形象在社會公眾面前嚴(yán)重受損。

3.風(fēng)險(xiǎn)過高的項(xiàng)目，審計(jì)人員卻競相壓價(jià)，這種低報(bào)酬所產(chǎn)生的不對稱，使得審計(jì)可信度大幅下降。

二、影響社會審計(jì)獨(dú)立性的因素

（一）注冊會計(jì)師職業(yè)道德的缺失

有不少的注冊會計(jì)師為了經(jīng)濟(jì)收入，只是將注冊會計(jì)師資格證正大光明的往事務(wù)所里一掛，本人從不參加審計(jì)工作，只參與簽名蓋章，然而真正參與審計(jì)的人員實(shí)際上大部分都僅僅是實(shí)習(xí)生，更甚的是臨時(shí)聘用沒有專業(yè)技能的臨時(shí)工，而且有的連培訓(xùn)都省了直接上崗，正因?yàn)檫@樣，審計(jì)方面的意見與恰當(dāng)性都很難保證，這使得從根本上，審計(jì)的獨(dú)立性被大大降低了。

（二）市場競爭無序

市場發(fā)展下，隨著經(jīng)濟(jì)的推動，企業(yè)其實(shí)對注冊會計(jì)師的需求是越來越大的，也因此讓注冊會計(jì)師這一行業(yè)的競爭力上升。事務(wù)所的盈虧，取決于會計(jì)師事務(wù)所客戶關(guān)系的多少，也就是關(guān)系多的會計(jì)師事務(wù)所客戶便多。大家為了盈利，為了爭取客戶，有些會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用不正當(dāng)?shù)氖侄?，這些不正當(dāng)?shù)氖侄翁峁┝思俚臄?shù)據(jù)報(bào)告，但是，這些假的審計(jì)若真被不知情的人使用并對其信賴不疑，所造成的后果卻不堪設(shè)想，會導(dǎo)致很嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，因此社會公眾在審計(jì)方面對事務(wù)所的信任越來越低。

（三）監(jiān)管體制不完善

我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步要比別國晚些，發(fā)展慢些，沒有那么多的經(jīng)驗(yàn)，也沒有那么完善的應(yīng)對解決措施。目前的監(jiān)管體制中，中國注冊會計(jì)師協(xié)會、審計(jì)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)等是監(jiān)管的主要部門，負(fù)責(zé)對會計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管。監(jiān)管機(jī)構(gòu)表面看起來有很多，其實(shí)，各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在監(jiān)管過程中僅是對其進(jìn)行少量的抽樣檢查，因此，違規(guī)行為以及過失、欺詐等行為，沒能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，也談不上監(jiān)管機(jī)構(gòu)會給處罰。那什么情況下才會查？問題暴露的情況下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)才會進(jìn)行追查。

若是監(jiān)管機(jī)構(gòu)在抽查過程中，發(fā)現(xiàn)問題了，當(dāng)然會有所懲罰，不過懲罰大部分較輕，相比違規(guī)收益，違規(guī)成本是比較低的，這也助長了那些會計(jì)師事務(wù)所不好的行為。這種現(xiàn)象，讓會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師違約的情況非常多。就算做錯了，罰的也不重，這些現(xiàn)象，很嚴(yán)重的影響了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，而且，也使整個(gè)行業(yè)的信用大打折扣。

三、解決社會審計(jì)問題的對策

（一）完善獨(dú)立審計(jì)制度體系

在我國隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，未來社會審計(jì)的新趨勢是業(yè)務(wù)的拓展和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的國際化，這也是客戶新的市場需求。而現(xiàn)今，由于我國會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，以及外資企業(yè)逐步進(jìn)入我國的情況，使得會計(jì)市場的競爭力逐步加大，所以我們應(yīng)主動構(gòu)建、積極發(fā)展我國的社會審計(jì)準(zhǔn)則體系。

我國審計(jì)的理論和發(fā)展已初步形成，為獨(dú)立審計(jì)提供了良好的指導(dǎo)，但隨著政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)用性理論研究的加強(qiáng)才是關(guān)鍵。這包括：第一，中國特色與國際公認(rèn)的獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則研究。第二，發(fā)展地位與我國審計(jì)理論基礎(chǔ)研究。第三，在我國獨(dú)立審計(jì)中目前的審計(jì)方式的運(yùn)用研究。然而，我國在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，是以國際公認(rèn)為首要的，并且獨(dú)立審計(jì)的慣例一直是借鑒國際上的，為了讓我國與國際獨(dú)立審計(jì)相融合，為了制訂超前和可操作的準(zhǔn)則，我們要做的第一件事是建立特別工作組起草草案的指導(dǎo)方針。有需要的，可以委托國內(nèi)外有關(guān)專家協(xié)助。草案起草完畢后將其提交到標(biāo)準(zhǔn)委員會，對每條逐一研究且加以評估，之后再將之公開聽各界意見和建議，若有必要也可舉辦聽證會。將草案反復(fù)多次的進(jìn)行修正，最后把修正好的準(zhǔn)則公告出來。對于某些審計(jì)事項(xiàng)，如國外有國內(nèi)沒有的，或國外沒有國內(nèi)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則按照自家國情定制。及時(shí)修改那些不適合的準(zhǔn)則，以適應(yīng)業(yè)界和市場的需要，推進(jìn)審計(jì)的發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)審計(jì)中介的服務(wù)內(nèi)容，好的內(nèi)容可放入獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則范疇內(nèi)，如會計(jì)咨詢、稅務(wù)代理，以及企業(yè)管理中的診斷服務(wù)類的業(yè)務(wù)都屬于這個(gè)范疇內(nèi)，這種在未來可以發(fā)展的高點(diǎn)，已屬于我國獨(dú)立審計(jì)范疇。若是相對獨(dú)立的，或變動頻繁但實(shí)際急需的規(guī)范，應(yīng)采用靈活且變通的方式來用，以準(zhǔn)則形式發(fā)布，且不通過其他方式，不過要滿足執(zhí)業(yè)需要，就要將準(zhǔn)則的主要內(nèi)容放入其中，如《上市公司財(cái)務(wù)信息披露指南》等。

（二）加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德教育，確保審計(jì)獨(dú)立性

我國的注冊會計(jì)師協(xié)會，在我國頒布了三個(gè)重要準(zhǔn)則：一是《注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》；二是《注冊會計(jì)師繼續(xù)教育基本準(zhǔn)則》；三是《質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。準(zhǔn)則頒布到實(shí)施過程，這些制定的基本的要求規(guī)范對注冊會計(jì)師應(yīng)對職業(yè)道德等是一種跨進(jìn)。目前，我們所需要的是想法上的贊同和以身作則的審計(jì)人員。還有在高等教育課程中，缺少單獨(dú)職業(yè)道德教育課程，涉及這方面內(nèi)容的其他課程也不多，在研究案例、討論的其他問題中涉及這方面的也不多。

在這方面考試科目、審計(jì)人員的其他繼續(xù)教育中，職業(yè)道德方面的內(nèi)容也沒多少，所以，在我國開設(shè)審計(jì)職業(yè)道德課程是重中之重，在高等教育的課程和繼續(xù)教育的活動中都要開設(shè)。它將提高審計(jì)人員的素質(zhì)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。另外，擁有特殊性的獨(dú)立審計(jì)，會成為道德的倡導(dǎo)者，獨(dú)立審計(jì)的責(zé)任，是政府賦予的，維系道德是注冊會計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。

（三）拓寬社會審計(jì)的領(lǐng)域解決規(guī)模層次問題

企業(yè)在以后的市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)營方式、籌集資金渠道和組織結(jié)構(gòu)都在變化，資產(chǎn)所有者等人，只要與個(gè)人的利益相關(guān)，都會關(guān)注企業(yè)信息并加以利用。想全面的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是需要有審計(jì)知識的專業(yè)審計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并給出合理的評價(jià)，使企業(yè)資產(chǎn)所有者對企業(yè)進(jìn)行好的預(yù)算和決策。

會計(jì)師事務(wù)所有很大的優(yōu)勢，他們可以利用自己的資源和知識，為許多客戶提供服務(wù)，包括會計(jì)稅務(wù)代理、人力資源評價(jià)與應(yīng)用、投資融資咨詢、稅務(wù)申報(bào)，以及診斷管理服務(wù)的評價(jià)。擴(kuò)大上述服務(wù)的優(yōu)勢，一是，通過相關(guān)的會計(jì)服務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所能夠相應(yīng)的減少自身的競爭壓力；二是，讓會計(jì)師事務(wù)所信息資源等積累的越來越豐富，并逐步掌握更多相關(guān)的政策法規(guī)，了解企業(yè)具體的運(yùn)作方式以及企業(yè)如何建立的信息資源庫，提高會計(jì)師事務(wù)所整體專業(yè)水平。

（四）努力提升執(zhí)業(yè)能力

擴(kuò)展國內(nèi)國外會計(jì)師事務(wù)所的相互交流，將好的請進(jìn)來，并培養(yǎng)年輕人走出去，以這兩條為原則，努力提升注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，改變我國社會審計(jì)落后的局面，所以選用“請進(jìn)來”、“走出去”，具有長久的意義。

1.“請進(jìn)來”。是我國通過與國外會計(jì)師合作合資共同辦理會計(jì)師事務(wù)所，將國際上知名的注冊會計(jì)師請進(jìn)我國，為我們培訓(xùn)講解執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師等各方面的專業(yè)知識理論并帶領(lǐng)我們進(jìn)行實(shí)踐操作。

2.“走出去”。即和國外的會計(jì)師事務(wù)所合作，挑選我國專業(yè)知識豐富、審計(jì)業(yè)務(wù)水平高以及執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的注冊會計(jì)師，鼓勵對其進(jìn)行培訓(xùn)，到國際成員精英所去歷練。有條件的事務(wù)所或注冊會計(jì)師個(gè)人，也可以走出國門邁向國際，到世界會計(jì)市場中參與競爭。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]