張愛霞

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)行業(yè)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任也越來越大。要正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識、積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使會計(jì)人員在審計(jì)時(shí)維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范；應(yīng)對措施

近年，隨著我國資本市場的迅速發(fā)展和國企改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)改組上市的步伐明顯加快，上市公司的年度報(bào)告、盈利預(yù)測、資產(chǎn)評估等都需要有資質(zhì)的會計(jì)機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行鑒證。這無疑為會計(jì)事業(yè)開拓了更廣闊的空間，也使會計(jì)行業(yè)的地位和作用不斷的提高，同時(shí)也增大了會計(jì)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文從會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征出發(fā)，分析其特點(diǎn)及形成的原因，有針對性地提出了防范會計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

現(xiàn)代審計(jì)的一個顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即從事審計(jì)的會計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生嚴(yán)重后果，或?qū)?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，會計(jì)人員只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，則不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個基本因素，如果會計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果會計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面因素引起的，審計(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并最終會影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

2.1 審計(jì)對象經(jīng)營活動的復(fù)雜化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它完全依據(jù)自己對市場的理解和判斷去參與市場競爭。然而，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中充滿了各種不確定因素，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜，這給會計(jì)人員的審計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，現(xiàn)代社會是信息爆炸的時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化傳播工具使信息的傳遞更加迅速和便捷，這導(dǎo)致會計(jì)人員審計(jì)失察和出現(xiàn)差錯的機(jī)會增加。另外，企業(yè)經(jīng)營管理人員的欺詐舞弊行為也增加了審計(jì)工作的難度。比如，近些年，我國企業(yè)大量存在的會計(jì)信息失真問題就一直是審計(jì)工作的一個陷阱，稍有不慎，就可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 社會公眾對審計(jì)報(bào)告的依賴程度和期望越來越高，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，使社會上參與投資的人越來越多，于是更多的人開始關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。人們?yōu)榱颂岣咄顿Y的安全性，不惜支付高額費(fèi)用聘請會計(jì)機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，以提高信息的可靠性。政府部門、投資者、債權(quán)人、潛在的投資人以及社會公眾都對審計(jì)鑒證過的財(cái)務(wù)信息給予了極大的關(guān)注，社會上依賴審計(jì)報(bào)告的人越來越多。從而會計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越來越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此加大。

另一方面，信息使用人對會計(jì)人員提出了很高的期望，他們要求會計(jì)人員保證查出全部的差錯和欺詐行為，保證財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生誤導(dǎo)行為。但事實(shí)上不可能達(dá)到如此完美的效果，會計(jì)人員實(shí)際能擔(dān)負(fù)的審計(jì)責(zé)任比社會公眾的期望要小。然而，正是這一差異，使得社會公眾對審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生不信任感，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 會計(jì)人員的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性也會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在從事審計(jì)職業(yè)時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)該具備必要的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。會計(jì)人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)，是否能做到客觀公正、實(shí)事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這些都對審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。如果會計(jì)人員的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達(dá)到完成審計(jì)任務(wù)所需的理想期望，那么在審計(jì)過程中就不可避免地會出現(xiàn)一些失誤，使審計(jì)工作的實(shí)際結(jié)果與要求達(dá)到的理想狀態(tài)之間產(chǎn)生差異，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

盡管會計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但會計(jì)人員可以通過努力采取有效的措施，降低會計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 建立會計(jì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制

會計(jì)人員即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。因此，通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金、購買責(zé)任保險(xiǎn)，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。

3.2 加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理

會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)需建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)規(guī)范，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，根據(jù)國家法律、法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合會計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，制定、完善和不斷落實(shí)審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，在執(zhí)行每一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)均能自覺遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，確保審計(jì)質(zhì)量。

3.3 強(qiáng)化會計(jì)人員法制觀念和職業(yè)道德觀念

應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的法制教育和職業(yè)道德教育，使會計(jì)人員明了自身在執(zhí)業(yè)行為上應(yīng)遵循的法律規(guī)定和職業(yè)道德要求，并認(rèn)識到違背這些規(guī)定所應(yīng)受到的懲罰，從而促使他們在審計(jì)過程中，樹立正確的指導(dǎo)思想，提高審計(jì)質(zhì)量，來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 強(qiáng)化會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識

近年來，會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都開始在審計(jì)上有一個非常大的轉(zhuǎn)變，由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)，從而已發(fā)展成為一種國際慣例，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將防范風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的重要目標(biāo)之一，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難，或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查處時(shí)，會計(jì)人員最終都難以幸免，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，采取有效方法防范、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性

3.5 提高政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

會計(jì)人員要定期接受培訓(xùn)，不斷更新知識，提高分析、判斷、解決問題的能力。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，企業(yè)經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計(jì)人員的審計(jì)方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了會計(jì)人員審計(jì)的難度，因此會計(jì)人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力，從而達(dá)到主動控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和不斷完善，我國社會主義經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)上市的步伐加快，會計(jì)行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在隨之增大。近幾年，我國會計(jì)市場接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所都被牽連其中，這不僅對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不良的影響，對會計(jì)行業(yè)和會計(jì)人員本身也有很大的負(fù)面影響。因此，會計(jì)人員必須正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，并采取有效方法防范、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

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[責(zé)任編輯：張濤]endprint