◆劉 暢

“可得性啟發(fā)式”理論對(duì)個(gè)人*所得稅稅收遵從的影響研究
——基于問卷調(diào)查的分析

◆劉 暢

文章借助行為經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下的“可得性啟發(fā)式”理論，通過問卷調(diào)查方式，探尋不同噪聲對(duì)納稅行為的擾動(dòng)。調(diào)查結(jié)果顯示，稅務(wù)部門態(tài)度、納稅人所感知到的稽查環(huán)境、媒體輿論的信息導(dǎo)向及稅收顯著性均是影響納稅人稅收遵從程度的重要因素，由此提出提高納稅人對(duì)“可得服務(wù)”的滿意度、利用媒體輿論影響、提高稽查效度、降低稅收顯著性的政策建議。

個(gè)人所得稅；稅收遵從；可得性啟發(fā)式

一、引言

鑒于個(gè)人所得稅的不可轉(zhuǎn)嫁性，納稅人因履行納稅義務(wù)所造成的利益折損，必將使其產(chǎn)生強(qiáng)烈的“稅痛感”，并在條件允許時(shí)，采取各種手段進(jìn)行稅收規(guī)避，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。與此同時(shí)，納稅人價(jià)值觀層面的稅收認(rèn)知及解讀方式、對(duì)他人納稅行為的主觀聯(lián)想甚至扭曲，加之復(fù)雜的稅收征管環(huán)境對(duì)納稅人稅收觀念的浸染與形塑，共同致使個(gè)人所得稅稅收遵從問題成為一道實(shí)務(wù)難題。

對(duì)此，Tversky和Kahneman(1974)研究發(fā)現(xiàn)，在不確定的環(huán)境中，人們的行為選擇具有非理性特征，為了減低繁復(fù)信息的搜尋成本，行為主體藉由過去相似事件或經(jīng)驗(yàn)來判斷當(dāng)下情勢(shì)，進(jìn)而產(chǎn)生思維偏差，由此提出了行為經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下的“啟發(fā)式與行為偏差”(Heuristics and Biase)理論。該理論包含三種重要的啟發(fā)方式，即代表性啟發(fā)式、可得性啟發(fā)式以及錨定與調(diào)整啟發(fā)式。其中，可得性啟發(fā)式是人們傾向于根據(jù)事件在記憶中的可獲取程度進(jìn)行重要性排序的信息反饋機(jī)制。

隨后，西方學(xué)者將行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范式引入稅收遵從領(lǐng)域。從可得性啟發(fā)式角度，部分學(xué)者主要從稅收知識(shí)的獲取難度及自身知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面對(duì)稅收不遵從現(xiàn)象進(jìn)行闡釋。Lewis(1983)提出，多數(shù)納稅人的納稅遵從意愿受制于稅法知識(shí)的復(fù)雜程度及獲取難度。簡(jiǎn)易明確的稅收制度、豐富的稅收知識(shí)儲(chǔ)備，均對(duì)納稅人的稅收遵從產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用(Clotfelter，1985)。

與此同時(shí)，許多學(xué)者發(fā)現(xiàn)，相較于稅收知識(shí)等客觀因素，個(gè)體的認(rèn)知局限引致的“非理性”行為是左右人們稅收決策的核心誘因。為此，學(xué)者們將注意力由稅收知識(shí)轉(zhuǎn)向稅收的可見程度。在Moffitt(1990)提出的“納稅人的收入在所得稅稅率拐點(diǎn)處聚集”之基礎(chǔ)上，Saez(2009)進(jìn)一步對(duì)美國(guó)1960年至2004年的勞動(dòng)所得稅抵免數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，得出個(gè)體工商戶是該理論的適用對(duì)象，并分析了約束條件的合理性。

Chetty等(2009)考察了超市商品價(jià)格由價(jià)稅合一到分別標(biāo)示后，商品銷量的變化并以此為基礎(chǔ)，論證了其對(duì)消費(fèi)行為所產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)影響。由此，他們提出了稅收顯著性(Tax Salience)的概念，即通過稅收對(duì)納稅人（或負(fù)稅人）的易見程度，來解釋納稅人的稅負(fù)感知與實(shí)際稅負(fù)相背離的現(xiàn)象。

在稅收顯著性的框架下，許多學(xué)者探討了不同稅制要素與稅收顯著性的關(guān)系。Finkelstein(2009)闡釋了稅收征收方式對(duì)納稅行為的擾動(dòng)；Saez(2009)、Damjanovic(2010)、Schenk(2011)均證明了邊際稅率是不顯著的，即隨稅率級(jí)次的增多，應(yīng)納稅額的計(jì)算更加煩瑣，納稅人所感知到的稅率邊界逐漸模糊，稅收的顯著性降低。Cabral和Hoxby(2012)間接證明了相較于大額少次的稅收繳納方式，小額多次的稅收顯著性更低。

此外，Brooks(2001)、Alma和Cherry(2010)從稅收管理角度探討了涉稅服務(wù)等可得信息對(duì)稅收決策的影響。Brooks(2001)指出，為納稅人提供便利的涉稅服務(wù)有利于減低納稅人的稅收抵觸情緒。Alma和Cherry(2010)的實(shí)驗(yàn)研究驗(yàn)證了Brooks結(jié)論的有效性。

目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者基于“啟發(fā)式與偏差”理論對(duì)稅收遵從的研究較少。李林木(2007)提出，納稅人在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策時(shí)（如逃稅決策），常忽略難以獲取的信息，如稽查概率、查獲比率，而過度使用處罰率等可得信息，并將其視為納稅決策的判斷依據(jù)。隨著近年來納稅服務(wù)理念在稅務(wù)機(jī)關(guān)的傳播和深化，部分學(xué)者探討了納稅服務(wù)與納稅遵從的關(guān)系，并提出良好的納稅服務(wù)有助于培養(yǎng)納稅人的誠(chéng)信納稅意識(shí)，規(guī)范納稅行為 (李孜，2006；曾長(zhǎng)根、謝永清，2007；陳曉清、代莉，2010；李大明等，2011)。

童錦治、周竺竺(2011)借助稅收顯著性理論，對(duì)我國(guó)稅收現(xiàn)狀進(jìn)行了規(guī)范分析，闡釋了直接稅的顯著性要遠(yuǎn)高于間接稅，且采取電子支付等隱蔽的支付方式，可有效降低稅收顯著性對(duì)人們的決策干擾。其后，劉華等(2015)分析了稅收顯著性對(duì)我國(guó)居民消費(fèi)行為的影響。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，直接稅（個(gè)人所得稅）稅收顯著性較高，對(duì)居民消費(fèi)行為產(chǎn)生了一定程度的抑制；而間接稅（消費(fèi)稅）由于稅收顯著性較低，對(duì)居民的消費(fèi)行為影響較小。

目前，國(guó)內(nèi)從行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角切入稅收遵從領(lǐng)域尚屬起步階段，采用實(shí)驗(yàn)或問卷調(diào)查方法開展的研究更為鮮見，僅有王韜、許評(píng)(2007)通過控制實(shí)驗(yàn)，劉華等(2011)通過問卷調(diào)查探討了我國(guó)納稅人在稅收遵從決策中的“框架效應(yīng)”；周琦深(2013)通過實(shí)驗(yàn)和問卷方式分析了影響稅收遵從的因素，尚且沒有學(xué)者借助“啟發(fā)式與偏差”理論對(duì)納稅人行為進(jìn)行相關(guān)實(shí)證探討。

本文擬在行為經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下，以“啟發(fā)式與偏差”理論中的“可得性啟發(fā)式”為切入點(diǎn)，采取調(diào)查問卷和情景模擬實(shí)驗(yàn)的研究方法，重新審視心理因素在稅收決策及行為中的影響權(quán)重，挖掘納稅人的認(rèn)知偏差成因，對(duì)納稅人“信息獲取及處理——心理認(rèn)知——行動(dòng)反饋”完整的心理傳導(dǎo)鏈條進(jìn)行闡釋，并對(duì)納稅群體稅收不遵從現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，進(jìn)而探討提升納稅人稅收遵從度的政策著力點(diǎn)。

二、問卷設(shè)計(jì)與樣本特征

（一）問卷設(shè)計(jì)及發(fā)放

本文分析源于“‘可得性啟發(fā)式’下的個(gè)人所得稅稅收遵從問卷”的微觀調(diào)查結(jié)果。該問卷由兩部分組成，第一部分為被調(diào)查者基本信息，包括被試者性別、年齡、婚姻狀況、受教育程度、職業(yè)、工作與稅收的聯(lián)系等；第二部分考察了多維情境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)等行為主體及稅制要素、稅收征管環(huán)境等“可得性”擾動(dòng)因素對(duì)自然人納稅人個(gè)人所得稅稅收遵從度的影響。為保證問卷設(shè)計(jì)的合理有效，我們邀請(qǐng)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)課題組專家對(duì)問卷進(jìn)行了詳細(xì)審閱評(píng)估，并經(jīng)由對(duì)部分受試者的預(yù)調(diào)查，進(jìn)一步調(diào)整完善了問卷內(nèi)容。該問卷通過郵件、微信、問卷調(diào)查網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等線上渠道及線下發(fā)放相結(jié)合的方式開展調(diào)查，涉及的被試者包括天津、北京、河北、山東、河南、江蘇、浙江、安徽、湖北、湖南、廣東等國(guó)內(nèi)22省市及英國(guó)、美國(guó)、日本等部分海外華人。本調(diào)查共收集了264份問卷，其中有效問卷229份，有效回收率達(dá)到86.74%。

（二）樣本特征

表1 樣本特征 單位：人，%

如表1所示，在受試群體中，人員性別比例協(xié)調(diào)，年齡集中于18—35歲之間，且以在職人員居多，被試者所屬職業(yè)類型中，全日制學(xué)生及企業(yè)職員占比相對(duì)較高，其他職業(yè)分布較為均勻。此外，65.5%的受試者與所得稅有密切聯(lián)系，其中包括4.8%的稅務(wù)干部及22.27%與稅收相關(guān)的其他人員。此次調(diào)查綜合考慮了受試群體的覆蓋廣度及被試者的個(gè)體異質(zhì)性，因而相對(duì)于研究目標(biāo)而言，此次調(diào)查結(jié)果具有較強(qiáng)的代表性。

三、“可得性啟發(fā)式”框架下個(gè)人所得稅稅收遵從度的影響因素

所謂可得性啟發(fā)式（Availability Heuristic)，是人們?cè)趯?duì)事物或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，總是傾向于依賴事件在記憶中的可調(diào)取程度，來評(píng)價(jià)其出現(xiàn)的相對(duì)頻率：在腦海中易于出現(xiàn)的常被賦予更高的權(quán)重，評(píng)判為更常出現(xiàn)；相反地，對(duì)于一些不熟悉的、難于獲取的信息，在判斷時(shí)很少作為納稅人的決策參考依據(jù)。在稅收遵從視域下，無論是稅制要素引致的稅收可見性，還是稅收環(huán)境中可得信息的曝光程度，均易引起納稅主體的判斷偏誤，進(jìn)而形成行為偏差。

（一）納稅服務(wù)及征管態(tài)度

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收征納雙方多為“貓和老鼠”的對(duì)立關(guān)系，且側(cè)重強(qiáng)調(diào)納稅方的“義務(wù)”和征管方的“權(quán)力”。而從行為經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，在與稅務(wù)人員的稅收互動(dòng)過程中，此種關(guān)系并不是現(xiàn)實(shí)中的最佳選擇。這主要緣于納稅人將稅務(wù)人員的征管態(tài)度加工為指導(dǎo)納稅行為的決策依據(jù)。倘若納稅人感知到稅務(wù)人員禮貌友善，并提供優(yōu)質(zhì)的涉稅服務(wù)，基于“互惠”原則，納稅人更傾向于肯定并感激稅務(wù)人員的勞動(dòng)付出，以誠(chéng)信申報(bào)和納稅遵從作為行動(dòng)回饋；反之，納稅人感知到稅務(wù)人員態(tài)度淡漠，或是產(chǎn)生被密切監(jiān)視之感，則易做出消極申報(bào)的舉動(dòng)。究其原因，被監(jiān)視和控制會(huì)使納稅人產(chǎn)生不被信任的感知，進(jìn)而引起逆反心理，最終致使稅收遵從動(dòng)力不足。

據(jù)表2所示，在“影響納稅人稅收遵從因素的重要性程度排序調(diào)查”中，“站在納稅人立場(chǎng)宣揚(yáng)誠(chéng)信納稅”及“服務(wù)周到貼心”分別列居第一、二位，而“宣傳逃稅的懲罰措施”對(duì)納稅人的行為影響偏小。從中不難看出，在進(jìn)行稅收決策時(shí)，“可得性信息”中的“站在納稅人立場(chǎng)提供稅收服務(wù)”會(huì)在納稅人心中占據(jù)較大權(quán)重，并使之成為決策錨激勵(lì)納稅人的誠(chéng)信申報(bào)行為。

表2 影響納稅人稅收遵從因素的重要性程度

此外，征管方的稅收價(jià)值觀也會(huì)影響納稅人的納稅態(tài)度。假若稅務(wù)人員的稅收價(jià)值觀得不到納稅人的認(rèn)同，例如，稅務(wù)人員將其職責(zé)定義為“唯稅收數(shù)字”導(dǎo)向，而忽視與征稅活動(dòng)相配套的納稅服務(wù)，唯“事”不“為人”，則極易致使納稅人對(duì)立情緒蔓延，最終釀成不良后果。

（二）感知到的稽查環(huán)境

稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的聯(lián)系貫穿于整個(gè)征稅、稽查、服務(wù)的全過程。在此期間，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)需判斷納稅人的信用水平并適時(shí)監(jiān)督執(zhí)法，另一方面納稅人也力圖識(shí)別稅務(wù)稽查強(qiáng)度，以此采取相機(jī)行動(dòng)。

一般而言，在識(shí)別逃稅可能性時(shí)，納稅人所感知到的稽查概率越大，其稅收遵從度越高；反之，其感知到的逃稅機(jī)會(huì)越大。在“對(duì)稅務(wù)稽查概率一無所知的新納稅人在納稅申報(bào)初期多次接受稅務(wù)稽查，估測(cè)下一周期被稽查的次數(shù)”一題中，選擇結(jié)果多集中在2—3次與4—5次，占比合計(jì)68.55%，且只有3.06%的受試者認(rèn)為征管環(huán)境寬松，不會(huì)受到稅務(wù)稽查。而在以“申報(bào)初期未接受稽查”為前提的題目中，32.32%的受試者感知到的稅務(wù)稽查力度明顯不足。

圖1 前期稅務(wù)稽查對(duì)納稅人當(dāng)期的稅收行為影響

由此可見，納稅人（特別是新納稅人）前期的稅務(wù)稽查情況將成為決策錨，引導(dǎo)納稅人的后期申報(bào)行為：若前期配置了較大的稽查密度，真實(shí)發(fā)生在自己身上的稽查將會(huì)提高感知到的“稽查概率”，強(qiáng)化稅收行為約束；反之，則形成稅務(wù)稽查環(huán)境寬松、整體稽查概率低下的觀念，繼而產(chǎn)生投機(jī)心理，而一旦在未來某期被選作稽查對(duì)象，則引致“彈坑效應(yīng)”作用時(shí)間被延長(zhǎng)，產(chǎn)生后期逃稅空間拓寬、逃稅風(fēng)險(xiǎn)減低的錯(cuò)覺。

此外，稅務(wù)部門的稽查效度也是稅收遵從水平的重要考量因子。在“某年前半年中，您總計(jì)4次被選中作為稅務(wù)稽查對(duì)象，其間存在2次少繳稅款但未被查出的情況，則在本年度的后6個(gè)月中，您的申報(bào)選擇如何”一題中，高達(dá)77.2%的調(diào)查對(duì)象選擇少繳稅款，其中選擇“少繳1—2次”和“少繳3—5次”的被試人數(shù)平分秋色?？梢?，在納稅前期稽查密度較大而實(shí)際效度不高的情況下，納稅人因獲取了具有扭曲效應(yīng)的“可得性信息”，反而激發(fā)了納稅人的逃稅動(dòng)機(jī)，與預(yù)期效果相悖。

相反，納稅人感知到的稅務(wù)稽查制度愈是嚴(yán)格規(guī)范，愈有益于改善納稅人的心理狀態(tài)，減少僥幸心理和行為。針對(duì)“某年您須按月自行申報(bào)個(gè)人所得稅。當(dāng)年1月，由于少繳部分稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查并被罰款。則在本年度的其他月份，您將做出何種申報(bào)選擇”一題中，選項(xiàng)集中在“受到稽查影響，如數(shù)申報(bào)稅款”和“受到稽查影響，申報(bào)數(shù)額調(diào)增，但并不完整”兩項(xiàng)。

（三）媒體的輿論引導(dǎo)

隨著信息時(shí)代的到來，無論是獲取信息的速度和便捷程度，還是信息傳播的廣度，都達(dá)到了前所未有的高度。平日觸手可得的信息，尤其是源于權(quán)威媒體的信息資訊，會(huì)深深觸及甚至改變?nèi)藗兊乃季S路徑及行為方式。

一方面，稅收宣傳頻度與納稅人的行為緊密相關(guān)。在“納稅申報(bào)前期，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布宣傳信息的時(shí)間間隔為多久，將促使納稅人積極申報(bào)”的問題中，44.54%的被試者認(rèn)為將宣傳頻率定為每周一次效果最佳，而贊同頻繁發(fā)布和延長(zhǎng)發(fā)布周期（如每月一次）的，各占20%左右，極少部分群體認(rèn)為兩者并無差別。

另一方面，稅收感知及納稅態(tài)度受到宣傳內(nèi)容及宣傳視角影響。在考察價(jià)值觀層面（如“納稅光榮”標(biāo)語）和具體案例解讀兩種宣傳模式對(duì)納稅人申報(bào)行為的影響時(shí)，66.38%的納稅人認(rèn)為以案例為主旋律的宣傳模式更受歡迎，價(jià)值觀說教收效欠佳；從宣傳視角維度，同為案例宣傳模式下，負(fù)面信息——如逃稅被罰案例（55.02%）更易激發(fā)納稅人的誠(chéng)信申報(bào)行為。顯然，在經(jīng)濟(jì)主體損失規(guī)避的心理驅(qū)動(dòng)下，宣傳內(nèi)容愈具體生動(dòng)，愈能觸及納稅人“損失厭惡”的敏感點(diǎn)，則更易讓納稅人印象深刻，適時(shí)向納稅人明示逃稅的嚴(yán)重后果，將具有較好的警示效能。

圖2 稅收宣傳模式對(duì)納稅人稅收遵從度的影響

（四）稅收的顯著性

在稅收領(lǐng)域，“稅收顯著性”是激發(fā)納稅人逃稅動(dòng)機(jī)的可得信息之一。誠(chéng)如增值稅、消費(fèi)稅等間接稅常常讓消費(fèi)者渾然不知，而車輛購置稅、個(gè)人所得稅則易于喚起納稅人的稅收知覺。因而，納稅人感知到的稅率越高、稅基越準(zhǔn)確、稅收歸宿越明確，則對(duì)真實(shí)負(fù)稅人的刺激越明顯，甚至產(chǎn)生盡其所能規(guī)避稅負(fù)、減低自身損失的想法。

1.稅率的顯著性

現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即隨著應(yīng)稅收入的增加，所適用的稅級(jí)逐漸提高，充分體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)原則，也利于縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平正義。在有關(guān)稅率顯著性對(duì)納稅人稅收遵從影響的調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)如下規(guī)律：其一，多數(shù)納稅人根據(jù)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率衡量稅收負(fù)擔(dān)，而關(guān)注平均稅率的人群占比僅為28.38%；其二，稅級(jí)越多，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算越加復(fù)雜，人們對(duì)最高邊際稅率的認(rèn)識(shí)越模糊，對(duì)個(gè)人所得稅的敏感度也越低；其三，71.18%受調(diào)查者認(rèn)為，同一筆稅款，一次性全額支付比多次小額支付，所引起的“稅痛感”更加強(qiáng)烈，即相形之下一次性全額支付的稅收顯著性更高，從而產(chǎn)生了超額心理負(fù)擔(dān)。

2.征收方式的顯著性

征收方式的顯著程度對(duì)納稅人的影響有著相近的規(guī)律。當(dāng)問及“采取‘網(wǎng)上電子劃款’和‘現(xiàn)金支付’兩種交稅方式中，哪種使您感知到的稅收負(fù)擔(dān)更重”時(shí)，認(rèn)為電子支付方式加重稅負(fù)感知的僅為26.64%。其重要原因是，在現(xiàn)金支付時(shí)，現(xiàn)金的位置非常顯著，納稅人對(duì)收入的減項(xiàng)印象深刻，由此產(chǎn)生了抵觸情緒；而采取電子劃款時(shí)，其收入減項(xiàng)較為隱蔽，削弱了損失的顯著性，分散了納稅人對(duì)稅收的關(guān)注程度，故而稅款的征收也變得較為順利。

此外，通盤考慮稅收遵從的各類影響因素與個(gè)體特征的關(guān)系（如表3），可以發(fā)現(xiàn)，隨著年齡的增長(zhǎng)，納稅人稅收決策會(huì)對(duì)納稅服務(wù)及征管互動(dòng)形成正反饋。同時(shí)，由納稅服務(wù)感知所誘致的納稅行為也受到婚姻狀況及職業(yè)的影響。從感知到的稽查環(huán)境維度，稅收遵從度顯著受到個(gè)體教育水平及工作與稅收的緊密度影響，教育程度愈高、職業(yè)屬性與稅收的聯(lián)系愈緊密，其對(duì)稅務(wù)稽查環(huán)境的敏感度愈高。此外，教育水平對(duì)稅收遵從行為的顯著影響，同樣在稅收輿論影響中得以顯現(xiàn)，而將工作性質(zhì)相異的被試者置于不同顯著性的稅收征收模式下，會(huì)體現(xiàn)出一定的差異性。

表3 稅收遵從度影響因素與個(gè)體特征的相關(guān)性分析

四、結(jié)論及政策建議

納稅人作為復(fù)雜的行為個(gè)體，其決策會(huì)受到各類外部信息的影響，這也在一定程度上加大了稅收征管的不確定性。為此，從行為經(jīng)濟(jì)學(xué)“可得性啟發(fā)式”角度出發(fā)，削弱具有負(fù)外部性的可得信息對(duì)納稅人的行為干預(yù)，并適時(shí)利用信息的外溢性，使其作為規(guī)范經(jīng)濟(jì)個(gè)體稅收行為的催化劑，對(duì)于降低稅收征管成本、提高納稅人稅收滿意度及遵從度具有重要意義。

（一）優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅人的“可得服務(wù)”滿意度

稅務(wù)人員是維系稅收活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要主體，為此，稅務(wù)人員的整體素質(zhì)對(duì)于促進(jìn)征納雙方有效合作、稅收環(huán)境持續(xù)優(yōu)化、征管效率不斷提升有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

具體而言，熟諳納稅人的心理路徑并適時(shí)迎合、引導(dǎo)，是稅務(wù)部門在征管博弈中取得優(yōu)勢(shì)地位、減少稅收流失的有力保障。只有公正、平等地對(duì)待納稅人，提供周到貼心的涉稅服務(wù)，而非試圖利用征管權(quán)力進(jìn)行“管制”，才有可能真正獲得納稅人的支持和配合。例如，在與納稅人實(shí)際接觸過程中，為避免納稅人產(chǎn)生抵觸和畏懼情緒，稅務(wù)工作人員應(yīng)與納稅人積極溝通，且在溝通過程中講求方式方法，站在納稅人的立場(chǎng)思考問題，使納稅人在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)，將其與稅務(wù)人員的互動(dòng)變成一種愉悅的體驗(yàn)。唯有如此，納稅人既不會(huì)輕易自詡為弱勢(shì)群體，又因得到了稅務(wù)部門的充分尊重和努力付出而心懷感激，逐步在稅務(wù)人員的影響下，培養(yǎng)和建立起“納稅光榮”意識(shí)，且在納稅活動(dòng)中變被動(dòng)為主動(dòng)，積極配合征管方的工作。

再如，稅務(wù)部門的辦稅大廳應(yīng)該做到干凈整潔、寬敞明亮，為納稅人營(yíng)造輕松舒適的辦稅環(huán)境，在納稅人的直觀感受中融入更為積極的元素，以減輕其沉重的心理負(fù)擔(dān)。

（二）充分利用媒體輿論影響，謀求“四兩撥千斤”

輿論媒體作為可觸可感的“信息源”，不僅成為人們進(jìn)行價(jià)值評(píng)判的基準(zhǔn)點(diǎn)，也會(huì)因其特有的宣傳視角及傳播節(jié)奏引導(dǎo)著民眾的思考角度和觀點(diǎn)態(tài)度。值得一提的是，將新媒體引入稅收領(lǐng)域，利用媒體的傳播特性提高納稅人關(guān)注度，并適當(dāng)制造輿論壓力，在培養(yǎng)稅收道德方面能取得出人意料的效果。

一方面，宣傳過程中應(yīng)注重傳播頻率的把握。一般而言，增強(qiáng)信息宣傳的頻度，會(huì)提高納稅人的稅收關(guān)注度，使之以隱性的侵入方式擊破納稅人“利己”的心理防線，促使納稅人確信所處的征管環(huán)境約束嚴(yán)格、流程規(guī)范、監(jiān)督到位，對(duì)納稅行為的優(yōu)化及行為約束的自我加強(qiáng)產(chǎn)生積極影響。此外，鑒于高頻的信息發(fā)布方式會(huì)減低納稅人的敏感性和好奇心，而發(fā)布間隔過長(zhǎng)則易使宣傳信息難以捕捉，背離宣傳初衷。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)合理把握信息的發(fā)布節(jié)奏，盡量避免以上兩種情形對(duì)輿論影響的削弱?？煽紤]在納稅申報(bào)前兩個(gè)月中實(shí)行每周2—3次的納稅宣傳，通過信息強(qiáng)化，對(duì)納稅人的思想動(dòng)態(tài)進(jìn)行及時(shí)糾偏。

另一方面，宣傳內(nèi)容的質(zhì)量亦不可輕視。稅收宣傳內(nèi)容越是翔實(shí)可靠，案例越是生動(dòng)具體，越能對(duì)納稅人產(chǎn)生吸引力，進(jìn)而形成方便調(diào)取的可得信息。為此，可采取“價(jià)值觀為輔、具體案例為主”的宣傳形式。在宣傳視角維度，由于負(fù)面信息更易激發(fā)納稅人的閱讀興趣，故此，應(yīng)盡量選取貼近現(xiàn)實(shí)征管的負(fù)面案例信息，引導(dǎo)納稅人將案例溯及自身，放大可得信息對(duì)納稅個(gè)體的影響權(quán)重。

（三）完善稅制要素設(shè)計(jì)，降低稅收顯著性

較高的稅收顯著性不僅對(duì)納稅人形成較大的心理沖擊，還將推高稅收的征管成本。因而，應(yīng)盡量避免加深納稅人的“稅痛感”，將稅收征納寓于無形，通過稅制要素的適度優(yōu)化，降低納稅人的心理不適感，進(jìn)而改善納稅行為，提升稅收遵從度。

其一，調(diào)整稅率級(jí)次，降低納稅人的稅收敏感度。較高的稅收顯著性會(huì)增強(qiáng)納稅人對(duì)稅率的敏感性，從而在收入提高、稅負(fù)增加時(shí)，增強(qiáng)其收入被剝奪引致的“稅痛感”。因而，可適當(dāng)減并中低收入階層所適用的稅率級(jí)次，并盡可能適用低稅率，以提高低收入階層收入，培育和擴(kuò)大中等收入群體。鑒于高收入群體內(nèi)部收入差距呈擴(kuò)大之勢(shì)，應(yīng)考慮適當(dāng)增加高收入群體所對(duì)應(yīng)的稅率級(jí)次，增強(qiáng)稅率的內(nèi)部累進(jìn)性，減少稅收顯著性所引致的違抗心理，盡量減少通過隱匿、轉(zhuǎn)換、籌劃所造成的稅收流失。

其二，在分類與綜合相結(jié)合的制度框架下，個(gè)人所得稅可采取按年計(jì)征、分月扣繳的方式，將全年稅款分散為小額單位按月繳納，或綜合考慮征稅成本按季支付。此種支付方式的好處是，既可以分散支付壓力，謹(jǐn)防采取按年支付方式下，出現(xiàn)支付當(dāng)月凈收入為負(fù)的情況，又可減輕稅收顯著性，緩解一次性大額甚至巨額稅款帶來的稅收抵觸心理。

其三，采取電子支付方式交稅，緩解稅收抵觸情緒。稅收征收方式的改進(jìn)會(huì)顯著降低其可見程度，因而，征管方應(yīng)盡量采取電子征收的方式，既能提高征收準(zhǔn)確性和效率，降低稅收征管成本，又能降低稅收的顯著性，降低稅收對(duì)納稅人最直觀的沖擊，減低納稅人的稅負(fù)感知，繼而緩解納稅人的稅收抵觸情緒。

（四）巧妙選擇稽查時(shí)點(diǎn)，提高實(shí)際稽查效度

1.巧妙選擇稽查時(shí)點(diǎn)

為幫助納稅人建立正確的納稅觀，稽查時(shí)點(diǎn)的選擇甚為關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)個(gè)體納稅初期，既是良好納稅行為的規(guī)范期，也是納稅人對(duì)征管環(huán)境的初探期。為此，在該段時(shí)期加強(qiáng)對(duì)行為人的納稅輔導(dǎo)及稽查，不僅能幫助納稅人順利度過“納稅困難期”，緩解其弱勢(shì)心理，培養(yǎng)良好的納稅習(xí)慣，更能形成對(duì)稅收征管環(huán)境的客觀認(rèn)識(shí)，從而降低其通過尋租、合謀等相對(duì)“穩(wěn)妥”的方式進(jìn)行逃稅的可能性。

因此，可考慮改變稅務(wù)稽查時(shí)序，加大經(jīng)濟(jì)主體納稅初期的稽查密度和強(qiáng)度，以此提升納稅人感知到的稅收稽查概率，并輔之以耐心周到的納稅服務(wù)，在不激化納稅人稅收抵觸情緒的基礎(chǔ)上，使其建立誠(chéng)信的納稅意識(shí)和端正的稅收價(jià)值觀，增強(qiáng)稅收征管實(shí)效。

2.提高實(shí)際稽查效度

首先，在維持適度的征管成本前提下，需依靠先進(jìn)的信息分析技術(shù)切實(shí)提高實(shí)際稽查概率，減少“漏網(wǎng)之魚”，繼而從源頭弱化甚至消滅輿論中的“稽查概率低”“偷逃稅機(jī)會(huì)多”的信息誤導(dǎo)，凈化稅收環(huán)境。其次，在稅務(wù)稽查的過程中，加大對(duì)偷逃稅的懲罰力度，并借助輿論壓力，強(qiáng)化納稅人認(rèn)知中的執(zhí)法剛性。再次，在提高實(shí)際稽查概率的基礎(chǔ)上，提升稽查人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，提高稽查精準(zhǔn)度和效率，壓縮逃稅空間，謹(jǐn)防“可得性信息”對(duì)納稅人的誤導(dǎo)。最后，通過輿論作用于認(rèn)知，借由認(rèn)知指導(dǎo)和規(guī)范行動(dòng)，借助輿論反映客觀真實(shí)的行動(dòng)，形成“規(guī)范執(zhí)法——輿論引導(dǎo)——誠(chéng)實(shí)納稅”的良性循環(huán)，使納稅遵從蔚然成風(fēng)。

此外，在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)根據(jù)行為人的個(gè)體異質(zhì)性，如年齡、教育水平或職業(yè)屬性，提供與個(gè)體特征相契合的差異化納稅服務(wù)，改善納稅人的稅收體驗(yàn)。同時(shí)，在稅務(wù)稽查選案時(shí)，稽查對(duì)象選取指標(biāo)的科學(xué)性、合理性是確保精準(zhǔn)選案的必要前提，為此，應(yīng)以信息技術(shù)為有效支撐，廣泛獲取納稅人各類涉稅信息，科學(xué)選取納稅人的特征指標(biāo)，并通過模型構(gòu)建進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，以有效篩選出疑點(diǎn)，與適應(yīng)納稅人心理需求的可得信息形成有效呼應(yīng)。

[1]Tversky A.,Kahneman P..Judgment under Uncertainty:Heuristics and Biases［J］.Science,1974,(4157).

[2]A.Finkelstein.E-ZTAX: Tax Salience and Tax Rates[J]. Quarterly Journal of Economics,2009,(3).

[3]D.Schenk.Exploiting the Salience Bias in Designing Taxes[J].Yale Journal on Regulation,2011,(2).

[4]Alm J.,Cherry.T.,Jones M.,McKee M..Taxpayer Information Assistance Services and Tax Compliance Behavior[J].Journal of Economic Psychology,2010,(31).

[5]李林木.從前景理論看納稅遵從決策與征管策略選擇[J].涉外稅務(wù),2007,(9).

[6]曾長(zhǎng)根，謝永清.引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念有效防范稅收流失[J]．稅務(wù)研究，2007,(7)．

[7]童錦治,周竺竺.基于啟發(fā)式認(rèn)知偏向的稅收顯著性研究評(píng)述[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2011,(3).

[8]劉 華,陳力朋,徐建斌.稅收凸顯性對(duì)居民消費(fèi)行為的影響——以個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅為例的經(jīng)驗(yàn)分析[J].稅務(wù)研究,2015,(3).

[9]王 韜,許 評(píng).框架效應(yīng)影響稅收遵從的實(shí)驗(yàn)研究[J].稅務(wù)研究,2007,(12).

[10]金雪軍,楊曉蘭.行為經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009.

（責(zé)任編輯：遠(yuǎn)山）

F812.422

A

2095-1280(2017)04-0073-08

*本文是國(guó)家社科基金項(xiàng)目“行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的個(gè)人所得稅改革研究”（項(xiàng)目編號(hào)：14BJY167）的階段性成果。

劉 暢，女，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院博士研究生。